Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на заданные вопросы


Ответы на заданные вопросы


В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга


        1. Можно ли отнести на затраты производства расходы, понесенные во время служебной командировки?


        При оплате командировочных расходов, понесенных работниками организации во время служебной командировки, следует руководствоваться инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам и ВЦСПС от 07.04.88 № 62, в п. 10 которой определено, что командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные.


        2. Можно ли отнести на затраты производства услуги нотариуса по заверению подписей для открытия расчетного счета? Различается ли в этом случае оплата услуг частного и государственного нотариуса?


        Принимая во внимание Инструкцию о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденную приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, при рассмотрении данного вопроса следует учесть следующее.


        1. Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”. Организация, изменяющая организационно-правовую форму, производит указанные расходы за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Стоимость перечисленных расходов (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.


        2. Оплата услуг частного нотариуса в пределах согласно установленному порядку оплаты за аналогичные услуги государственного нотариуса может быть списана на затраты производства при условии, что расходы по оформлению или переоформлению документов списываются на себестоимость продукции (работ, услуг).


        3. Каков источник списания процентов по валютным кредитам, взятым на приобретение оборудования?


        В соответствии с п. 3.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 № 97) и ответом Минфина России от 18.06.97 № 01-10/04-2291 затраты организаций на оплату процентов по валютным кредитам, выданным на осуществление долгосрочных финансовых вложений (в том числе на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), не относятся на себестоимость продукции.


        До выхода Налогового кодекса или иного законодательного документа для целей налогообложения принимаются проценты по валютным кредитам, взятым на производственные цели, в пределах 15 %, что соответствует указаниям Минфина России от 28.05.96 № 50, Госналогслужбы России от 29.04.96 № ВГ-6-05/294, Минэкономики России от 28.05.96 № СИ-176/6-204, Банка России от 29.04.96 № 03а-12/342.


        4. Торговое предприятие сдает в аренду торговые площади с отнесением арендной платы на выручку от реализации услуг. Принимается эта выручка для исчисления представительских расходов и расходов на рекламу или нет?


        Представительские расходы - расходы организаций, связанные с коммерческой деятельностью, к которым относятся затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации и ревизионной комиссии.


        Расходы на рекламу - это расходы организаций по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.


        Указанное определено в п. 1-2 указаний Минфина России от 06.10.92 № 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”.


        В связи с указанным у организаций при наличии расходов, перечисленных выше, базой для исчисления расходов на рекламу и представительские расходы может быть сумма арендной платы, отражаемая по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.


        5. Предприятие приобрело картину и числит ее на счете 01 “Основные средства”. Производится ли в этом случае списание износа на счета производства?


        В п. 9 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений) четко определено, что в элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.


        Аналогичное предусмотрено в п. 1 указанного выше Положения. По этой причине списание износа по приобретенной картине, не имеющего отношения к процессу производства и реализации продукции, неправомерно.


        6. Можно ли списать затраты, понесенные по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов, на затраты производства?


        Ввиду того, что в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (приложение к письму Минфина СССР от 07.05.76 № 30) в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов числятся предметы и инструменты (специальные инструменты и приспособления, орудия лова, приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование, бензомоторные пилы и др.), требующие в процессе их использования ремонта. Расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов согласно п. 6.8 Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (приложение к письму Минфина СССР от 18.10.79 № 166).


        7. За счет средств, полученных приватизированным предприятием в качестве инвестиции в результате инвестиционных конкурсов, приобретены основные средства. Каков источник списания НДС по этим основным средствам?


        В соответствии с указаниями Минфина России от 23.12.92 № 117 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий” все средства, предназначенные для выкупа имущества на конкурсе, аукционе, учитываются организациями на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”, субсчет “Приватизационный фонд”.


        Учитывая п. 48 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений) при приобретении основных средств в результате инвестиционных конкурсов суммы уплаченного налога на добавленную стоимость списываются на увеличение стоимости основных средств.


        8. Как производится списание налога на добавленную стоимость по приобретенным микроавтобусам?


        В п. 20 “а” инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений) указывается на то, что не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым его уплата производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.


        В п. 58 указанной инструкции определено, что суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, нематериальным активам, использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (соответствующих субсчетов) на дебет счетов учета их покрытия (финансирования).


        9. Как списываются расходы страховой компании на противопожарное страхование?


        В п. 4 постановления Правительства РФ от 12.07.96 № 789 “О фондах пожарной безопасности и противопожарном страховании” установлено, что страховые организации производят отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей (взносов, страховых премий) по противопожарному страхованию в размере не ниже пяти процентов этих сумм в соответствии с порядком, устанавливаемым Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Государственной противопожарной службой Министерства внутренних дел России.


        Суммы страховых платежей по противопожарному страхованию, уплаченные страхователями - юридическими лицами, относятся на себестоимость продукции (работы, услуги).


        10. Можно ли списать на затраты производства ежемесячную плату за абонентское обслуживание программного обеспечения?


        Руководствуясь п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, плата за абонентское обслуживание программного обеспечения может списываться на затраты производства при условии наличия на счете 01 “Основные средства” стоимости вычислительной техники с программным управлением (см. также п. 2 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072).


        В случае учета программного обеспечения на счете 04 “Нематериальные активы” как предоставленное право пользования, расходы списываются за конкретно оказанные консультационные услуги согласно заключенным договорам (контрактам) и сданным работам.


        11. Можно ли списать на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость, оплаченный за монтаж охранной сигнализации?


        В первую очередь следует рассмотреть вопрос о необходимости установки сигнализации по охране производственного объекта, а затем учесть п. 20 “а” и п. 48 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.


        12. Облагаются ли НДС доходы, получаемые от других организаций за содержание базы отдыха?


        Средства на содержание базы отдыха, перечисленные другой организацией, отражаются по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 96 “Целевые финансирование и поступления”, а затем по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с дебетом счета 96 при условии соблюдения порядка отражения данных по реализации продукции (работ, услуг) аналогично порядку, действующему для хозрасчетных организаций.


        В случае учета базы отдыха как объекта социальной сферы на счете 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” исчисление налога на прибыль производится при наличии прибыли, списанной на счет 80 “Прибыли и убытки” с дебетом счета 29.


        13. Как учитывается курсовая разница для целей налогообложения?


        Данные по выручке от реализации определяются на день отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления счета к оплате.


        Курсовая разница согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и п. 65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приложение к приказу Минфина России от 26.12.94 № 170) списывается на финансовые результаты в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95), утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 № 50.


        В соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.03.97 № 273 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, основанным на Федеральном законе от 10.01.97 "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются при налогообложении как внереализационные доходы и расходы.


        14. На основании каких документов вычислительная техника учитывается в составе основных средств?


        Вычислительная техника учитывается в составе основных средств согласно следующим нормативным документам:


        - п. 2 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, направленного в соответствующие адреса письмом Минфина СССР от 07.05.76 № 30;


        - п. 41 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170;


        - постановлению Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”;


        - п. 2.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н.


        15. Если основные средства реализуются ниже остаточной стоимости, на какие счета списываются доначисленные налоги по налогу на добавленную стоимость?


        Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, установлен Минфином России в письме от 12.11.96 № 96.


        При наличии у организации фактов занижения сумм начисленных и перечисленных налогов в результате необоснованного занижения отпускной цены доначисленные суммы налогов отражаются по дебету счета 81 “Использование прибыли” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” при начислении и по дебету счета 68 с кредитом счетов денежных средств или других счетов при перечислении.


        16. На какие счета списываются затраты по приобретению программного продукта к вычислительной технике?


        При списании затрат по приобретенному программному продукту к вычислительной технике следует обратить внимание на следующее:


        1. Приобретенное право пользования типовым программным продуктом к вычислительной технике учитывается в составе нематериальных активов согласно п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, по которым в соответствии с Положением о составе затрат производится списание износа на себестоимость продукции при использовании нематериальных активов в уставной деятельности.


        2. В составе основных фондов учитывается программа, приобретенная для собственной вычислительной техники с дальнейшим обслуживанием соответствующей организацией, что соответствует единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР и п. 2 “и” Положения о составе затрат.


        17. Если однажды резервный фонд был направлен в соответствии с уставом предприятия на покрытие убытков, учитывается ли при льготировании вновь образованный резервный фонд?


        В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 28.12.94 № 173), отчисления из прибыли в резервный капитал отражаются по дебету счета 81 “Использование прибыли” (с учетом приказа Минфина России от 21.11.97 № 81н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности” - на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.


        Как сказано в п. 2.11 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, при исчислении облагаемой прибыли предприятия валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, но не более установленных законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов. При этом следует исходить из фактически образованного размера уставного капитала (из фактически перечисленных средств в этот уставный капитал, но не более установленных законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов). В случае использования средств этих фондов на иные цели, кроме установленных законодательством Российской Федерации (для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств), дополнительные отчисления в эти фонды за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся.


        18. Производится ли оплата транспортного налога до конца 1997 года?


        Транспортный налог был введен в 1994 году Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”. Этот налог уплачивали предприятия и организации, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами.


        Указом Президента Российской Федерации от 15.11.97 № 1233 “О признании утратившими силу некоторых Указов Президента Российской Федерации” транспортный налог отменен, что и послужило основой для направления госналогинспекциям по субъектам Российской Федерации указаний Госналогслужбы России от 18.12.97 № СШ-6-07/882 о том, что за ноябрь 1997 года уплата транспортного налога предприятиями и организациями производится в размере 50 процентов месячного фонда оплаты труда.
             


        19. Каков порядок списания комиссионных расходов учреждениям банков при обязательной продаже валюты?


        Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, был определен порядок учета при продаже организацией иностранной валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки).


        При этом установлено, что при продаже валюты организацией по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” показываются стоимость иностранной валюты, пересчитанной по курсу Банка России на день продажи, и понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту счета 52 “Валютный счет” (субсчет “Текущий валютный счет”) или счета 57 “Переводы в пути” - сумма в валюте Российской Федерации, получаемая организацией за проданную иностранную валюту, с одновременным выявлением курсовой разницы.


        Принимая во внимание п. 15 Положения о составе затрат, в котором не предусмотрено учитывать для целей налогообложения отрицательный результат по счету “Реализация прочих активов”, налоговые органы не принимали во внимание у налогоплательщика понесенные расходы при продаже им обязательной валюты.


        По этой причине Минфин России в дополнениях и изменениях к Инструкции по составлению годовых отчетов исключил в п. 3.8 абзацы третий и четвертый (п. 16 приложения 2 к приказу Минфина России от 21.11.97 № 81н).


        Для целей налогообложения следует руководствоваться письмами Госналогслужбы России от 27.03.96 № НП-4-05/26н и от 30.05.96 № ВГ-4-05/46н, согласованными с Минфином России (зарегистрированными Минюстом России соответственно 30.04.96 № 1077, 19.06.96 № 1109).


        20. Как списывается налог на добавленную стоимость при осуществлении строительства хозяйственным способом?


        При списании налога на добавленную стоимость в случае осуществления строительства хозяйственным способом следует руководствоваться п. 11 письма Минфина России от 12.11.96 № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”, в котором указано следующее.


        При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость отражается в течение строительства по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” (субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”) в корреспонденции с дебетом счета 08 “Капитальные вложения”. По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 “Капитальные вложения” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Одновременно по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 46 отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства.


        В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в строй, она подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.


        21. Куда списываются затраты организаций по оплате банкам за обслуживание спецссудного счета?


        В п. 2 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями (утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 № 490, с учетом изменений и дополнений согласно письмам Минфина России и Госналогслужбы России от 21, 23.09.94 № 130/НП-6-01/362, от 06, 07.02.95 № 9/НП-4-01/121н и от 27.06.95 № 63/НП-6-01/349) определено, что в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, входят плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг.


        То, что у банков входит в состав доходной части по разделу I “Состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль”, у организаций списывается на затраты производства по уставной деятельности.


        22. К какому виду торговли относится заправка автомобилей юридическим лицам?


        В п. 2.1.8 Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от форм собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.04.96 № 25, сказано о том, что в состав розничного товарооборота включается продажа за наличный расчет (по талонам) автозаправочными станциями горюче-смазочных материалов по месту и времени их продажи, а также запасных частей и средств ухода за автотранспортными средствами и других товаров.


        23. Можно ли отнести плату за стоянку служебного автомобиля на затраты производства?


        Из п. 2 “и” Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661), следует, что на затраты производства относятся расходы по содержанию служебного автомобильного транспорта.


        Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе организации, указаны в п. 10 приложения 1 к Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.95 № БЕ-11-260/7.


        Для целей налогообложения необходимо учесть возмещение указанных расходов покупателем в отпускной цене и пределы норм, установленных законодательством.


        24. По какой причине товарные чеки не принимаются к зачету без кассовых?


        Как сообщено в п. 4.18 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, наличные расчеты с физическими лицами производятся с применением контрольно-кассовых аппаратов, а также в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 “Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг) организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин”.


        25. Включается ли дебиторская задолженность за товары отгруженные, учитываемые по счету 62, для исчисления налога на имущество?


        Организации отражают данные по реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, с учетом изменений и дополнений) по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. В этом случае отгруженная продукция не является собственностью поставщика.


        В тех случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции), задолженность учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”.


        На счете 45 в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” продукция отражается в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по мере отгрузки готовых изделий, товаров или их передачи для реализации на комиссионных и подобных началах.


        По этой причине в п. 1 Изменений и дополнений № 3 к инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” предусмотрено для исчисления налога на имущество включать данные, числящиеся по счету 45 “Товары отгруженные”, которые значатся на балансе организаций как запасы.


        26. Можно ли отнести на затраты производства командировочные расходы на семинар, связанный с производственной деятельностью, и расходы по проведению семинара при отсутствии у фирмы лицензии на образовательную деятельность?


        Организации, уставной деятельностью которых предусмотрено проведение семинаров, могут не иметь лицензии на образовательную деятельность, так как слушателю не выдается соответствующий документ о получении им профессионального образования в соответствии с Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.95 № 942.


        Слушателю семинара при списании расходов по обучению, связанных с производственной необходимостью, следует иметь программу семинара, отчет об его эффективности. При этом в обязательном порядке следует указать номер лицензии и точные координаты организации, проводящей семинар.


        В случае проведения семинара не на территории Российской Федерации необходимо представить налоговым органам объяснение о необходимости его проведения.


        Указанные расходы принимаются налоговыми органами в составе затрат при их возмещении потребителями продукции (работ, услуг).


        27. Компания эксплуатирует офис в здании, не сданном по акту приемки в эксплуатацию. Куда относятся затраты по его содержанию (освещение, отопление, охрана)?


        В соответствии с п. 71 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (приложение к письму Минфина СССР от 07.05.76 № 30) по незаконченным или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, находящимся в эксплуатации у тех организаций, которым они будут переданы в качестве основных средств (фондов), начисляется амортизация в общем порядке - с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы износа.


        Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.


        При оформлении актами ввода в действие этих объектов и их зачисления в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации, и одновременно определяется износ за время эксплуатации, который отражается в учете.


        На основании указанного выше необходимые расходы у собственника здания, использованного как производственный объект, по освещению, отоплению, охране в установленном порядке списываются на затраты производства продукции (работ, услуг) при наличии доходов от осуществления уставной деятельности.


        28. Имеет ли право организация торговли руководствоваться инструкцией Госкомстата России от 01.04.96 № 25?


        Инструкция Госкомстата России, утвержденная постановлением от 01.04.96 № 25 “Об утверждении Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание”, предназначена для проведения федерального государственного статистического наблюдения по торговле.


        Она не зарегистрирована в Минюсте России, но в ней не содержится нарушений в определении розничного товарооборота, который образуется при продаже товаров конечным потребителям (в том числе для удовлетворения потребностей контингента учреждений и организаций).


        29. Имеют ли право организации жилищно-коммунального хозяйства формировать финансовый результат как разницу между полученными доходами и фактическими затратами по оказанным услугам?


        Согласно методологии бухгалтерского учета, которая определена в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 (с учетом изменений и дополнений), все предприятия и организации отражают выручку от реализации продукции по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.


        Фактическая себестоимость сданных работ отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 20 “Основное производство”.


        Для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты данные по отгрузке корректируются на неоплаченные счета, в том числе и по себестоимости оказанных услуг для обеспечения временного фактора.


        30. Какие амортизационные отчисления принимаются для целей налогообложения в связи с утверждением приказом Минфина России Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97)?


        В п. 4.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н (регистрационный номер Минюста России 1451 от 13.01.98), определены следующие методы начисления амортизации объектов основных средств:


        линейный способ (исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации в зависимости от полезного использования этого объекта);


        способ уменьшающего остатка (исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования);


        способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта);


        способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), то есть исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. При этом следует учесть, что в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.


        Для целей налогообложения до принятия соответствующих решений и до действия п. 9 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с учетом внесенных изменений и дополнений) в элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.


        Учитывая п. 2 “х” Положения о составе затрат до 1 января 1998 года для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.


        В соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 “О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений” с 1 января 1998 года утратил силу п. 8 постановления Правительства РФ от 19.08.94 № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” и абзац второй п. 2 “х” Положения о составе затрат в части увеличения налогооблагаемой базы при нецелевом использовании амортизационных отчислений.