Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности учета и налогообложения нематериальных активов

      

Особенности учета и налогообложения нематериальных активов  

       

Т.Л. Войтова


1. Законодательное регулирование нематериальных активов


        Особенности учета и налогообложения нематериальных активов обусловлены, с одной стороны, сравнительно непродолжительным действием самого их понятия в российской экономической практике, а с другой стороны, недостаточно четкой законодательной регламентацией отношений, связанных с использованием нематериальных активов в хозяйственных отношениях.


        Так, в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, к нематериальным активам (далее по тексту - НМА), используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:


        - из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;


        - из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;


        - из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;


        - из прав на “ноу-хау” и др.


        Кроме того, к нематериальным активам Положение о бухгалтерском учете и отчетности относит права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.


        Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359 (ОК 013-94) и введенный в действие 1 января 1996 года (далее по тексту - ОКОФ), вводит понятие нематериальных основных фондов как синоним нематериальных активов. В соответствии с ОКОФ к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. Кроме того, раздел 20 ОКОФ “Нематериальные основные фонды” включает геологические изыскания и разведку недр. При этом объясняется, что информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает влияние на производственную деятельность этих предприятий в течение ряда лет.


        В отношении компьютерного программного обеспечения и баз данных ОКОФ оговаривает их планируемое использование в производстве более одного года как условие отнесения к НМА; причем, это отнесение не зависит от того, куплены они на рынке или произведены для собственного использования.


        Объектами классификации раздела 20 являются также оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, поскольку владеющие ими предприятия могут их продать либо неоднократно использовать в производстве в течение более одного года.


        К нематериальным основным фондам относятся также наукоемкие промышленные технологии, топологии интегральных микросхем, секреты производства (“ноу-хау”), торговые знаки, патенты, то есть объекты интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать в производстве в течение более одного года.


        Таким образом, ОКОФ определяет следующие основные требования к нематериальным активам:


        - использование объектов НМА в производстве более года;


        - предоставление предприятию-владельцу НМА возможности не только использовать их в течение указанного срока, но и продавать. Из этого следует, что интеллектуальная собственность в ее “чистом виде”, как характеристика умственных способностей и квалификационных характеристик работника или иного физического лица, объектом нематериальных активов быть не может, так как такая собственность не может быть отчуждена от ее владельца;


        - прямо не устанавливается, но предполагается, что тот или иной вид НМА должен быть поименован в разделе 20 ОКОФ.


        Приказ Минфина России от 12.11.96 № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” проводит группировку НМА по статьям бухгалтерской отчетности (ранее в подобных руководящих документах Минфина России аналогичная группировка производилась; единственным нововведением в 1997 году стало использование понятия “деловая репутация организации”). В соответствии с этой группировкой (п. 4.23.1 приказа № 97) стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау относятся к статье “Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности”; стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр) - к статье “Права на пользование обособленными природными объектами”; сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, - к статье “Организационные расходы”.


        В отдельную статью выделена деловая репутация организации, которая определяется как превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 “Нематериальные активы”, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью”.


        Как видим, в основу классификации положены особенности формирования затрат на приобретение или создание отдельных объектов НМА, а также особенности их использования.


        Этим же приказом установлено, что деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации по приобретению нематериальных активов, относится к инвестиционной деятельности. Следовательно, подобные затраты должны носить капитальный характер и возмещаться в составе себестоимости продукции в течение нескольких производственных циклов.


2. Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов


        В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). Амортизация нематериальных активов учитывается и отражается в отчетности отдельно.


        Таким образом, следует разделять учет приобретения, износа и выбытия нематериальных активов. Для этого в Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, предусмотрены счета бухгалтерского учета 04 “Нематериальные активы” и 05 “Износ нематериальных активов”.


        Поступление нематериальных активов может осуществляться следующими способами:


        - организация в процессе своей деятельности может приобретать у владельцев права на их использование;


        - нематериальные активы могут создаваться непосредственно в организации;


        - нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации;


        - нематериальные активы могут быть получены безвозмездно.


При этом оформляются следующие бухгалтерские проводки:


А. В случае приобретения нематериальных активов:


        Д-т 08 “Капитальные вложения” К-т 60 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) - на сумму стоимости НМА, оплаченную поставщику;


        Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” К-т 60 (76) - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в расчетных документах;


        Д-т 60 (76) К-т 51 “Расчетный счет” - на сумму, перечисленную с расчетного счета организации в уплату задолженности поставщикам;


        Д-т 04 К-т 08 - на сумму стоимости объектов нематериальных активов, указанную в акте приемки-передачи при их оприходовании;


        Д-т 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, К-т 19 - на сумму НДС, предъявленную к зачету.


        Суммы налога, уплаченные при приобретении нематериальных активов, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 только после их оплаты и принятия на учет в течение шести месяцев после выполнения этих условий. При этом следует иметь в виду, что суммы налога по НМА, предназначенным к использованию в непроизводственной сфере, на расчеты с бюджетом не относятся, а списываются за счет источников финансирования.


        Оформляется проводка:


        Д-т 81 “Использование прибыли” [или 88 “Неиспользованная прибыль (непокрытый убыток)] К-т 19 - на сумму налога, относимую на источники финансирования.


        В том случае, если предполагается использовать приобретенные нематериальные активы при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, суммы налога учитываются вместе с затратами по их приобретению. Иными словами, на этапе расчетов с поставщиком вместо двух проводок делается одна:


        Д-т 08 К-т 60 (76) - на сумму стоимости объектов НМА с учетом НДС.


        Отдельным случаем приобретения объектов нематериальных активов является приобретение прав пользования жилыми квартирами. При покупке отдельных квартир речь должна идти именно о приобретении права пользования ими, так как право собственности в данном случае ограничено невозможностью обособления отдельной квартиры в ее материально-вещественной форме от другого объекта - жилого дома. Порядок оформления записей в бухгалтерском учете при приобретении права пользования отдельными квартирами определен письмом Минфина России от 29.10.93 № 118 (в редакции от 03.04.96 № 37) “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве”.


        Основным отличием от приведенной выше схемы проводок является оформление дополнительной проводки:


        Д-т 88, субсчет “Фонд накопления”, К_т 88, субсчет “Фонд социальной сферы”, - на сумму стоимости квартиры.


        Проводка делается одновременно с принятием объекта НМА на учет (Д-т 04 К-т 08) и представляет собой изменение структуры источников финансирования. Таким образом, при приобретении права пользования отдельными квартирами, необходимо предварительное создание источника финансирования на субсчете “Фонд накопления” счета 88.


Б. В случае создания нематериальных активов в организации:


        Д-т 08 К-т счетов учета затрат (10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию” и др.) - на сумму произведенных расходов;


        Д-т 04 К-т 08 - на сумму стоимости объектов нематериальных активов, указанную в акте приемки-передачи при их оприходовании.


        При осуществлении вложений в нематериальные активы на счет 08 относятся также расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 81 “Использование прибыли” или других счетов учета аналогичных источников. В бухгалтерском учете это будет оформлено следующими проводками:


        Д-т 08 К-т 76 - на сумму начисленных процентов по кредиту банка;


        Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленной задолженности по процентам;


        Д-т 81 К-т 08 - на сумму начисленных и уплаченных процентов по кредитам банка, относимую на финансовые результаты.


        Для приобретения НМА могут использоваться и другие источники (например, средства целевого финансирования или средства фонда развития производства). В этом случае затраты по уплате процентов будут списываться с дебета счетов 96 “Целевые финансирование и поступления” или соответствующий субсчет счета 88. Заметим, что пункт 2.3 приказа № 97 обязывает относить на источники финансирования проценты, начисленные и уплаченные только после принятия объектов НМА на учет. В связи с этим может возникнуть ошибочное мнение, что проценты, уплаченные в период приобретения нематериальных активов и их доведения до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, могут быть отнесены на другие источники (например, на затраты). Однако это не так. На себестоимость продукции стоимость нематериальных активов должна переноситься посредством начисления износа. Указанное положение лишь фиксирует тот факт, что после принятия объектов НМА на учет их стоимость не подлежит корректировке на сумму уплаченных процентов по кредитам, взятым и использованным на приобретение этих объектов. Таким образом, эта часть затрат не будет перенесена на стоимость продукции, производимой предприятием. Однако умышленная задержка с оприходованием созданных объектов НМА до окончания уплаты всех процентов является еще менее эффективной мерой - на весь этот период предприятие будет лишено возможности относить часть стоимости вновь созданных объектов на затраты. Наиболее явным проявлением такой неэффективности будет искусственное завышение сумм налогооблагаемой прибыли.


        Кроме того, уместно обратить внимание на то обстоятельство, что все затраты по созданию нематериальных объектов на предприятии должны учитываться на субсчете 6 “Приобретение нематериальных активов” счета 08. Использование субсчета 5 “Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств” регламентируется пунктом 3.1.7 Положения по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного приказом Минфина России от 30.12.93 № 160, и предусматривает отнесение на этот субсчет вполне определенных затрат, связанных с капитальным строительством объектов основных средств. Разумеется, в аналитическом учете все виды затрат должны быть разделены. Это обуславливается хотя бы разновременностью осуществления затрат - перечисление денежных средств в оплату приобретенных объектов производится, как правило, единовременно, а уплата процентов за банковский кредит - в течение периода действия кредитного договора.


        Отдельным случаем создания нематериальных активов на предприятии является выделение в отдельный объект стоимостной оценки деловой репутации организации. Так как определение подобной оценки связано с увеличением уставного капитала, а сама эта оценка весьма подвержена изменениям в результате колебаний спроса и предложения на акции организации, то, по нашему мнению, операция по отражению деловой репутации организации в бухгалтерском учете в настоящее время не является характерной. Напомним, что под деловой репутацией организации подразумевается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью. Таким образом, из самого определения следует, что отражение на субсчете “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью” счета 04 стоимостной оценки деловой репутации организации возможно только в одном случае, а именно при приватизации государственного или муниципального предприятия. При этом кредитуется счет 85 “Уставный капитал” и одновременно увеличивается размер доли каждого участника. Обращаем внимание на то, что указанную операцию следует отличать от операции отражения в бухгалтерском учете сумм эмиссионного дохода. Эмиссионный доход представляет собой превышение фактических поступлений в оплату акций над их номинальной стоимостью и отражается на субсчете “Эмиссионный доход” счета 87 “Добавочный капитал”. Таким образом, основное отличие между двумя этими операциями состоит в том, что эмиссионный доход отражает стоимость реально поступивших денежных средств в кассу или на расчетный счет, а деловая репутация организации представляет собой только условную оценку. Физического поступления активов в этом случае не происходит. Следовательно, при возможной последующей ликвидации предприятия распределение уставного капитала в части, приходящейся на деловую репутацию организации, возможно только в том случае, если акции реализуются или принимаются правопреемником по стоимости не ниже оценочной (на момент приватизации).


        Выделение сумм НДС и их предъявление к зачету при создании объектов НМА в организации действующим налоговым законодательством не предусмотрено, как, впрочем, и начисление налога по суммам вновь созданной стоимости. Требования п. 11 приказа Минфина России от 12.11.96 № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” распространяются только на объекты капитального строительства, созданные хозяйственным способом.


В. В случае внесения нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал:


        Объекты нематериальных активов могут выступать в качестве имущества, вносимого учредителями в виде вклада в уставный капитал организации при ее создании или ином увеличении размера уставного капитала.


        Еще совсем недавно возникал вопрос о том, может ли являться объектом НМА собственно интеллектуальная собственность, то есть стоимостная оценка интеллекта участников или учредителей. Из требований Положения о бухгалтерском учете и отчетности прямо не вытекает запрета на определение подобных объектов. Тем самым создавалась опасная возможность неоправданно завышенной взаимной оценки учредителей собственного интеллекта. Такие объекты абсолютно неликвидны. В результате уставный капитал подобной организации не был способен выполнять одно из своих главных предназначений - стоимостной оценки минимального размера обязательств перед кредиторами. После более поздних уточнений, определенных в нормативных документах, неясность была устранена.


        В соответствии с ОКОФ одним из требований, предъявляемых к объекту НМА, является предоставление предприятию-владельцу возможности не только использовать их в течение указанного срока, но и продавать. Следовательно, подобные объекты в качестве объектов НМА, а значит, в качестве вклада в уставный капитал, выступать не могут.


        Упоминавшийся выше п. 4.23.1 приказа № 97 определяет, что к объектам интеллектуальной собственности могут быть отнесены только права, вытекающие из авторских или иных аналогичных договоров, из патентов, свидетельств или лицензий. Иными словами, для того, чтобы участник мог передать в качестве вклада тот или иной объект НМА, он должен либо создать его на основе договора, либо уже обладать правом на пользование этим объектом. Причем, создание НМА на основании договора юридически возможно уже после учреждения организации; в противном случае просто не будет другой стороны договора. Следовательно, передача прав пользования должна быть оформлена договором или иным аналогичным документом на передачу свидетельства, патента или лицензии.


        Приказ № 97 допускает отнесение на стоимость объектов нематериальных активов организационных расходов, связанных с образованием юридического лица. При этом оговаривается условие, согласно которому сумма расходов должна быть признана в качестве вклада учредителей в уставный капитал. Этот факт должен быть зафиксирован в учредительных документах. Если необходимость осуществления подобных расходов (необходимость переоформления учредительных и других документов в связи с расширением организации, изменением видов ее деятельности и пр.) возникает уже в процессе функционирования организации, то их стоимость подлежит учету по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” и объектом НМА являться не может.


        Кроме того, в качестве вклада в уставный капитал могут выступать права на пользование отдельными объектами основных фондов. В данном случае передача прав должна быть оформлена договором или соглашением между организацией и учредителем, как физическим лицом.


        В бухгалтерском учете все операции по внесению объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал оформляются аналогично:


        Д-т 75 “Расчеты с учредителями” К_т 85 - на сумму задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал;


        Д-т 04 К-т 75 - на сумму стоимости объектов нематериальных активов фактически переданных организации и принятых на учет.


        В случае, если в качестве вклада передаются права на пользование отдельными объектами основных средств, необходимо дополнительно сумму их стоимости отразить на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.


Г. В случае безвозмездного получения объектов нематериальных активов:


        Стоимость безвозмездно полученного имущества должна отражаться по дебету учета счетов имущества в корреспонденции с кредитом счета 87, субсчет “Безвозмездно полученные ценности”. В соответствии с налоговым законодательством на сумму стоимости безвозмездно полученных средств у принимающей стороны должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль. Причем, сумма, относимая на увеличение, не должна быть ниже балансовой стоимости нематериальных активов, по которой они учитывались у передающей стороны. Это требование не следует путать с увеличением балансовой прибыли организации. Приказ № 97 и иные нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета не обязывают предприятия относить стоимость безвозмездно полученного имущества на счет 80 “Прибыли и убытки”. Следовательно, безвозмездное поступление объектов НМА должно отражаться в учете так же, как и безвозмездное поступление иного имущества:


        Д-т 08 К-т 87 - на сумму стоимости поступивших нематериальных активов;


        Д-т 08 К-т счетов учета затрат на сумму расходов, необходимых для доведения полученных объектов до состояния, в котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях.


        В том случае, если такие расходы не обязательны, то нет необходимости и в использовании счета 08 - стоимость полученных объектов может непосредственно отражаться на счете 04. Но скорее всего такие расходы будут иметь место;


        Д-т 04 К-т 08 - на сумму стоимости НМА, принятых на учет.


        В случае, если на учет принимаются объекты нематериальных активов, предназначенные к использованию в нематериальной сфере, вместо счета 87 кредитуется счет 88, субсчет “Фонд социальной сферы”.


Бухгалтерский учет износа нематериальных активов


        В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений оформляется проводкой:


        Д-т счетов учета затрат К-т счета 05 “Износ нематериальных активов” - на сумму начисленной амортизации.


        Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам организации, а следовательно, должны переносить свою стоимость на продукцию (работы, услуги), производимые или осуществляемые организацией, по частям в течение нескольких производственных циклов. По общему правилу, такой перенос производится посредством начисления износа. В настоящее время износ нематериальных активов начисляется исходя из их стоимости и предполагаемого срока использования. Причем, этот срок не должен быть меньше срока существования организации. В случае, если срок использования нематериального актива определить невозможно, срок амортизации устанавливается в десять лет. не начисляется износ по объектам нематериальных активов, стоимость которых с течением времени не уменьшается или прибыль от использования которых с течением времени не снижается. Так как формализовать процесс определения перечисленных факторов достаточно сложно, в мировой практике принято не начислять износ на стоимость торговых марок, “ноу-хау”, деловой репутации фирмы и т.п.


        В целом, порядок начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам можно считать достаточно законодательно урегулированным, так как сам алгоритм расчета несложен. Однако некоторые вопросы все-таки могут возникнуть. Например, следует ли начислять износ по сумме стоимости нематериальных активов непроизводственной сферы (жилых квартир). По жилым домам амортизация не начисляется, но рассчитывается износ и учитывается за балансом. Для нематериальных активов запрета на начисление амортизации не существует. Тем не менее, по нашему мнению, начисление амортизации по подобным объектам неправомерно, так же как и по любым объектам, не участвующим непосредственно в процессе создания продукции.


        Указом Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” установлен новый порядок начисления амортизации по всем видам внеоборотных активов. Имущество, подлежащее амортизации, объединено в четыре категории. Нематериальные активы отнесены к четвертой категории. Амортизационные отчисления в отношении этой категории производятся равными долями в течение срока существования соответствующих нематериальных активов. Иными словами, в отличие от иных видов амортизируемого имущества порядок начисления амортизации по стоимости НМА менять не предполагалось.


3. Налогообложение операций, связанных с использованием нематериальных активов


Налог на добавленную стоимость


        В соответствии с п. 48 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость” суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия объектов НМА на учет. Как следует из положений п. 54 той же инструкции, сумма НДС списывается равными долями в течение шести месяцев с кредита счета 19 в дебет счета 68. Таким образом, имеется явное противоречие: с одной стороны, обязанность по уплате налога прекращается после принятия НМА на учет в полном размере, с другой стороны, документальное отражение этого прекращения растягивается на шесть месяцев. По-видимому, окончательное решение, как именно организовать учет налога, должно приниматься на месте с учетом мнения местной госналогинспекции.


        Если НМА приобретены за счет бюджетных ассигнований, то предъявление сумм налога к зачету не производится, а вся сумма НДС увеличивает балансовую стоимость нематериальных активов. В данном случае отражение сумм НДС по дебету счета 19 необязательно, так как в любом случае они будут отнесены на счет 08 и далее на счет 04. Тем не менее это не освобождает налогоплательщика от регистрации счета-фактуры по приобретенным объектам в книге покупок.


        В случае, если НМА приобретаются для использования в непроизводственной сфере, суммы уплаченного налога списываются за счет источников финансирования. Этот случай следует отличать от предыдущего, так как при прочих равных условиях стоимость объектов НМА будет ниже на сумму НДС.


        При передаче нематериальных объектов в качестве вклада в уставный капитал объекта налогообложения не возникает.


        При безвозмездной передаче НМА обязанность по уплате налога возникает только у передающей стороны. Если при этом часть налога, уплаченного передающей стороной при приобретении подобных объектов, на расчеты с бюджетом отнесена неполностью, сумма налога, подлежащего уплате, уменьшается на размер невозмещенного налога.


Налог на прибыль


        Наиболее распространенной ошибкой, связанной с применением законодательства о налоге на прибыль при осуществлении операций с нематериальными активами, является применение льготы по налогу на сумму средств, направленных на финансирование капитальных вложений. В соответствии с п. 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций” облагаемая прибыль должна уменьшаться на суммы прибыли, направленной на осуществление капитальных вложений. Однако предпоследний абзац того же пункта четко определяет, что на операции с нематериальными активами данная льгота не распространяется.


        При отражении в бухгалтерском учете операций по созданию объектов нематериальных активов на предприятии счета реализации не используются, а следовательно, налогооблагаемой базы возникнуть не может. Впрочем, если бы эти счета и использовались, то объекта налогообложения все равно не могло бы возникнуть: стоимость нематериальных активов в данном случае определяется на уровне фактических затрат по их созданию.


        При безвозмездном получении объектов нематериальных активов следует иметь в виду, что стоимость НМА, передаваемых предприятиям и организациям на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями и другими объединениями, в состав которых входят эти предприятия, при исчислении налога на прибыль не учитывается.


        При передаче объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает, так же как и по налогу на добавленную стоимость.