Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

На вопросы налогоплательщиков отвечает А.А. Глинкин, государственный советник налоговой службы III ранга, г. Москва


На вопросы налогоплательщиков отвечает А.А. Глинкин, государственный советник налоговой службы III ранга, г. Москва

     Предприятие подарило квартиру физическому лицу. В договоре указана стоимость квартиры по данным Бюро технической инвентаризации. Какую стоимость квартиры включать в доход физического лица:

          

     а) по цене приобретения квартиры предприятием;

          

     б) по балансовой стоимости;

     

     в) по рыночной цене на дату договора дарения?

          
     В доход физического лица включается стоимость подаренной квартиры по рыночной цене на момент составления договора, но не ниже балансовой.
          

     Предприятие направляет своего сотрудника для обучения, однако расходы по оплате питания, проживания и обучения несет сторонняя организация согласно договору о взаимосотрудничестве между юридическими лицами. Кто является источником выплаты дохода для физического лица и кто несет ответственность по удержанию подоходного налога?

          
     Источником выплаты дохода является предприятие, которое направляет физическое лицо на обучение, и ответственность по удержанию подоходного налога возложена на это же юридическое лицо.
          

     Относятся ли органы Бюро технической инвентаризации (БТИ) к организациям, на которые возложена функция по определению свободных (рыночных) цен жилой площади?

          
     Сведения о свободных рыночных ценах, используемых при определении объекта налогообложения, необходимо получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и в других организациях, имеющих соответствующую лицензию, например, риэлторские фирмы, имеющие лицензию по деятельности “Анализ и оценка жилых помещений”, эксперты независимой лиги оценщиков. Оценка БТИ не может считаться рыночной ценой. Она применяется только для сделок по наследованию или дарению, а также для исчисления налога на строения, помещения и сооружения. БТИ может также выдавать справки об оценке жилых помещений для совершения сделок на вторичном рынке жилья. В этом случае эту оценку можно рассматривать как рыночную цену.
          

     Включается ли в совокупный годовой доход физического лица стоимость горюче-смазочных материалов и запасные части, приобретенные юридическим лицом для автомобиля по договору, заключенному с физическим лицом на аренду автомобиля, принадлежащего ему на праве собственности, если оплата производится не ежемесячно, а по окончании срока договора?

          
     Удержание подоходного налога у штатного работника производится в момент выплаты (оплаты). За горюче-смазочные материалы налог не взимается, а ведется расчет с водителем. К авансовым отчетам прилагаются в обязательном порядке чеки на приобретенные горюче-смазочные материалы, путевые листы с показаниями спидометра.
          

     Если договор аренды заключен не с работником предприятия, налог с суммы расходов предприятия, предусмотренных договором аренды, включаемых в доход физического лица, удерживается из начисленной арендной платы, а при отсутствии таковой в договоре предприятие обязано представить в свою налоговую инспекцию сведения по форме № 3.
     

     Включается ли в совокупный доход арендодателя стоимость ремонта, технического обслуживания, горюче-смазочные материалы при заключении договора аренды автомобиля между юридическим и физическим лицами, если эти затраты предусмотрены в договоре (как безвозмездные, так и за определенную сумму)?

          
     Согласно подпункту “г” п. 41 раздела IV Инструкции № 35 физические лица, сдающие в аренду автомобили, облагаются подоходным налогом по суммам доходов, получаемым от сдачи в аренду движимого имущества как в денежной, так и в натуральной форме, а также в любой форме оплаты ремонта арендованного имущества, приобретения запасных частей, технического обслуживания, кроме затрат на горюче-смазочные материалы, по которым отчитывается водитель  -  подотчетное  лицо.
          

     Включаются ли в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц суммы расходов на питание:

          

      -  если продукты закупаются по безналичному расчету;

          

      -  в случае перечисления столовой суммы расходов на питание по безналичному расчету?

              
     Согласно п. 6, 21 и 66 Инструкции № 35 предприятия обязаны вести учет совокупного годового дохода, начисленного конкретному физическому лицу в календарном году, включая доходы, образующиеся в результате предоставления услуг и материальных благ за счет средств этих предприятий. Поэтому стоимость питания конкретных работников за счет средств предприятия подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход в общеустановленном порядке.
          
     В случаях, если такой учет не ведется, инспектор не должен самостоятельно доначислять суммы такого дохода работникам, но вправе привлечь бухгалтера данного предприятия к административной ответственности за ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка.
     

     Следует ли включать в совокупный доход оплату проезда работникам, связанного с производственной необходимостью. Например, оплата проезда бухгалтеру?

          

     Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.63 № 521 был определен перечень должностей работников, работа которых носит разъездной характер и которым предприятие может оплачивать проездные билеты (проезд).
          
     В данный перечень включены курьеры, экспедиторы, работники городского хозяйства (электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи) и др., если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом на время выполнения ими своих служебных обязанностей.
     
     Однако этот перечень не является исчерпывающим, а кроме того, он был установлен для бюджетных учреждений и организаций, приобретавших указанные билеты за счет средств бюджета и утратил силу в части предприятий, перешедших на полный хозрасчет.
     
     Поскольку в настоящее время иного перечня не утверждено, то руководители других хозяйствующих субъектов вправе своим приказом расширить круг этих должностей, включив в него других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения служебных обязанностей. При этом стоимость проездных билетов, оплаченная предприятием для таких работников, не включается в их совокупный налогооблагаемый доход.
     

     Имеет ли право физическое лицо покупать акции на выданные ему под отчет суммы? Является ли договор купли-продажи подтверждением произведенных затрат?

          
     Право физического лица покупать акции на выданные под отчет суммы может быть определено приказом руководителя предприятия. Что касается договора купли-продажи как основания, подтверждающего произведенные затраты физического лица, то такой договор должен содержать пункты и реквизиты, подтверждающие произведенную оплату.
          

     В соответствии с подпунктом “м” п. 8 раздела 1 Инструкции № 35 к доходам, не подлежащим включению в совокупный доход физических лиц, относятся выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определенных Правительствами республик в составе Российской Федерации, включая выигрыши по местным лотереям.

          

     Как осуществляется налогообложение дохода физического лица при получении выигрыша, приза или подарка при проведении зрелищных мероприятий, телешоу: “Русское лото”, “Поле чудес”, “Колесо истории” и др.?

          

     В совокупный годовой доход физических лиц не включаются выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ и правительствами республик в составе Российской Федерации, включая выигрыши по местным лотереям, проводимым на основании лицензий, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
          
     Порядок и условия проведения лотерей в Российской Федерации изложены в Положении о лотереях в Российской Федерации, утвержденном Указом Президента Российской Федерации от 19.09.95 № 955 “Об упорядочении лотерейной деятельности в Российской Федерации”. На основании вышеизложенного при рассмотрении вопроса о включении или невключении в доход физических лиц вышеназванных выплат, необходимо определить соответствие тех обязательных нормативов для проведения лотерей, которые изложены в названном Положении, и тех условий, которые имеются во внутренних нормативных документах, перечисленных в вопросе организаций.
     
     Порядок налогообложения стоимости подарков и призов определен соответственно в подпунктах “ц” и “ч” п. 8 Инструкции № 35 с учетом тех особенностей, когда физические лица получают названные выплаты не по месту основной работы (службы, учебы).
     

     Производятся ли вычеты в размере тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда по доходу, полученному физическими лицами от продажи личного имущества?

          

     Например, гражданин получил доход от продажи литьевой машины своему предприятию. Встречной проверкой организации установлено, что какие-либо документы, подтверждающие право собственности на данную машину отсутствуют. Имеется решение о приобретении несколькими сотрудниками старой машины у другой организации. Впоследствии старая машина была отремонтирована и продана от лица сотрудников своей же организации.

          
     Статьей 130 ГК РФ не требуется регистрация прав собственности на движимые вещи. Представление физическими лицами документов, подтверждающих право собственности на имущество, не требующее государственной регистрации, действующим законодательством не предусмотрено. Вычеты в размере тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда по доходу, полученному физическими лицами от продажи личного имущества, производятся в общеустановленном порядке.
          

     Применяется ли положение пп. “т” п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” при продаже ОГСЗ гражданами СНГ, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации?

          

     Положение пп. ”т” п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” на граждан, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, не распространяется.
          

     Может ли банк зачесть клиенту документально подтвержденные расходы при совершении операций с ценными бумагами?

          
     До введения в действие Изменений и дополнений № 5 Инструкции № 35 налогообложение доходов, полученных от реализации ценных бумаг, производилось в соответствии с положением пп. “т” п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц”, то есть с применением вычета из налогооблагаемого дохода сумм, соответствующих 1000-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда. В соответствии с Изменениями и дополнениями № 5 Инструкции № 35 подпункт “т” п. 8 дополнен положением, согласно которому при получении физическими лицами доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг у источника выплаты дохода могут приниматься к зачету расходы, подтвержденные документами по приобретению таких бумаг. Номинальная стоимость ценных бумаг без соответствующего документального подтверждения произведенных расходов по их приобретению к зачету не принимается.
          

     Каков порядок налогообложения доходов, полученных по облигациям сберегательного займа Российской Федерации?

          
     С учетом письма Минфина России и Госналогслужбы России от 05.09.95 № 1-35\12; 07.09.95 № НП-6-01\477 “О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций сберегательного займа Российской Федерации” при выплате в 1997 году физическим лицам сумм по операциям купли-продажи облигаций сберзайма до даты погашения подоходный налог должен быть удержан у источника выплаты дохода с сумм, превысивших фактически произведенные такими лицами расходы по приобретению облигаций (без учета накопленного купонного дохода). Расходы по приобретению облигаций должны подтверждаться соответствующими документами, например, договорами купли-продажи ценных бумаг. В случае невозможности подтверждения физическим лицом даты приобретения облигаций и фактически произведенных в связи с куплей-продажей расходов подоходный налог должен быть удержан банком-покупателем с суммы выплаты, превысившей тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сложившейся за год.
          
     Для предоставления в целях налогообложения вычета по сумме купонного дохода, рассчитываемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении, необходимо иметь также документальное подтверждение даты приобретения этих ценных бумаг.
     

     Организации, производившие выплаты физическим лицам по договорам купли-продажи облигаций сберзайма на суммы, превысившие тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, без удержания подоходного налога и при отсутствии документов, подтверждающих расходы, фактически произведенные такими лицами, привлекаются к мерам ответственности, предусмотренным ст. 22 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”.
     

     Каков порядок налогообложения доходов физического лица, полученных от операций с векселями?

          
     В соответствии с порядком, действовавшим до вступления в силу Федерального закона от 11.03.97 № 48-ФЗ “О переводном и простом векселе”, подоходный налог с выплат, произведенных физическим лицам  -  не первым векселедержателям в погашение предъявленных ими вексельных обязательств, должен был удерживаться у источника выплаты с суммы, превышающей 1000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный законодательством. Если в течение отчетного периода одно и то же физическое лицо у данного источника дохода получило несколько выплат в счет выполнения вексельных обязательств, исчисление налога должно было производиться с общей выплаченной суммы, превышающей названные размеры, с зачетом ранее удержанного налога.
          
     Сведения о суммах произведенных выплат, включая не превысившие 1000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, и удержанного налога, если такое удержание производилось у источника выплаты в общеустановленном порядке, представлялись в налоговый орган по форме, предусмотренной в приложении № 3 к Инструкции № 35.
     
     Со вступлением в действие с 17 марта 1997 года Федерального закона № 48-ФЗ источником выплаты по вексельному обязательству, предъявленному к оплате физическим лицом, в том числе получившим его по индоссаменту, производится удержание подоходного налога с дисконтного (процентного) дохода. В соответствии с положениями подпункта “е” п. 66 Инструкции № 35 в налоговый орган представляются сведения о суммах произведенной выплаты и удержанного налога.
     
     Исчисление налога с вексельной суммы, выплаченной физическому лицу помимо вексельного (процентного или дисконтного) дохода, производится налоговым органом на основании декларации, подаваемой таким лицом в установленном порядке. При перерасчете учитываются фактические расходы, понесенные таким лицом в связи с получением векселя, подтвержденные соответствующими документами, например, договором купли-продажи вексельного обязательства, приходным кассовым ордером о внесении денежных сумм в оплату векселя, приобретенного как у эмитента, так и полученного по индоссаменту, иными документами.
     

     Учитывая изложенное, привлечение организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам в погашение вексельных обязательств без удержания подоходного налога с вексельной суммы, за исключением процентного (дисконтного) дохода, к мерам ответственности, предусмотренным ст. 22 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”, не производится.
     
     Положение о представлении в целях налогообложения у источника выплаты дохода тысячекратного вычета распространяется на суммы, выплачиваемые физическому лицу от продажи вексельного обязательства, то есть совершения таким лицом передаточной надписи в пользу нового векселедержателя за плату.
     
     Ранее данные разъяснения по затронутым вопросам в части применения положений подпункта “т” п. 8 Инструкции № 35 при совершении выплат по исполнению вексельных обязательств, предъявленных физическими лицами, следует считать утратившими силу.
     
     Госналогинспекция по г. Москве предлагает применять следующий порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами по операциям с ценными бумагами.
     
     Физическое лицо может получать доход от операций с векселями как в виде процентов (процентный доход), так и в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения векселя (дисконтный доход).
          

1. Налогообложение процентного дохода


     Совместным письмом Госналогслужбы России № НП-4-01/19бн и Минфина России № 142, зарегистрированного в Минюсте РФ 22.12.93 № 440 (в редакции письма Госналогслужбы России от 23.09.94 № НП-01/362), предусмотрено, что доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов и дивидендов по акциям и иным ценным бумагам (кроме сберегательных сертификатов), подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов.
          
     Таким образом, доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов, при погашении векселя, подлежат налогообложению на предприятиях, которые выплачивают эти проценты.
     
     Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.
     
     Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.
          

2. Налогообложение дисконтного дохода


     Дисконт векселей  -  покупка векселей и других ценных бумаг до истечения срока платежа со скидкой относительно номинальной стоимости. Разница между номиналом и уплаченной суммой называется учетным процентом (или дисконтным процентом).
          
     В случае если доход по векселю получен в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения (дисконтный процент), физическим лицом  -  векселедержателем, не являющимся предпринимателем или не зарегистрированным в налоговом органе как плательщик подоходного налога с доходов, полученных от реализации имущества, подоходным налогом облагается вся сумма дохода, полученная от продажи принадлежащего физическому лицу векселя, с соблюдением условий, предусмотренных подпунктом “т” п. 1 ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”.
     
     В свою очередь (в соответствии с главой IV Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”) физическое лицо обязано в пятидневный срок по истечении месяца со дня получения платежа по векселю подать декларацию в налоговый орган по месту постоянного жительства о полученных доходах (доход от реализации ценных бумаг) и произведенных в связи с его получением расходов.
     
     За нарушение указанного порядка физическое лицо привлекается к административной ответственности, предусмотренной ст. 13 Закона РСФСР “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
     
     Если такая выплата производится предпринимателю или физическому лицу, состоящему на налоговом учете, источник выплаты дохода не удерживает подоходный налог. Налогообложение такого дохода у этой категории лиц производится налоговым органом.
     
     Налогоплательщик вправе предъявить документы, подтверждающие затраты (договор купли-продажи; справка предприятия о том, что вексель выдан в счет погашения задолженности по заработной плате с удержанием подоходного налога и т.д.)
     
     В первом и во втором случаях в налоговый орган в соответствии с положениями подпункта “е” п. 66 Инструкции № 35 (с последующими изменениями и дополнениями) представляются сведения по форме Приложения № 3 к Инструкции № 35 о сумме произведенной выплаты (как подлежащей, так и не подлежащей налогообложению).
     
     По окончании календарного года, в котором физическое лицо получило выплаты по вексельным обязательствам, гражданин подает в общеустановленном порядке декларацию о совокупном годовом доходе. В ней указываются все доходы за год, источники их получения, расходы, суммы начисленного и уплаченного налога.
     

     Что подразумевается под отсутствием выплат застрахованным физическим лицам по договорам добровольного медицинского страхования за счет средств предприятий (предпоследний абзац подпункта “ф” п. 8 Инструкции № 35)?

     
     Если страховая компания перечисляет страховые суммы медицинскому учреждению в оплату оказанных физическим лицам медицинских услуг или возмещает оказание медицинских услуг по счету, представленному застрахованным согласно условиям договора, то есть выплаты денежных средств не производятся на руки (деньги перечисляются в безналичном порядке на счет) застрахованному, страховые выплаты не включаются в совокупный доход работника.
     
     Под выплатами застрахованным физическим лицам следует понимать суммы денежных средств, выданные (перечисленные) таким лицам в соответствии с условиями договора страхования.
     

     Что включает понятие “страховой взнос, направляемый страховщиком на покрытие расходов, которые соответствуют размеру нагрузки, предусмотренному в структуре тарифной ставки”? Как рассчитывается тарифная ставка, страховая нагрузка, страховая рента? Обязана ли страховая компания отражать в договоре все вышеперечисленные термины?

     
     Страховой тариф  -  плата предприятия за услуги страховой компании, выражается в рублях на каждую 1 000 рублей страхового взноса.
     
     Срок действия этого понятия в редакции инструкции Госналогслужбы России от 20.03.92 № 8 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" определен с 28 декабря 1994 года по 21 сентября 1995 года. С 21 сентября 1995 года в Инструкции № 35 страховой тариф как объект налогообложения был заменен на сумму нагрузки, то есть ту часть страхового взноса, которая идет на покрытие расходов самой страховой организации.
     
     Вторая часть страхового взноса называется “Нетто-ставка” и предназначается для страховых выплат. С 22 января 1997 года понятие “часть страхового взноса” исключено Изменениями и дополнениями № 4 вышеназванной Инструкции.