Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Аудит иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в России


Аудит иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в России*1


А.Ю. Задунаев,

зам. директора аудиторского департамента аудиторской компании “Руфаудит”

     -----
     *1 Продолжение. Начало см. “Налоговый вестник”, 1998, № 2, с. 138; № 3, с. 169.

Консультационные услуги в области налогообложения

     Иностранные юридические лица в Российской Федерации являются плательщиками следующих налогов:
     
      -  налога на прибыль;
     
      -  налога с доходов из источников в России;
     
      -  налога на добавленную стоимость;
     
      -  акцизов;
     
      -  налога на имущество;
     
      -  налога на пользователей автодорог;
     
      -  налога на реализацию горюче-смазочных материалов;
     
      -  налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
     
      -  транспортного налога;
     
      -  целевого сбора на нужды образовательных учреждений и некоторых других местных налогов и сборов;
     
      -  выплат нанимателя с фонда оплаты труда российского персонала в социальные внебюджетные фонды.
     
     Первый из указанных налогов был подробно рассмотрен в материалах по проведению аудиторской проверки.
          

Налог с доходов из источников

     Иностранные юридические лица, не имеющие или не образовавшие в соответствии с международными соглашениями постоянное представительство в России, получающие доходы из источников в ней, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.
     
     К доходам из источников в России относятся:
     
      -  дивиденды, выплачиваемые российскими резидентами, а также доходы от распределенной в пользу иностранного участника прибыли созданного в России предприятия с иностранными инвестициями;
     
      -  доходы от долевого участия иностранного партнера в деятельности товариществ;
     
      -  дополнительные вознаграждения акционеров в денежной или иной форме;
     
      -  процентный доход от:
     
     - долговых обязательств любого вида;
     
     - премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, страховых премий и премий по перестрахованию;
     
     - штрафов и пени за нарушение договорных и долговых обязательств;
     
      -  доходы от использования авторских прав, от использования изобретения, полезной модели, промышленного образца, торговой марки, товарного знака, знака обслуживания и т. д.;
     
      -  доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории России;
     
      -  доходы от прироста стоимости имущества в результате отчуждения;
     
      -  премии по прямому страхованию и сострахованию, премии по перестрахованию, а также проценты на депо премий и тантьемы;
     
      -  другие доходы, получение которых не связано с деятельностью через постоянное представительство, в частности:
     
     - выдачу компанией лицензий на производство или продажу товаров или услуг под фирменным наименованием данной компании;
     
     - право на использование программ для ЭВМ и баз данных;
     
     - использование технической, организационной или коммерческой информации (“ноу-хау”), в том числе секретной формулы или процесса;
     
     - управленческие услуги;
     
     - оказание содействия, необходимого для эффективного использования имущества или пользования предоставленными правами;
     
     - оказание содействия, необходимого для установки и эксплуатации оборудования, линий, механизмов и приспособлений;
     
     - консультации, содействие и услуги, связанные с осуществлением управления любым научным, промышленным или коммерческим проектом, планом, процессом или совместным предприятием;
     
     - услуги и консультации, оказываемые иностранной компанией своим дочерним компаниям, в связи с осуществлением последними предпринимательской деятельности в России, а также услуги и консультации, предоставляемые головной конторой иностранного юридического лица;
     
     - доходы от услуг по эмиссии и размещению акций любого рода;
     
     - перевозку грузов (фрахт);
     
     - реализацию на территории России ввозимых на условиях договоров торгового посредничества с российскими предприятиями.
     
     При отсутствии документов о ввозе товаров из-за границы для их реализации доходом считается выручка, выплаченная за реализованный товар.
     
     Доходы иностранного юридического лица, полученные по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного лица и связанные с экспортом в Российскую Федерацию товаров, налогообложению у источника не подлежат.
     
     Для того, чтобы отнести импортируемые в Россию изделия к таким товарам необходимо иметь таможенные документы, свидетельствующие о пересечении ими границы.
     
     Суммы доходов от фрахта, выплачиваемого иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6 процентов, дивиденды и проценты  -  по ставке 15 процентов (планируется облагать также дивиденды и проценты с доходов банков  -  по ставке 18 процентов), остальные доходы  -  по ставке 20 процентов.
     
     Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в России удерживается предприятием, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте выплаты с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет.
     
     Если действующим международным договором СССР или Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые содержатся в инструкции, то применяются правила международного договора.
     
     Для получения налоговых льгот иностранное юридическое лицо обязано представить в органы государственной налоговой службы официальное подтверждение факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой Россия имеет действующее межправительственное (межгосударственное) соглашение по налоговым вопросам.
     
     Подтверждение о постоянном пребывании иностранного юридического лица в стране, с которой Россия имеет действующее межправительственное (межгосударственное) соглашение по налоговым вопросам, может представляться в налоговые органы как до уплаты налога, так и в течение года со дня перевода.
     
     Для целей налогообложения не имеет значения, в каком виде будет произведена выплата, например, дивидендов: наличный или безналичный платеж, зачет взаимных требований в какой-либо форме и т. д. Под выплатой подразумевается также реинвестирование распределенного дохода на увеличение доли в уставном капитале предприятия-резидента.
     
     В случае, если выплата долевого дохода производится акциями, облигациями, другими ценными бумагами или товарами, в бюджет уплачивается сумма налога в рублях по курсу Центрального банка на дату операции, рассчитанная исходя из величины распределенной чистой прибыли.
          

Налог на добавленную стоимость

     Одним из самых сложных вопросов налогообложения иностранных юридических лиц является в последнее время вопрос применения налога на добавленную стоимость.
     
     По видам иностранных юридических лиц-плательщиков НДС различаются два метода его взимания:
     
      -  обложение НДС иностранных юридических лиц, зарегистрированных в Российской Федерации;
     
      -  обложение НДС иностранных юридических лиц, не зарегистрированных в Российской Федерации.
     
     Во втором случае при реализации иностранным юридическим лицом товаров (работ, услуг) в России уплата НДС производиться налоговым агентом удержанием у источника выплаты. При этом необходимо отметить, что НДС, своевременно и правильно удержанный и перечисленный налоговым агентом в бюджет, подлежит у него зачету или возврату из бюджета.
     
     Более сложной является проблема обложения налогом на добавленную стоимость иностранных юридических лиц, зарегистрированных на территории России (представительства, плательщики НДС) и реализующих здесь товары (работы, услуги).
     
     Налоговые органы высказывают мнение о том, что факт регистрации иноплательщика в России должен быть подтвержден в обязательном порядке Уведомлением об источниках дохода в Российской Федерации с заполненным 5 или 6 разделом, но при этом не учитывается много практических ситуаций, когда простое рассмотрение этого вопроса неприменимо.
     
     В настоящее время, когда иностранные юридические лица имеют право зарегистрироваться в России без регистрации представительства или филиала, регистрация для целей расчета НДС не дает возможности подать упомянутое заявление. Поэтому для подтверждения факта регистрации в России иностранному юридическому лицу достаточно представить нотариально заверенные копии регистрационных документов, результатом чего должно являться неудержание НДС налоговым агентом.
     
     Много споров и непонимания возникает вокруг определения места реализации услуг во внешнеэкономических взаимоотношениях. Налоговыми органами высказывается мнение о том, что, например, иностранная фирма, осуществляющая какую-либо деятельность в России имеет здесь место экономической деятельности. Следовательно, если российское юридическое лицо оказывает консультационные услуги иностранному лицу, оборот по реализации таких услуг облагается налогом на добавленную стоимость, даже если реально эти услуги оказывались головной компании за рубежом.
          

Налог на имущество


     Налог на имущество иностранных юридических лиц имеет свои отличия в применении по сравнению с налогом для российских юридических лиц.
     
     Для иностранных юридических лиц существует два основных отличия:
     
      -  имущество учитывается в валюте его приобретения;
     
      -  для расчета остаточной стоимости имущества применяются нормы амортизации страны регистрации иностранного юридического лица, не превышающие предельно установленные.
     
     При ввозе имущества из-за границы для определения его стоимости применяются данные грузовой таможенной декларации, а при приобретении имущества в России  -  первичные документы, подтверждающие факт приобретения. В случае отсутствия указанных документов применяется рыночная стоимость имущества.
     
     Следует отметить, что в соглашениях об избежании двойного налогообложения с некоторыми странами (Кипр, Германия и некоторые другие) существуют льготы по налогообложению имущества.
          

Налоги с оборота


     Налоги с оборота взимаются с выручки от реализации иностранным юридическим лицом товаров (работ, услуг). К сожалению, в законодательных актах по этим налогам не определено, что данная реализация должна быть произведена в России, но в практике их применения считается, что обороты, подлежащие налогообложению, должны возникнуть на территории России.
     
     Таким образом, доходы по внешнеторговым контрактам не входят в базу для расчета налогов с оборота в случае, если право собственности на товар переходит к российскому покупателю до пересечения товаром границы России.
          

Налоги с заработной платы

     При расчете транспортного налога необходимо иметь в виду, что объектом обложения налогом является фонд оплаты труда как российского, так и иностранного персонала организаций, учреждений, предприятий, независимо от места его выплаты.
     
     Таким образом, в базу для расчета этого налога включаются также и выплаты иностранным сотрудникам иностранного юридического лица, находящимся в России, за период их пребывания здесь.
     
     Целевой сбор на нужды образовательных учреждений рассчитывается только для иностранных юридических лиц, ведущих на территории России коммерческую деятельность через обособленные подразделения. При этом в базу для его расчета включается фонд оплаты труда только тех сотрудников, которые осуществляют эту коммерческую деятельность.
          

Выплаты в страховые внебюджетные фонды

     Нормативными документами, определяющими виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в указанные фонды, в настоящее время являются:
     
      -  по Пенсионному фонду Российской Федерации  -  Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.05.97 № 546 (действует с 23.05.97);
     
      -  по Фонду социального страхования Российской Федерации  -  Перечень видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90 № 358/16-28;
     
      -  по фондам обязательного медицинского страхования  -  пункт 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров  -  Правительства РФ от 11.10.93 № 1018;
     
      -  по Государственному фонду занятости населения Российской Федерации  -  в соответствии с письмом Госналогслужбы России и Минтруда России от 27.03.97 № СШ-6-07/244а, № 1441-ММ для определения базы по начислению страховых взносов в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации следует руководствоваться перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, приведенным в пункте 9 указанной выше Инструкции.
     
     В соответствии с перечисленными выше документами страховые взносы во все указанные внебюджетные фонды не начисляются на следующие виды выплат:
     
      -  выходное пособие при увольнении;
     
      -  денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
     
      -  суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
     

      -  суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
     
      -  материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
     
      -  стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение;
     
      -  стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемая организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
      -  все виды выплат, производимые за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и др.).
     
     Страховые взносы на предоставляемые работникам социальные льготы не начисляются во внебюджетные социальные фонды в случае, если применение тарифа страховых взносов установлено по отношению к начисленной оплате труда, то есть в Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (Федеральные законы РФ от 21.12.95 № 207-ФЗ и от 05.02.97 № 26-ФЗ).
     
     К видам социальных льгот, на которые не начисляются страховые взносы в эти фонды, относятся:
     
      -  стоимость путевок на лечение и отдых, приобретаемых за счет средств организации;
     
      -  стоимость лечения работников, оплачиваемая за счет средств организации;
     
      -  единовременные премии в связи с юбилейными датами;
     

      -  безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения возвратных ссуд и кредитов;
     
      -  поощрительные выплаты (включая премии) за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность и в других аналогичных случаях, производимые за счет фонда заработной платы;
     
      -  материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам;
     
      -  надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
     
      -  оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;
     
      -  стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятием на обучение;
     
      -  взносы на добровольное страхование;
     
      -  возмещение платы родителей за детей в дошкольные учреждения и ряд других выплат социального характера.
     
     

Сводные данные о видах выплат, на которые не начисляются страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды применительно к налоговым органам

     

Виды выплат

Наименование фонда

  
 

Пенсионн. фонд

Фонд соц. страхован.

Медицине. фонд

Фонд занятости

Выходное пособие при увольнении

-

-

-

-

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск

-

-

-

-

Сохраняемый средний заработок на период трудоустройства работникам, уволенным по сокращению или в связи с реорганизацией (ликвидацией) организации

-

-

-

-

Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в возмещение вреда здоровью или ущерба имуществу в связи с исполнением служебных обязанностей или вследствии чрезвычайных обстоятельств

-

-

-

-

Материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба здоровью и имуществу граждан на основании решений властных и правительственных органов

-

-

-

-

Стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством РФ жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение

-

-

-

-

Стоимость проезда работников к месту отдыха и обратно, оплачиваемая организацией в соответствии с законодательством РФ

-

-

-

-

Все виды выплат, производимые за счет средств ФСС РФ и ФЗН РФ в соответствии с законодательством РФ (государственные пособия имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и др.)

-

-

-

-

Суммы денежной компенсации взамен стоимости продовольственного пайка

+

+

-

-

Стоимость выдаваемой работникам налоговых органов форменной одежды (обмундирования)

-

+

-

-

Стоимость путевок на лечение и отдых, приобретаемых за счет средств организации

+

-

-

-

Стоимость лечения работников, оплачиваемая за счет средств организации

+

-

-

-

Единовременные премии в связи с юбилейными датами

+

-

-

-

Безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения возвратных ссуд и кредитов

+

-

-

-

Поощрительные выплаты (включая премии) за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность и в других аналогичных случаях, производимые за счет фонда заработной платы

+

-

-

-

Материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по чрезвычайным семейным обстоятельствам

-

-

-

-

Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии

-

-

-

-

Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования:

-

-

-

-

— в качестве льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством РФ;

-

-

-

-

— в остальных случаях

+

-

-

-

Стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятием на обучение

-

-

-

-

Взносы на добровольное страхование (суммы страховых платежей):

-

-

-

-

— выплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая;

-

-

-

-

— в остальных случаях

+

-

-

-

Возмещение платы родителей за детей в дошкольные учреждения

+

-

-

-

    
     1. Знак “-”  -  не начисляются, знак “+”  -  начисляются.
     
     2. Страховые взносы на предоставляемые работникам социальные льготы, виды которых приведены в строках 11  -  21, не начисляются во внебюджетные социальные фонды в случае, если применение тарифа страховых взносов установлено по отношению к начисленной оплате труда (Федеральный закон от 21.12.95 № 207-ФЗ “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год”, действие которого в части размера и порядка начисления страховых взносов продлено на 1997 год Федеральным законом от 05.02.97 № 26-ФЗ аналогичного названия).
         

(Окончание следует)