Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Корректировка прибыли на изменение издержек обращения, приходящихся на реализованные товары

    

Корректировка прибыли на изменение издержек
обращения, приходящихся на реализованные товары


Т.Д. Топольская,
ген. директор аудиторской
фирмы “Байкалинвест-Аудит”, г. Иркутск


        На предприятиях торговли и общественного питания, определяющих выручку от реализации в целях налогообложения по мере поступления средств за товары, кроме корректировки прибыли на изменение прибыли (разницы между продажной и покупной стоимостью) в остатках отгруженных, но неоплаченных товаров, рассчитанной прямым путем, производится корректировка на изменение издержек обращения, приходящихся на реализованные за отчетный период товары.


        В п. 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле 20 апреля 1995 года и согласованных с Минфином России, вопрос о правомерности осуществления корректировки себестоимости под реализованную продукцию по удельному весу (то есть котловым методом) решается путем расчета издержек обращения по двум статьям (транспортные расходы и проценты за кредит) на остаток товара с учетом среднего процента издержек обращения и производства к общей стоимости товаров.


        Для данной корректировки следует составить два расчета по распределению издержек обращения: для отражения в бухгалтерском учете по “отгрузке”, для определения суммы корректировки по “оплате”.


        Пример.


        На начало отчетного периода имеются:


        - сальдо по дебету счета 41 -  52 000 руб.


        - сальдо по дебету счета 62 - 15 600 руб.


                                                   НДС -  2 600 руб.


         покупная стоимость товаров -  8 000 руб.


        - сальдо по дебету счета 44 (остаток издержек обращения в части транспортных расходов и затрат на оплату процентов за банковский кредит) - 1500 руб.


        - остаток издержек обращения в части транспортных расходов и затрат на оплату процентов за банковский кредит (по расчету, при определении выручки по моменту оплаты) -  1900 руб.     
     

За отчетный период в бухгалтерском учете отражены операции


п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

1

Оприходованы товары

41

60

105 000

2

Реализовано товаров
в том числе НДС

62
46

46
76

235 000
39 175

3

Списана покупная стоимость товаров

46

41

130 000

4

Поступила оплата за реализованные товары
в том числе НДС
(покупная стоимость оплаченных товаров 130 000 руб.)

51
76

62
68

240 000
40 000

5

  За отчетный период на издержки обращения отнесены затраты
  в том числе транспортные расходы и затраты на оплату процентов за банковский кредит

44

10, 70, 69 и др.

50 000
10 000

6

  Списаны издержки обращения
  (50 000 – 10 000 + 9524)

46

44

49 524

7

  Определяем финансовый результат

46

80

16 301


        Для определения суммы издержек в части транспортных расходов и затрат на оплату процентов за банковский кредит, приходящуюся на реализованные товары, для отражения в бухгалтерском учете составляем следующие расчеты:


        1. Средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:


        (1500 руб. + 10 000 руб.) * 100 / (130 000 руб. + 27 000 руб.) = 7,32 %


        Примечание: 27 000 руб. = 52 000 руб. (остаток товаров на начало отчетного периода) + 105 000 руб. (приход товаров)  130 000 руб. (реализованные, отгруженные товары).


        2. Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:


        (27 000 руб. * 7,32 %) / 100 = 1976 руб.


        3. Сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные товары:


        1500 руб. + 10 000 руб.  1976 руб. = 9524 руб.


        Если организация определяет выручку от реализации товаров в целях налогообложения по оплате, то составляется расчет распределения издержек обращения для определения суммы корректировки прибыли для налогообложения.


        1. Средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:


        (1900 руб. + 10 000 руб.) * 100 / ( 130 000 руб. + 35 000 руб.) = 7,21 %


        Примечание: Сумма 35 000 руб. = 8000 руб. (в остатках отгруженных, но не оплаченных товаров) + 52 000 руб. (остаток товаров на начало отчетного периода) + 105 000 руб. (приход товаров)  130 000 руб. (реализованные, оплаченные товары).


        2. Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных (неоплаченных) товаров на конец отчетного периода:


        (35 000 руб. * 7,21 %) / 100 = 2524 руб.


        3. Сумма издержек обращения в части транспортных расходов и процентов за кредит, приходящаяся на реализованные (оплаченные) товары:


        1900 руб. + 10 000 руб. - 2524 руб. = 9376 руб.


        4. Сумма корректировки прибыли для налогообложения на издержки обращения:


        9524 руб.  9376 руб. = 148 руб.