Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 1 2 3 4 5

Комментарий к Федеральному закону от 14.02.98 № 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”"


Комментарий к Федеральному закону от 14.02.98 № 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”"

Е.Н. Шереметьева,
советник налоговой службы I ранга

     Со дня официального опубликования (“Российская газета” за 18.02.98) вступил в силу Федеральный закон от 14.02.98 № 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”"*1.
          
     -----
     *1 Текст Федерального закона от 14.02.98 № 29-ФЗ см. на с. 172.
     
     Вышеназванным законом изменен порядок налогообложения отдельных подакцизных товаров.
          
     1. Внесены изменения в перечень подакцизных товаров (продукции):
     
     1.1. Конкретизирован перечень спиртосодержащей продукции, облагаемой и не облагаемой акцизами.
     
     К спиртосодержащей продукции, облагаемой акцизами, относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта свыше 12 процентов, содержащегося в этой продукции (за исключением денатурированной).
     
     При этом законом установлено, что не подлежат обложению акцизами только спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти.
     
     Обращаем внимание, что не облагаются акцизами:
     
     спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в Министерстве здравоохранения Российской Федерации и внесенные им в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также средства, включая гомеопатические препараты, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, заверенным личной печатью врача;
     
     спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации (Департамент ветеринарии) и внесенные им в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации;
     

     парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном Правительством Российской Федерации федеральном органе исполнительной власти Российской Федерации;
     
     спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную регистрацию в Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации.
     
     В случае отсутствия документов, подтверждающих, что вышеперечисленная продукция прошла государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, она облагается акцизами в общеустановленном порядке.
     
     В целях исполнения Федерального закона “Об акцизах” денатурированной спиртосодержащей продукцией, в том числе денатурированным спиртом (за исключением спирта, поставляемого по импорту), признается спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, которая содержит денатурирующие добавки, исключающие возможность ее использования для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовлена в соответствии с установленной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации нормативной документацией.
     
     При этом денатурированный спирт может реализовываться только на основании утвержденных квот потребления в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.02.96 № 129 “Об утверждении Порядка квотирования закупки этилового спирта”.
     
     1.2. Установлены льготы на отдельные виды ювелирных изделий.
     
     Не облагаются акцизами ювелирные изделия, являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении (за исключением обручальных колец).
     
     1.3. Обращаем внимание, что акцизами облагаются только автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см.
     
     2. Расширен круг плательщиков акцизов, в который включены:
     
      -  простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, производящие подакцизную продукцию на принципах давальческого сырья;
     
      -  организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
     

      -  организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.
     
     3. Изменены размеры ставок акцизов на следующие товары:
          

Виды подакцизных товаров

В процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения

     Спирт этиловый из всех видов сырья

12 руб. за 1 литр

     Спирт этиловый, отпускаемый медицинским и ветеринарным учреждениям, аптечной сети и предприятиям для производства лекарственных средств и изделий медицинского и ветеринарного назначения по представлению Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации в пределах общих квот потребления спирта по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации

8 руб. за 1 литр

     Алкогольная продукция, за исключением вин, слабоалкогольных напитков с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно, а также виноградных, плодовых и медовых напитков и ликероводочных изделий с объемной долей этилового спирта до 25 % включительно; спиртосодержащая продукция в соответствии со ст. 1 настоящего Федерального закона

50 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

     Ликероводочные изделия, виноградные, плодовые и медовые напитки с объемной долей этилового спирта до 25 % включительно, за исключением шипучих и газированных

40 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

     Вермуты и вина, за исключением натуральных, игристых, шампанских, шипучих и газированных

22 руб. 50 коп. за 1 литр безнодного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

     Вина игристые и шампанские

6 руб. за 1 литр

     Вина и напитки шипучие и газированные

7 руб. за 1 литр

     Вина натуральные, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно, за исключением газированных и шипучих

2 руб. 40 коп. за 1 литр

     Пиво

60 коп. за 1 литр

     Табачные изделия: табак трубочный, за исключением табака трубочного по ГОСТу

140 руб. за 1 кг

     табак трубочный по ГОСТу

13 руб. 50 коп. за 1 кг

     табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции

60 руб. за 1 кг

     сигары, за исключением сигар по ГОСТу

3 руб. за 1 штуку

     сигары по ГОСТу

1 руб. за 1 штуку

     сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм

25 руб. за 1000 штук

     сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу

17 руб. за 1000 штук

     сигареты с фильтром 1, 2, 3-го классов по ГОСТу

12 руб. за 1000 штук

     сигареты с фильтром 4-го класса по ГОСТу

8 руб. за 1000 штук

     сигареты без фильтра

6 руб. за 1000 штук

     папиросы 1-го класса

4 руб. за 1000 штук

     Ювелирные изделия

15 процентов

     Нефть, включая стабилизированный газовый конденсат

55 руб. за 1 тонну

     Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно

290 руб. за 1 тонну

     Бензин автомобильный с иными октановыми числами

370 руб. за 1 тонну

     Автомобили легковые с рабочим объемом более 2500 куб. см

10 процентов

     
     При этом по ювелирным изделиям и легковым автомобилям, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки, акциз определяется исходя из стоимости товаров, исчисленной из отпускных цен без учета акциза.
          
     Кроме того, обращаем внимание, что ставка акциза на спирт этиловый установлена на 1 литр фактического объема спирта независимо от его процентного содержания и поправки на объемное расширение, а не на 1 литр безводного спирта. Изменение единицы измерения, на которую установлена ставка акцизов, возможно только путем внесения соответствующих дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”.
     
     4. Изменен момент начисления акцизов.
     
     Датой (моментом) реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, то есть моментом начисления акцизов, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.
     
     В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при обмене и проведении взаимных расчетов с участием подакцизных товаров.
     
     При этом не имеет значения, производилась ли передача или отгрузка непосредственно покупателю, владельцу давальческого сырья либо по его поручению другому грузополучателю.
     
     5. Изменены сроки уплаты акцизов в бюджет.
     
     Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:
     
      -  не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем,  -  по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
     
      -  не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем,  -  по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.
     
     Таким образом, по подакцизной продукции, отгруженной с 18 по 28 февраля 1998 года, акциз должен быть уплачен в бюджет не позднее 15 апреля 1998 года, а по подакцизной продукции, отгруженной с 1 по 15 марта 1998 года  -  не позднее 30 апреля 1998 года.
     
     6. Ужесточен порядок налогообложения подакцизных товаров, вывезенных за пределы Российской Федерации.
     
     По таким товарам начисление и уплата акцизов в бюджет производятся в порядке, предусмотренном для подакцизных товаров, произведенных и реализованных на территории Российской Федерации.
     
     При этом сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет, засчитывается этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов только после документального подтверждения налоговому органу в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров.
     
     Кроме того, законом предусмотрено, что налоговыми органами может быть предоставлена отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным товарам при условии представления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.
     
     7. Продлен срок представления налоговым органам налоговой декларации. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
     
     Обращаем внимание, что в отношении подакцизной продукции, отгруженной до даты вступления в силу Федерального закона от 14.02.98 № 29-ФЗ (то есть до 18 февраля 1998 года) исчисление и уплата акцизов производятся в ранее установленном порядке по ранее действовавшим ставкам.