Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

На вопросы налогоплательщиков отвечает В.И. Макарьева, государственный советник налоговой службы II ранга


На вопросы налогоплательщиков отвечает В.И. Макарьева, государственный советник налоговой службы II ранга


     1. Как правильно списывать курсовые разницы, чтобы не было двойного налогообложения?

          
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 (с учетом внесенных изменений), предприятия и организации отражают данные по отгруженной продукции (работам, услугам), счета за которую предъявлены покупателям (заказчикам), по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Данные по кредиту счета 46 не зависят от времени оплаты.
          
     Учитывая ст. 11 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и п. 65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170), остатки валютных средств на валютных счетах организаций, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на последнее число отчетного периода.
     
     Из указанного следует, что долгосрочные ценные бумаги (в том числе и по облигациям внутреннего валютного займа) пересчету не подлежат.
     
     Курсовая разница по счету 62 отражается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95) и включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов или расходов согласно постановлению Правительства РФ от 11.03.97 № 273 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.
     
     Вышеуказанное свидетельствует о том, что курсовые разницы дважды не участвуют при налогообложении.
     

     2. По какой причине налоговые органы не принимают себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) при методе расчета для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате?

          
     По данному вопросу необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/96) (утвержденным приказом Минфина России от 08.02.96 № 10), Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97), п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с учетом внесенных изменений и дополнений).
          
     Подтверждением правильности требований налоговых органов о корректировке себестоимости отгруженной продукции для целей налогообложения является п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (приложение к информационному письму ВАС РФ от 14.11.97 № 22).
     
     В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах  -  по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, при расчетах наличными деньгами  -  по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     
     В случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты для целей налогообложения, отгруженная, но неоплаченная продукция не учитывается при определении выручки, полученной в отчетном периоде.
     
     Из п. 3 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.
     

     Организации не вправе учитывать затраты отдельно от выручки до момента фактической оплаты покупателями реализованной им продукции.
     
     Аналогично осуществляется расчет от реализации товаров, так как порядок отражения данных по их реализации аналогичен другим отраслям согласно Инструкции по применению Плана счетов.
     

     3. Что принимается налоговыми органами при списании расходов по консультационным услугам?

          
     В п. 2 “и” Положения о составе затрат предусмотрено списание по статье “Затраты, связанные с управлением производством” расходов по оплате консультационных, информационных и аудиторских услуг.
          
     Учитывая п. 2 “а” этого Положения, на себестоимость можно списать подтвержденные документально консультационные услуги, которые имеют непосредственное отношение к производству продукции (работ, услуг).
     
     Не подлежат списанию на затраты производства консультационные услуги, связанные с покупкой ценных бумаг (п. 1 приложения к информационному письму ВАС РФ от 14.11.97 № 22 и п. 3.2 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 № 2), приобретением основных фондов (п. 3.2 приложения к приказу Минфина России от 03.09.97 № 65н) и т.п.
     

     4. Каким путем осуществляется увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, а также выход из состава его участников?

          
     При ответе на этот вопрос необходимо руководствоваться ст. 18 и 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”, в которых определено следующее:
          
     1. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством голосов (не менее двух третей) от общего числа, и на основании данных бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.
     
     2. Сумма увеличения уставного капитала не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
     
     При исчислении чистых активов необходимо руководствоваться порядком, изложенным в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.96 № 71/149 “О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ”.
     

     3. При увеличении уставного капитала общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.
     
     4. При выходе участника общества ему выплачивается действительная стоимость его доли, которая соответствует данным бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого подано заявление о выходе, или выдается в натуре имущество на эту стоимость. В случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества выплата производится пропорционально оплаченной части вклада.
     
     5. Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала, а при отсутствии такой разницы  -  за счет уменьшения своего уставного капитала на недостающую сумму.
     
     Как предусмотрено Изменениями к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (приложение к приказу Минфина России от 28.12.94 № 173), направление средств, учтенных на счете 87 “Добавочный капитал”, на увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 87 в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями” или 85 “Уставный капитал”.
     
     Распределение сумм, учтенных на счете 87, осуществляется между учредителями по дебету этого счета с кредитом счета 75.
     
     В случае натуральных выплат списание имущества при выходе из общества осуществляется через счета реализации в установленном порядке.
     

     5. Как списываются услуги, оказанные непроизводственной сфере, и наоборот?

          
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности промышленные предприятия при выполнении услуг отражают данные по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с дебетом счетов расчетов с покупателями и заказчиками, а в случае оказания услуг непромышленной сфере  -  по дебету счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” или 08 “Капитальные вложения”.
          
     При оказании услуг обслуживающих производств и хозяйств промышленной сфере по кредиту счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” в корреспонденции с дебетом счета 46 списываются данные по реализации работ (услуг) сторонним предприятиям.
     

     6. Каков порядок списания платежей по добровольному страхованию средств транспорта?

          
     Из п. 5 постановления Правительства РФ от 22.11.96 № 1387 “О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации” следует, что начиная с 15 ноября 1996 года в себестоимость продукции включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного) и других платежей.
          
     Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     
     Необходимо учесть, что нельзя списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) не перечисленные страховым органам платежи по добровольному страхованию и превышающие 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг). При расчете выручки от реализации методом по оплате размер исчисляется для целей налогообложения от выручки от реализации оплаченной продукции (работ, услуг).
     

     7. Какие расходы списываются на счет 81 “Использование прибыли”?

          
     Учитывая п. 17 приложения 2 к приказу Минфина России от 21.11.97 № 81н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности”, организации отражают суммы причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, а именно:
          
      -  начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли. Порядок исчисления и уплаты налогов из прибыли регулируется законодательными и другими нормативными актами;
     
      -  доначисления по всем налогам за предшествующие годы до отчетного года, произведенные как налогоплательщиками, так и по результатам проверок налоговых органов;
     
      -  штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет согласно законодательству Российской Федерации;
     
      -  штрафные санкции, подлежащие внесению в результате недоначислений взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования.
     
     Все остальные платежи, производимые за счет нераспределенной прибыли, относятся организациями на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     

     8. Как отражается в бухгалтерском учете разница при выкупе организациями собственных акций?

          
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, акционерные общества открывают к счету 56 “Денежные документы” специальный субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров”, на котором учитываются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.
          
     При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете необходимо отразить по дебету счета 56, субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров”, и кредиту счетов по учету денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” и др.).
     
     В п. 3.6 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 № 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” указано, что при выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 “Прибыли и убытки” (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 “Прочие денежные документы” выкупленных акций.
     
     Так как денежные документы учитываются на счете 56 по номинальной стоимости, то в бухгалтерском учете следует выкупленные акции отразить:
     
      -  при выкупе ниже номинала  -  по дебету счета 56 и кредиту счетов по учету денежных средств по фактической сумме выкупа; по дебету счета 56 и кредиту счета 80 на сумму разницы между номиналом и выкупом;
     
      -  при выкупе выше номинала  -  по дебету счета 56 и кредиту счетов по учету денежных средств по фактическому выкупу; по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 56 на разницу между выкупной ценой и номиналом.
     

     9. Как осуществляется списание убытков от стихийных бедствий?

          

     Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов списываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности на финансовые результаты.
          
     Списание убытков от стихийных бедствий по основным средствам осуществляется через счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” (за вычетом доли, подлежащей списанию на добавочный капитал).
     
     Основанием для списания на финансовые результаты уничтоженных и испорченных вследствие стихийных бедствий ценностей, учитываемых в составе оборотных средств, кроме подтверждающей информации соответствующих органов, является акт проверки состояния ценностей, проведенной после окончания стихийного бедствия.
     
     Сумма, подлежащая отнесению на убытки в соответствии с актом, составленным по результатам стихийных бедствий, уменьшается на сумму возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей, оцененных и фактически оприходованных организацией.
     
     Убытками от стихийных бедствий являются также потери от простоев транспортных средств, производственного оборудования и т.п., вызванные стихийными бедствиями, в части выплаты согласно законодательству о труде заработной платы водителям, рабочим и др. за время вынужденных простоев по причине стихийных бедствий. Начисление этим категориям работников такой заработной платы оформляется отдельными документами.
     
     Оформляются отдельными документами (актами на списание) также расходы организаций, связанные с предотвращением стихийных бедствий.
     
     Указанное выше было определено Минфином СССР в Указаниях о порядке проведения счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов производственных объединений, предприятий и организаций, доведенных письмом от 19.08.83 № 112.
     

     10. Каков источник списания безнадежных долгов?

          

     В ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации определен общий срок исковой давности три года, но как следует из ст. 197 этого Кодекса, для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
          
     В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и постановлением Правительства РФ от 18.08.95 № 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора без уменьшения финансового результата, учитываемого при налогообложении.
     
     В п. 2.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, определено также, что при отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством, в том числе нормы, действующие по Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ от 18.08.95 № 817.
     

     11. По какой причине организации не могут списывать убытки по неполностью амортизированным основным средствам на финансовые результаты?

          
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено списание дебетового (убыток) или кредитового (доход) сальдо по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
          

     Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, установлен в разделе II Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, в п. 15 которого не предусмотрено списание недоамортизированной стоимости основных средств в состав внереализационных расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы.
     
     Указанное подтверждено ответом Минфина России от 01.10.97 № 04-02-11, а также п. 10 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (приложение к информационному письму ВАС РФ от 14.11.97 № 22).
     

     12. Какие резервы учитываются для целей налогообложения?

          
     В п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, предусмотрено образование в течение отчетного периода резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина России или отраслевыми особенностями состава затрат.
          
     Для целей налогообложения организации руководствуются Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений), типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей вышеназванному Положению (п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97).
     
     Положением о составе затрат предусмотрено отнесение на себестоимость продукции оплаты очередных и дополнительных отпусков; компенсации за неиспользованный отпуск; единовременных вознаграждений за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством; вознаграждений по итогам работы за год.
     

     По этой причине в п. 3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, указано, что резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются по инвентаризации и в балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам за год может не быть, если выплаты осуществлены до истечения отчетного года (в декабре отчетного года).
     
     В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденной инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения. Из п. 3.52 и п. 3.53 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств следует также:
     
      -  при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются;
     
      -  в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода;
     
      -  в тех случаях, если в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатков на конец года по этому резерву быть не должно.
     

     13. В каких случаях резерв по сомнительным долгам учитывается для целей налогообложения?

          

     В связи с тем, что организации в бухгалтерском учете и отчетности отражают данные, как предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, по отгруженной продукции (работам, услугам), счета за которую предъявлены покупателю (заказчику), с формированием финансовых результатов, то методологией бухгалтерского учета определено образование резервов сомнительных долгов на счете 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”.
          
     Как указано в п. 61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты (дебет счета 80 “Прибыли и убытки” с кредитом счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”).
     
     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
     
     Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации.
     
     В п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств указано, что инвентаризация резерва сомнительных долгов у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки  товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
     
     Следовательно, образованные в установленном порядке резервы по сомнительным долгам не учитываются у организаций, осуществляющих расчеты выручки от реализации продукции по мере оплаты.
     

     14. Какие организации имеют право не отражать результаты переоценки основных фондов на 1 января 1997 года?

          
     В п. 1.5 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года (утвержденного Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России 18.02.97 № ВД-1-24/336), разработанного в соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.96 № 1442 “О переоценке основных фондов в 1997 году”, предусмотрено, что полная восстановительная стоимость основных фондов определяется по усмотрению организации либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты (аналогично оцениваемым), сложившимся на 1 января 1997 года (“метод прямой оценки”), либо путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных фондов, по регионам, периодам изготовления, приобретения (“индексный метод”).
          

     Исходя из п. 1 постановления Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 “О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений” организациям предоставлено право при ведении бухгалтерского и статистического учета и составлении отчетности на 1 января 1998 года сохранить балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года в том случае, если по результатам переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов ухудшаются финансово-экономические показатели организации и искажается структура ее бухгалтерского баланса (недостоверность данных об имущественном положении организации).
     

     15. Учитываются ли при налогообложении суммы амортизационных отчислений, начисленные ускоренным методом?

     
     В соответствии с п. 8 постановления Правительства РФ от 19.08.94 № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” и п. 2 “х” Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленные ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включались.
          
     Начиная с 1 января 1998 года пунктом 3 постановления Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 “О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений” отменены п. 8 постановления Правительства РФ от 19.08.94 № 967 и п. 2 “х” Положения о составе затрат.
     
     При начислении ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленной в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967) организации руководствуются п. 2.6 и 2.7 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г. от 18.02.97 № ВД-1-24/336.
     

     16. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете товаров, переданных на доработку?

          
     По действующей Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий счет 41 “Товары”, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания.
          

     На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции и подлежит возмещению покупателями отдельно.
     
     Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 “Товары”, а учитываются обособленно. Затраты по переработке товаров, оплаченные сторонним организациям, относятся в дебет счетов, на которых учитываются товары, полученные из переработки.
     

     17. Как отразить списание налога на добавленную стоимость с авансов, если товар не получен?

          
     В соответствии с п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” в облагаемый оборот по исчислению налога на добавленную стоимость включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу.
          
     Из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий следует, что на счете 64 “Расчеты по авансам полученным” подлежат учету авансы, полученные под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, и по этой причине не подлежат возврату или зачету суммы уплаченного налога на добавленную стоимость по причине непоставки товаров.
     
     Возврат сумм авансов осуществляется за минусом налога на добавленную стоимость или уплаченный налог на добавленную стоимость списывается на финансовые результаты.
     
     При списании кредиторской задолженности на финансовые результаты увеличение прибыли производится на разницу между суммой аванса и налога на добавленную стоимость с отражением в бухгалтерском учете по корректировке записи по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом” и кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным” по перечислению налога на добавленную стоимость с авансов; дебет счета 80 “Прибыли и убытки” и кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом” на суммы налога на добавленную стоимость с авансовых сумм; дебет счета 64 и кредит счета 80 на сумму авансов полученных.
     

     18. Как осуществить перевод готовой продукции в неликвиды?

          

     Готовая продукция, которая не отвечает предъявляемым требованиям, списывается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на счет 10 “Материалы”, субсчет “Прочие материалы”, со счета 40 “Готовая продукция” по фактической себестоимости. Реализация указанной продукции в установленном порядке отражается по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” с кредитом счета 10, субсчет “Прочие материалы”.
          

     19. Каков порядок реализации излишних и ненужных товарно-материальных ценностей?

          
     Порядок отражения реализации ненужных и излишних товарно-материальных ценностей (если только они не приобретены специально для продажи или для натуральной оплаты работникам, а также взамен отгруженной продукции (работ, услуг) установлен Минфином СССР в Инструкции по применению Плана счетов.
          
     По дебету счета 48 “Реализация прочих активов” отражаются балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.), а по кредиту счета 48 отражается выручка от реализации ценностей, то есть сумма, причитающаяся организации за проданное имущество.
     
     При реализации и прочем выбытии объектов нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в кредит счета 48 списывается также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия, в корреспонденции со счетами 05 “Амортизация нематериальных активов”, 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.
     
     Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”, но отрицательное сальдо не учитывается при налогообложении (п. 15 Положения о составе затрат).