Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Новое в налогообложении доходов физических лиц

       

Новое в налогообложении доходов физических лиц* 1    


         -----
         *1  См. текст Изменений и дополнений в Закон Российской Федерации на стр. 164

          
          М.П. Сокол,
государственный советник
налоговой службы II ранга


        Новый Федеральный закон от 31.12.97 № 159-ФЗ является 17 законом о внесении дополнений и изменений в Закон РФ от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц". Новым Законом внесен ряд существенных изменений в действующее законодательство.


        Во-первых, изменено понятие о дате получения дохода. Такой датой с 1 января 1998 года считается дата выплаты дохода физическому лицу, а не дата его начисления, как это было ранее.


        Это устраняет коллизию для тех, кто по основному месту работы не получил заработную плату, но ввиду получения доходов из других источников в 1997 году в общей сумме более 12 млн руб. за год должен в декларациях показывать начисленную сумму зарплаты, а не выплаченную. Теперь в декларации за 1998 год надо будет показывать доход фактически полученный, а не начисленный к выплате.


        Во-вторых, значительное изменение претерпела шкала ставок подоходного налога.     
     

Действовавшая до 01.01.98 (в нарицательной стоимости рубля 1997 года)

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году

Сумма налога

До 12 000 000 руб.

12%

От 12 000 001 до 24 000 000 руб.  

1 440 000 руб. + 20 % с суммы, превышающей 12 000 000 руб.  

От 24 000 001 до 36 000 000 руб.  

3 840 000 руб. + 25 % с суммы, превышающей 24 000 000 руб.  

От 36 000 001 до 48 000 000 руб.  

6 840 000 руб. + 30 % с суммы, превышающей 36 000 000 руб.  

От 48 000 001 руб. и выше  

10 440 000 руб. + 30 % с суммы, превышающей 48 000 000 руб.  


Действующая с 01.01.98 (в нарицательной стоимости рубля 1998 года)

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году

Сумма налога

До 20 000 руб.

0.12

От  20 001 руб. до  40 000 руб.  

 2 400 руб. + 15 % с суммы, превышающей  20 000 руб.  

От  40 001 руб. до  60 000 руб.  

 5 400 руб. + 20 % с суммы, превышающей  40 000 руб.  

От  60 001 руб. до  80 000 руб.  

 9 400 руб. + 25 % с суммы, превышающей  60 000 руб.  

От  80 001 руб. до 100 000 руб.  

14 400 руб. + 30 % с суммы, превышающей  80 000 руб.  

От 100 001 руб. и выше  

20 400 руб. + 35 % с суммы, превышающей 100 000 руб.  


        Для сравнения можно показать удельный вес доходов, изымаемых государством в виде налога (% изъятия) при совокупном облагаемом доходе в год.     
     

12 000 000 руб. –     12 %

 20 000 000 руб. –    12 %  

24 000 000 руб. –     16 %  

 40 000 000 руб. –  13,5 %  

36 000 000 руб. –     19 %  

 60 000 000 руб. –  15,7 %  

48 000 000 руб. – 21,75 %  

 80 000 000 руб. -    18 %  

  
 

100 000 000 руб. - 20,4 %  


        В-третьих, еще большую социальную направленность имеют изменения в определении не облагаемого налогом минимума дохода и вычетов из налогооблагаемого дохода размеров расходов на содержание детей и иждивенцев, что в совокупности с новой шкалой ставок значительно снижает налоговое бремя с физических лиц.


        С 1 января 1998 года лицо, получающее доход до 5 000 руб. в год (нарицательная стоимость рубля 1998 года), будет иметь право на ежемесячный вычет из совокупного налогооблагаемого дохода в сумме, соответствующей двукратному размеру минимальной месячной оплаты труда вместо однократного, который оно получало ранее. С доходом от 5 000 руб. до 20 000 руб. как и раньше - в размере минимальной месячной оплаты труда, если более 20 000 руб. в год, это лицо права на вычет иметь не будет.


        Аналогично будут предоставляться вычеты на детей и иждивенцев.


        Для наглядности - пример (в нарицательной стоимости рубля 1997 года):     
     


 

По ранее действовавшему законодательству

По новому законодательству

1. Налогооблагаемый доход  

1) 4 000 000 – (83 490*3) = 3 749 530  

1) 4 000 000 – (83 490*6) = 3 499 060  

  
 

2) 18 000 000 – (83 490*3) = 17 749 530  

2) 18 000 000 – (83 490*) = 17 749 530  

  
 

3) 30 000 000 – (83 490*3) = 29 749 530  

3) 30 000 000  

2. Удельный вес налогооблага-
емого дохода к валовому  

1) 93,7 %  

1) 87,5 %  

  
 

2) 98,6 %  

2) 98,6 %  

  
 

3) 99,2 %  

3) 100 %  

3. Сумма подоходного налога  

449 944 руб.  

419 887 руб.  

  
 

2 589 906 руб.  

2 129 943 руб.  

  
 

5 277 383 руб.  

3 900 000 руб.  

4. Сумма подоходного налога в % к общей сумме облагаемого дохода  

11,2 %  

10,5 %  

  
 

14,4 %  

11,8 %  

  
 

17,6 %  

13,0 %  


        1. Физическое лицо получило доход в сумме 4 000 000 руб. в год и имеет 2 детей до 18 лет;


        2. Физическое лицо получило доход 18 000 000 руб. в год и имеет 2 детей до 18 лет;


        3. Физическое лицо получило доход 30 000 000 руб. в год и также имеет 2 детей до 18 лет.


        Эти вычеты производятся помесячно. Если к какому-то месяцу физическое лицо с начала года получит более 5 000 руб. или 20 000 руб., то с этого месяца и будет изменен режим проведения этих вычетов.


        В-четвертых, с января 1998 года за филиалы и другие обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, подоходный налог будут перечислять головные предприятия, учреждения, организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда. Теперь более точно будет исполняться бюджетное законодательство. Подоходный налог полностью поступает в местный бюджет и расходуется на нужды города и района, где работают налогоплательщики.


        В-пятых, при налогообложении доходов, полученных не по месту основной работы, вычеты в виде необлагаемого минимума и расходов на содержание детей и иждивенцев не производятся.


        В-шестых, о доходах, полученных в 1998 году от нескольких источников независимо от размера их общей суммы, физические лица должны будут не позднее 1 апреля 1999 года представить налоговым органам декларации в общеустановленном порядке. К 1 апреля 1998 года они представляют декларации только в случае превышения полученных в 1997 году 12 000 000 рублей.


        В-седьмых, изменен размер пени за несвоевременное перечисление в бюджет подоходного налога. Вместо 0,5 % суммы задолженности за каждый день просрочки будет взыскиваться 1/300 ставки рефинансирования Банка России, т.е. 0,09 % на сегодня (ставка рефинансирования 28 %).


        Вступление в силу этого Закона с момента его опубликования в “Российской газете” 4 января 1998 года требует приведения в соответствие инструкции Госналогслужбы России, уточнения ряда форм справок и отчетов, а также программных продуктов, используемых предприятиями, учреждениями, организациями и налоговыми органами.