Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Порядок применения налога на добавленную стоимость и составления счетов-фактур при производстве и реализации продукции средств массовой информации


Порядок применения налога на добавленную стоимость и составления счетов-фактур при производстве и реализации продукции средств массовой информации


М.Н. Хромова,
главный специалист Департамента
налоговой политики Минфина России


        Порядок применения и исчисления налога  на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе освобожденных от НДС, регулируется Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, с учетом последующих изменений  и дополнений,  а также инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, с учетом последующих изменений и дополнений.
     
        В отличие от прочих товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС согласно действующему законодательству, вопросы применения и исчисления налога на добавленную стоимость по льготируемой продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой  и культурой, регулируются помимо вышеназванных документов Федеральными законами от 30.11.96 № 188-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах” и от 01.12.95  № 191-ФЗ “О государственной  поддержке  средств  массовой информации  и книгоиздания Российской Федерации”, которые вступили в силу с 1 января 1996 года и действуют по 31 декабря 1998 года.


        Согласно ст. 1 Федерального закона от 30.11.95 № 188-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации  о  налогах”  от налога на добавленную стоимость освобождены обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием,  наукой и культурой,  газетной  и журнальной продукции. Кроме того, вышеназванный Федеральный закон освободил от НДС ряд услуг, оказание которых связано с процессом доставки продукции  средств массовой  информации, а именно  -  услуги по транспортировке, погрузке,  разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.


        Следует обратить внимание на то, что вышеназванная льгота не распространяется на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера.


        Для обеспечения правильности применения этой льготы Госналогслужба России по согласованию с Минфином России и Комитетом по печати России подготовила два нормативных письма  от 21.03.96 № ВГ-4-03/22н “О порядке применения налоговых  льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции”, зарегистрированное в Минюсте России 08.04.96 № 1060, и  от 07.06.96 № ПВ-6-03/393 “Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции”, зарегистрированное в Минюсте России 14.06.96 № 1106.


        Нормативный характер данных документов обусловлен фактом их регистрации в Минюсте России. Письма содержат подробный порядок применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль для предприятий и организаций, которые согласно действующему налоговому законодательству имеют право применять вышеназванные льготы для средств массовой информации и предприятий, выпускающих книжную продукцию.


        В письме  Госналогслужбы России от 21.03.96 № ВГ-4-03/22н “О порядке применения налоговых  льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции” содержится перечень книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, которая освобождается от НДС и налога на прибыль. Этот перечень включает льготируемую продукцию (за исключением продукции рекламного и эротического характера), подпадающую под кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (том 2, Стандарты, Москва, 1994):


         -  95 3000  -  книги и брошюры;


         -  95 4010  -  издания репродукционные, картографические, нотные;


         -  95 4110  -  альбомы по искусству;


         -  95 4130  -  альбомы, атласы;


         -  95 6000  -  нотные издания;


         -  95 7310  -  календари ежедневные отрывные;


         -  95 9000  -  издания для слепых;


         -  95 1000  -  газеты;


         -  95 2000  -  периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени).


        Рассмотрим конкретную ситуацию, которая сложилась при реализации льготируемой продукции средств массовой информации (например, учебник или журнал) в комплекте с приложенной дискетой, и решим для себя вопрос о том, освобожден от НДС весь комплект или только само издание (учебник или журнал).


        В связи с тем, что Госналогслужба России довела письмом от 07.06.96 № ПВ-6-03/393 “Разъяснения о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции”, в которых содержатся кодовые обозначения книжной продукции и продукции средств массовой информации согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (том 2, Стандарты, Москва, 1994), освобожденных от обложения НДС, под которые дискеты не подпадают, можно сделать вывод о том, что обороты по реализации дискет, в том числе являющихся приложением к льготируемой продукции (учебник, журнал и др.) облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.


        Учитывая, что практически у всех предприятий, выпускающих как льготируемую по НДС, так и нельготируемую продукцию, возникают вопросы о возмещении сумм НДС, которые уплачены поставщикам товарно-материальных ресурсов (товаров, работ, услуг), используемых при производстве данной продукции, необходимо отметить следующее.


        Согласно Закону РФ “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от НДС, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льготы только в том случае, если ведут раздельный учет затрат.


        В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 07.06.96 № ПВ-6-03/393 “Разъяснения о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции”, согласованным с Минфином России и Роскомпечати, порядок ведения раздельного учета определяется приказом Минфина России от 28.07.94 № 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятий”" и оформляется организационно-распорядительным документом руководителя организации (предприятия).


        Вместе с тем, изменениями и дополнениями № 3 к инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС” исключено положение о возмещении НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), по удельному весу облагаемых оборотов в общей сумме выручки от реализации, включая как облагаемые, так и необлагаемые обороты.


        В связи с этим суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг) производственного назначения, возмещаются из бюджета (принимаются к зачету) в случае ведения раздельного учета затрат по производству как облагаемых НДС, так и освобождаемых от НДС товаров (работ, услуг) методом прямого счета.


        Что касается распределения затрат по общехозяйственным расходам при производстве указанной продукции, то оно может производиться пропорционально объему каждого вида продукции в общем объеме реализации при условии оформления такого порядка ведения раздельного учета организационно-распорядительным документом руководителя организации (предприятия) в соответствии с приказом Минфина России от 28.07.94 № 100.


        Действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость предусмотрена также льгота для полиграфических предприятий. Однако полиграфические предприятия выпускают как льготируемые, так и нельготируемые издания, что вызывает определенные сложности при применении льготы по НДС, когда выполняются отдельные виды печатных работ.


        Согласно письму Госналогслужбы России и Минфина России от 21.03.96 № ВГ-4-03/22н “О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции” работы (услуги), выполняемые (оказываемые) полиграфическими предприятиями, оплачиваются редакциями (издательствами) по ценам (тарифам) без включения сумм налога на добавленную стоимость. Таким образом, верстка, сканирование, цветоделение, печать тиража освобождены от налога на добавленную стоимость.


        Вместе с тем следует учитывать, что согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.93 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС в соответствии с действующим законодательством, относятся на издержки производства.


        Сложность применения вышеназванной льготы по НДС полиграфическими предприятиями заключается в том, что наряду с выпуском льготируемых изданий печатается продукция, облагаемая НДС.


        Так, например, у отдельных полиграфических предприятий возник вопрос о предоставлении льготы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль при выпуске визитных карточек, бланков, инструкций для бытовых приборов и др.


        Согласно действующему законодательству от НДС освобождена редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции.


        В соответствии с действующим законодательством прибыль, полученная полиграфическими предприятиями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации в части, зачисляемой в Федеральный бюджет, освобождается от уплаты налога на прибыль.


        При этом выпуск визитных карточек, бланков и инструкций для бытовых приборов не подпадает под действие вышеуказанных льгот и, соответственно, подлежит обложению НДС и налогом на прибыль в общеустановленном порядке.


        В соответствии с вышеназванным письмом Госналогслужбы России от 21.03.96 № ВГ-4-03/22н от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги предприятий (организаций), осуществляющих транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку, включая экспедиционные работы, не облагаемых налогом периодических печатных изданий, в том числе газет и журналов, а также услуги по доставке (раздаче) печатной продукции непосредственно населению.


        При этом передача редакцией фотоформ того или иного издания для тиражирования газеты в других городах является одной из форм доставки (транспортировки) печатной продукции и не должна облагаться налогом на добавленную стоимость.


        Много вопросов возникает у бухгалтеров предприятий, занимающихся размещением и финансированием рекламы.


        Согласно письму Госналогслужбы России от 21.03.96 № ВГ-4-03/22н от налога на добавленную стоимость освобождены обороты по реализации периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, производимые редакциями (издательствами) всех форм собственности, являющимися юридическими лицами  -  налогоплательщиками, если реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40 процентов объема отдельного номера, а также обороты по реализации теле-, радио-, кинохроникальных программ, аудио- или видеозаписей программ телерадиовещательными компаниями, если реклама в отдельном номере не превышает 25 процентов объема вещания.


        В свою очередь, при получении денежных средств на размещение рекламы в выпускаемой журнальной продукции следует выяснить вопрос: освобождаются они от НДС или нет?


        Если реклама в отдельном номере не превышает 40 процентов площади издания, средства, поступившие от рекламодателей-заказчиков, налогом на добавленную стоимость не облагаются.


        Учитывая многообразие форм деятельности организаций, занимающихся размещением рекламы, необходимо четко ориентироваться в порядке применения НДС при получении денежных средств рекламным агентством-посредником, оказывающим услуги рекламодателям по размещению рекламы в средствах массовой информации.


        В соответствии с Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость” в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).


        Согласно п. 3 ст. 4 указанного Закона при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом считается сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.


        При этом средства, поступающие от рекламодателей-заказчиков за размещение рекламы в вышеназванных средствах массовой информации, подлежат обложению НДС в части комиссионного вознаграждения у рекламного агентства-посредника за оказание услуг рекламодателям.


        Согласно Федеральному закону РФ от 01.12.95 № 191-ФЗ “О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания в Российской Федерации” к средствам массовой информации рекламного характера относятся средства массовой информации, в которых реклама превышает 40 процентов объема отдельного номера периодического издания.


        Практика налогообложения свидетельствует о том, что массовое распространение получили случаи размещения в средствах массовой информации объявлений частных лиц (как платных, так и бесплатных), являющиеся, по существу, рекламой тех или иных фирм и организаций. При решении вопроса о том, что может считаться рекламной продукцией в целях применения льгот как по НДС, так и по налогу на прибыль, следует руководствоваться нормами, регулирующими законодательство о средствах массовой информации, в частности Федеральным законом от 18.07.95 № 108_ФЗ “О рекламе”.


        Следует обратить внимание на применение налога на добавленную стоимость предприятиями и организациями, осуществляющими производство и реализацию книжной продукции, освобождаемой с 1 января 1996 года от налога на добавленную стоимость в период введения в действие вышеназванной льготы по этой продукции, отгруженной в 1995 году, оплата за которую поступила после 1 января 1996 года.


        Как уже упоминалось, в соответствии с Федеральным законом от  30.11.95 № 188-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах” с 1 января 1996 года по 31  декабря 1998 года от налога на добавленную стоимость освобождена редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по  производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции.


        Согласно вышеназванному письму Госналогслужбы России от 07.06.96 № ПВ-6-03/393, согласованному с Минфином России и Роскомпечати, льгота по налогу на добавленную стоимость применяется по указанной продукции, отгруженной после 1 января 1996 года.


        Учитывая изложенные законодательные нормы, оплата покупателями льготируемой книжной продукции, отгруженной до 1 января 1996 года, должна была производиться с учетом налога на добавленную стоимость независимо от даты оплаты.


        В период вступления в действие Федерального  закона от 30.11.95 № 188-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах” (с 1 января 1996 года) у редакций периодической печати возникал вопрос о порядке исчисления налога на добавленную стоимость с сумм предоплат, поступивших от подписчиков в эти редакции до 30 ноября 1995 года, за подписку 1996 года. иными словами, надо ли было исчислять и вносить в бюджет НДС и специальный налог, действующий в тот период, с сумм предоплат за подписку на периодические издания, которые налогом на добавленную стоимость начиная с 1 января 1996 года не облагались?


        При решении данного вопроса редакции периодической печати должны были руководствоваться следующим.


        Согласно законодательству по НДС  в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые предприятиями (организациями) денежные средства, если их  получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу.


        До 30 ноября 1995 года (момента официального опубликования и введения в действие инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”) редакции периодической печати при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, с денежных сумм, полученных в качестве предоплаты от подписчиков, руководствовались письмом Госналогслужбы России от 16.09.93 № ВЗ-6-05/317 “О налоге на добавленную стоимость”, согласованным с Минфином России. Согласно этому письму с полученных авансов по подписке на периодические издания налог на добавленную стоимость не уплачивался.


        С введением в действие вышеназванной инструкции Госналогслужбы России (30 ноября 1995 года) письмо Госналогслужбы России от 16.09.93 № ВЗ-6-05/317 утратило силу.


        Однако с учетом еще одного письма Госналогслужбы России от 29.12.95 № 05-04-09/21 “О налоге на добавленную стоимость” по суммам, поступившим в качестве предоплаты в редакции периодической печати от подписчиков с 30 ноября 1995 года по 31 декабря 1995 года за подписку на 1996 год, налог на добавленную стоимость и спецналог не исчислялись и, соответственно, в бюджет не уплачивались. Однако поскольку вышеназванное письмо Госналогслужбы России не было зарегистрировано в Минюсте России, то в отдельных случаях требования налоговых органов об исчислении сумм налога на добавленную стоимость и спецналога с сумм авансовых платежей, поступивших в редакции периодической печати с 30 ноября 1995 года по 31 декабря 1995 года, считать неправомерными оснований не имеется.


        Следует обратить особое внимание на порядок применения НДС при импорте периодической литературы, освобождаемой от НДС, а также при экспорте вышеназванной продукции как в страны дальнего зарубежья (экспорт), так и в государства-члены СНГ.


        Вопросы ввоза (импорта) на территорию Российской Федерации той или иной продукции, в том числе льготируемой, регулируются документами ГТК России. При ввозе на территорию России льготируемых изданий следует руководствоваться письмом ГТК России от 13.03.96 № 01-14/142 и приказом ГТК России от 06.08.97 № 478 “О применении НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации”. Эти документы содержат перечни печатной продукции, не облагаемой НДС при ввозе на территорию России.


        Согласно письму Госналогслужбы России от 21.03.96 № ВГ-4-03/22н “О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции” при освобождении от этого налога оборотов по реализации периодических изданий исключений для импортных изданий не предусмотрено. В связи с этим услуги по подписке, экспедированию и доставке таких изданий от НДС также освобождаются.


        Что касается экспорта вышеназванной льготируемой продукции в так называемые “страны дальнего зарубежья”, то согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 реализация за пределы государств-участников СНГ товаров как собственного производства, так и приобретенной продукции, а также услуги по их обслуживанию освобождаются от НДС при условии подтверждения в установленном порядке факта экспорта. Исключений для периодических печатных изданий, в том числе и не облагаемых НДС на территории России, действующим законодательством не предусмотрено. Налогом также не облагается экспедирование экспортируемой периодической литературы, на которую распространяется льгота по налогу на добавленную стоимость.             


        Согласно Закону РФ “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) при экспорте товаров через посреднические организации по договору комиссии или поручения льгота предоставляется предприятию-собственнику товара, а комиссионное вознаграждение посреднической организации облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.


        При реализации вышеназванной не облагаемой НДС печатной продукции в регионы России и государства-члены СНГ следует руководствоваться следующим.


        Согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС” (с изменениями и дополнениями) перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”, является единым на всей территории Российской Федерации.


        В соответствии с Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) и подпунктом “щ” п. 12 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 от налога на добавленную стоимость освобождены обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (кроме продукции средств массовой информации и изданий рекламного и эротического характера).


        Согласно п. 16 вышеуказанной инструкции Госналогслужбы России при отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы, а также счета-фактуры выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)”.


        Таким образом, согласно действующему порядку при отгрузке льготируемой периодической печатной продукции в регионы России налог на добавленную стоимость не начисляется, и сопроводительные документы оформляются в вышеуказанном порядке.


        Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 17 инструкции от 11.10.95 № 39 расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. В связи с этим отгрузка хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ периодической печатной продукции, льготируемой на территории Российской Федерации, осуществляется по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.


        Действующий порядок составления счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж распространяется в равной степени также на предприятия, деятельность которых связана с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), не облагаемой налогом на добавленную стоимость.


        Как известно, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации” и постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” с 1 января 1997 года для всех плательщиков налога на добавленную стоимость  составление счетов-фактур, а также ведение книги продаж и книги покупок, журналов учета выдаваемых и получаемых счетов-фактур при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) является обязательным.


        Следует отметить, что согласно вышеназванным документам предприятия, применяющие на основании действующего законодательства льготы по налогу на добавленную стоимость, в том числе предприятия, осуществляющие  производство и реализацию продукции средств массовой информации, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, от составления счетов-фактур не освобождаются. Согласно действующему порядку при заполнении счетов-фактур этими предприятиями (организациями) по товарам (работам, услугам), не облагаемым налогом на добавленную стоимость, сумма налога не указывается, и делается надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)”.


        Данный порядок обусловлен тем, что счета-фактуры, книги продаж и  книги покупок служат для налоговых органов инструментом дополнительного контроля за полнотой сбора налога на добавленную  стоимость, способствуя выявлению фактов уклонения от НДС поставщиков продукции и не обоснованного предъявления к зачету  (возмещения из бюджета) сумм налога на добавленную стоимость покупателями продукции.


        Госналогслужба России и  Минфин России в целях более рационального и правильного ведения дополнительных для  налогоплательщиков бухгалтерских документов (счетов-фактур, книг продаж и покупок, журналов учета получаемых и выдаваемых  счетов-фактур) подготовили 25 декабря 1996 года совместное письмо  № ВЗ-6-03/890, 109 “О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года”, в котором  изложен  подробный порядок ведения вышеуказанных документов для всех налогоплательщиков.


        Так, в соответствии с вышеназванными постановлением Правительства РФ и письмом Госналогслужбы России и Минфина России у организаций, оказывающих платные услуги (работы) непосредственно населению без использования контрольно-кассовых машин в случаях, предусмотренных действующим законодательством, допускается применение действующих бланков строгой отчетности вместо счетов-фактур с последующим отражением в книге продаж у поставщика. При этом отгрузка печатной продукции подписчикам, составление счетов-фактур, ведение  книги продаж и книги покупок должны осуществляться в  соответствии с установленным порядком. Но если продукция отгружается населению (физическим лицам, которые не являются плательщиками НДС), в том числе через отделения связи, вместо счетов-фактур используются действующие первичные бухгалтерские документы или бланки строгой отчетности с последующим отражением соответствующих оборотов в книге продаж.


        Что касается реализации вышеназванной продукции (журналов,  книг) юридическим лицам, то, принимая во внимание особенности отгрузки редакциями своей продукции подписчикам (число которых зависит от тиража издания и порой достигает нескольких десятков тысяч), разрешается составлять счета-фактуры каждому подписчику один раз в период, за который получена подписная плата (месяц, квартал, полугодие, год).


        При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков или в случае осуществления бухгалтерского учета с помощью компьютерных программ допускается ведение книги продаж или книги покупок с использованием компьютера.


        По истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца (квартала), следующего за отчетным, книга продаж или книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.


        В случае отправления покупателям счетов-фактур по почте датой представления счета-фактуры следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту.


        Печать предприятия, так же как и подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера подтверждают подлинность выписанного счета-фактуры, который является основанием для начисления НДС у поставщика и для зачета сумм этого налога у покупателя.


        Факсимильное воспроизведение подписи вышеназванных лиц не допускается.


        При необходимости право подписи руководителя и главного бухгалтера может возлагаться на ответственных лиц, определяемых соответствующим приказом по предприятию.


        Наличие подписи покупателя (потребителя) на втором экземпляре счета-фактуры, остающегося у поставщика, требовать не обязательно. Для заверения счета-фактуры должна применяться печать предприятия, зарегистрированная в установленном порядке в налоговых органах.


        Счета-фактуры должны составляться только на русском языке.


        Согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнения) при реализации на территории России товаров (работ, услуг) за иностранную валюту налогоплательщики имеют право уплачивать налог на добавленную стоимость либо в иностранной валюте, либо в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на день уплаты налога.


        Постановление Правительства РФ от 29.07.96 № 914 не содержит запрета на оформление счетов-фактур в иностранной валюте. Поэтому налогоплательщики имеют право в случаях, не противоречащих действующему законодательству, заполнять счета-фактуры в иностранной валюте.


        При составлении счета-фактуры в иностранной валюте НДС должен быть уплачен по соответствующим оборотам в иностранной валюте, и, следовательно, курсовая разница налогом не облагается.


        Предприятия, уплачивающие НДС как в рублях, так и в иностранной валюте, должны представлять в ГНИ расчеты по налогу на добавленную стоимость отдельно в рублях и в иностранной валюте по форме, предусмотренной в приложении № 1 вышеназванной инструкции Госналогслужбы России.


        Принимая во внимание, что согласно постановлению Правительства РФ от 29.07.96 № 914 один налогоплательщик может вести только одну книгу продаж и книгу покупок, регистрацию счетов-фактур по операциям в рублях и по каждому виду валюты целесообразно осуществлять отдельными разделами в единой книге покупок или книге продаж.


        Согласно п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, которые связаны с затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения) и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, отражаются в книге покупок один раз в налоговый период на основании первичных бухгалтерских документов (приходно-кассовый ордер и др.), составленных по этим расходам. Аналогичный порядок заполнения книги покупок предусмотрен и для исчисленных расчетно и подлежащих возмещению (зачету) сумм налога на добавленную стоимость по горюче-смазочным материалам (ГСМ), приобретаемым за наличный расчет на автозаправочных станциях (АЗС).


        Что касается сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, использованным на непроизводственные нужды, то они отражаются путем сторнировочной записи в книге покупок с указанием реквизитов соответствующего счета-фактуры и с уменьшением итоговой суммы налога за отчетный период на основании восстановительных бухгалтерских проводок.


        При возврате поставщику предприятием розничной торговли оприходованного и оплаченного товара, в том числе брака, с отражением этой операции через счет 46 “Реализация товаров (работ, услуг)” счета-фактуры составляются предприятием розничной торговли в общеустановленном порядке как продавцом этого товара с отражением всех реквизитов данного счета-фактуры в книге продаж. Если возврат бракованного товара производится предприятием розничной торговли не в полном объеме и минуя счет 46 “Реализация товаров (работ, услуг)”), новые счета-фактуры не выписываются. Бракованные товары возвращаются на основании накладных, а на оригинале счета-фактуры, остающегося у предприятия розничной торговли, и в книге покупок делаются соответствующие исправительные записи.


        В соответствии с письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 № ВЗ-6-03/890, 109 “О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997 года” при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания и другими организациями, оказывающими платные услуги (работы) непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ, требования порядка составления счетов-фактур считаются выполненными, если продавец товара выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий необходимые реквизиты. При этом в книге продаж предприятия розничной торговли отражается ежедневный товарооборот на основании данных лент ККМ. По окончании налогового периода (месяца, квартала) сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная согласно п. 41 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39, указывается в книге продаж.


        Принимая во внимание, что согласно действующему порядку начиная с 1 января 1997 года отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территории России сопровождается составлением счетов-фактур, то при получении продукции из государств-участников СНГ без счетов-фактур, самостоятельно выписывать эти документы и, соответственно, регистрировать в книге покупок не следует.


        Согласно действующему порядку применения налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ (за исключением товаров, ввозимых организациями розничной торговли, общественного питания и для аукционной продажи товаров), НДС на издержки производства и обращения российского налогоплательщика не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров (работ, услуг), иными словами, принимается к возмещению при условии выделения сумм налога отдельной строкой в первичных и расчетных документах.


        В заключение следует отметить, что по отзывам налогоплательщиков действующая льгота по налогу на добавленную стоимость, предоставляемая средствам массовой информации, малоэффективна. Такой вывод обусловлен тем, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении и реализации льготируемой продукции средств массовой информации, относятся на издержки производства и обращения, а не возмещаются налогоплательщикам. В связи с этим по просьбе средств массовой информации им предоставлено право не применять льготу по налогу на добавленную стоимость, что отражено в ныне действующем порядке налогообложения. Кроме этого, в проекте Налогового кодекса, принятого депутатами Государственной Думы Российской Федерации в первом чтении, вышеназванная льгота не предусмотрена.