Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О составлении и представлении в налоговые органы годовой бухгалтерской отчетности за 1997 год

      

О составлении и представлении в налоговые органы годовой бухгалтерской отчетности за 1997 год*1

        

       -----
        *1 Окончание. Начало см. “Налоговый вестник” 1998, №1. С. 113   


В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга


        44. Какие операционные доходы и расходы подлежат отражению по строкам 090 и 100 Формы № 2?


        Перечень прочих операционных доходов и расходов, подлежащих отражению по строкам 090 и 100, указан в п. 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, на некоторых из них следует остановиться отдельно.


        а. Из п. 2 указаний Минфина России от 13.10.93 № 118 “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве” (с учетом изменений Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности,) следует, что при приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда организация-покупатель отражает их стоимость по дебету счета 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции со счетами по учету расчетов.


        Одновременно средства, использованные на приобретение квартир, списываются с дебета счетов учета соответствующих источников (счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, счет 96 “Целевые финансирование и поступления” и другие в корреспонденции со счетом 88, субсчет “Фонд социальной сферы”).


        Отражение в бухгалтерском учете выбытия (продажи) квартир осуществляется по счету 48 “Реализация прочих активов” в порядке, установленном в Инструкции по применению Плана счетов.


        Налогоплательщику следует учесть, что реализация квартир производится по рыночной стоимости на день продажи, а отрицательный результат для целей налогообложения не принимается.


        Организация-продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете.


        б. В п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Минфин России установил, что стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.


        Из пунктов 11 и 26 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве следует, что возмещение балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости основных фондов предприятий производится путем включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (обращения), сметы расходов, а в случае списания основных фондов до полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения суммы недоначисленных амортизационных отчислений возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.


        Согласно п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий убыток или доходы от реализации или выбытия основных фондов относится на финансовые результаты.


        Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с изменениями и дополнениями, не предусмотрело уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от списания основных средств.


        В случаях, если организации списали убыток от основных фондов на финансовые результаты (дебет счета 80 “Прибыли и убытки” и кредит счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”), необходимо увеличить сумму прибыли, принимаемую для целей налогообложения, что подтверждено письмом Минфина России от 01.10.97 № 04-02-11.


        в. Затраты по аннулированным производственным заказам, а также списание затрат на производство, не давшее продукции. Убытками по аннулированным производственным заказам являются не возмещенные заказчиком потери предприятий от снятия с производства отдельных изделий. При этом потери уменьшаются на стоимость возможных к использованию материалов и списываются на убытки в установленном порядке в корреспонденции с кредитом счета 20 “Основное производство”. При проверке должно быть установлено наличие у предприятия решения соответствующего органа по аннулированию заказов.


        г. Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников). Расходы по содержанию объектов на время их консервации согласно утвержденным сметам, когда на эти расходы не предусмотрены специальные источники финансирования, списываются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” с кредитом счетов 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т.п. Специальное финансирование на покрытие названных расходов, а также фактические расходы за счет этого финансирования учитываются на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”.


        45. Какие основные внереализационные расходы отражаются по строке 130 Формы № 2?


        1) Убытки по операциям с тарой. На эту статью относятся расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары, а также стоимость тары, выбывшей вследствие ее естественного износа, и др. При списании указанных убытков следует руководствоваться указаниями Минфина СССР от 30.09.85 № 166.


        2) Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями за продукцию (работы, услуги), с отнесением сумм резерва на результаты хозяйственной деятельности.


        Предприятие может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями за  товары (работы, услуги) с отнесением сумм резервов на результаты хозяйственной деятельности. При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.


        Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия за продукцию (работы, услуги).


        На сумму создаваемых резервов производится запись по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Резервы по сомнительным долгам”. При поступлении оплаты по счетам, признанным ранее сомнительными, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.


        Если до конца года, следующего за годом создания резервов сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года в связи с образованием новых резервов.


        При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.


        При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, запись производится по дебету счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.


        3) Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных к взысканию.


        Сюда относятся убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам, в корреспонденции с кредитом счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” или счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.


        4) Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетом году.


        В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы), отражаются по дебету счета 80 в корреспонденции со счетами учета затрат, денежных средств и расчетов. Недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, штрафы, пени и неустойки списываются и рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях.


        5) Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (пожара, наводнения, урагана и т.п.).


        К таким убыткам относятся стоимость уничтоженных или испорченных производственных запасов, товаров и других ценностей (кроме основных средств); затраты по погибшим посевам; расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов; потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями; расходы на мероприятия, связанные с предотвращением стихийных бедствий. Потери от уничтожения, гибели или порчи основных средств относятся на счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Сумма убытков от стихийных бедствий относится с кредита счетов учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, учета денежных средств и т.п. в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”.


        6) Прочие не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; судебные издержки и арбитражные сборы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.


        7) потери от уценки производственных запасов и готовой продукции (неучитываемые при определении базы для исчисления налогов).


        Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, другие материальные ресурсы, готовая продукция, товары на предприятиях торговли, снабжения и сбыта, цена на которые в течение года снизилась, либо морально устаревшие или частично потерявшие свое первоначальное качество, в соответствии с п. 53 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации при условии, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.


        Для исчисления налога на прибыль не учитываются (постановление Правительства РФ от 01.07.95 № 661):


        - потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;


        - судебные издержки и арбитражные расходы;


        - сумма налога на имущество, уплачиваемая в бюджет.


        Согласно п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” сумма налога на имущество, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.


        Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом” и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.


        Учитывая постановление Правительства РФ от 18.08.95 № 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”, не востребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.


        В указаниях Минфина России и Госналогслужбы России от 27.03.96 № 30, 02-01-05 сказано о том, что налоги и сборы в составе внереализационных расходов отражаются в суммах, начисленных предприятиями и организациями за отчетный период. В этих суммах они принимаются и при определении финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.


        На финансовые результаты списываются также другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.


        На финансовые результаты относятся расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в подпунктах “ж”, “з”, “о”, “ф”, “х”, “ч” п. 5 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, с учетом дополнений и изменений по состоянию на 21 июля 1997 года.


        8) Суммовые разницы.


        Из п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, следует, что суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами, в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, списываются на счет 80 “Прибыли и убытки” и учитываются как внереализационные доходы положительные и как внереализационные расходы отрицательные.


        Правительство РФ приняло постановление от 11.03.97 № 273 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, в котором определило, что при исчислении налога на прибыль учитываются отрицательные и положительные курсовые разницы.


        Учитывая вышеуказанные документы и в соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются положительные суммовые разницы и не принимаются отрицательные суммовые разницы, поскольку расчеты выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяются на день отгрузки и предъявления счетов к оплате.


        46. Как списывать нереальные для взыскания долги?


        По запросу Госналогслужбы России Минфин России в ответе от 23.06.97 № 04-02-11/1 о списании долгов, которые не реальны для взыскания, сообщил следующее. Согласно п. 67 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по решению руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или других счетов по учету дебиторской задолженности - 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др.) или на финансовые результаты организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.


        Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Информация о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, собирается на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и другие в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”.


        Налогоплательщикам следует принять во внимание следующее:


        - при кассовом методе расчета реализации продукции (работ, услуг) при поступлении средств в погашение дебиторской задолженности необходимо уплатить все налоги;


        - отсутствие учета дебиторской задолженности на забалансовом счете дает возможность взыскания всех соответствующих налогов;


        - при списании долгов необходимо обеспечивать требования статей 190-208 Гражданского кодекса.


        47. Вносятся ли изменения в данные графы 3 строки 020 “Добавленный капитал” Формы № 3 “Отчет о движении капитала”?


        В соответствии с п. 5 постановления Правительства РФ от 07.12.96 № 1442 “О переоценке основных фондов в 1997 году” организациям предоставлено право отразить в бухгалтерском и статистическом учете и отчетности по состоянию на 1 января 1997 года результаты переоценки основных фондов (не учтенных в установленные сроки) по состоянию на 1 января 1996 г., осуществленной на основе прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них.


        На основании изложенного в п. 2.9 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года (утвержденного Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России 18.02.97 № ВД-1-24/336) определено, что организации, осуществившие в 1996 году после 15 февраля 1996 года переоценку отдельных объектов основных средств путем прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам на них, результаты переоценки которых не учли в установленные сроки по состоянию на 1 января 1996 года, отражают результаты указанной переоценки в бухгалтерском балансе за I квартал 1997 года на начало квартала применительно к общеустановленному порядку по переоценке основных средств.


        В случае уменьшения стоимости основных средств по сравнению с тем, что было на конец 1995 года, данный факт следует отразить в бухгалтерском учете, как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (с учетом внесенных изменений по приказу Минфина России от 28.12.94 № 173), по дебету и кредиту счета 87 “Добавочный капитал” в корреспонденции со счетами 01 “Основные средства” и 02 “Износ основных средств”.


        48. Находит ли отражение в бухгалтерском учете и отчетности списание остаточной стоимости по безвозмездной передаче имущества?


        Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (с учетом приказа Минфина России от 28.12.94 № 173) предусмотрено списание убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим организациям и лицам.


        По этой причине в п. 4.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (с учетом дополнений и изменений) при составлении годовых отчетов за 1997 год предусмотрено, что в графе 5 по строке 020 отражаются данные по уменьшению сумм добавочного капитала в части субсчета “Прирост стоимости имущества по переоценке” в результате направления его средств на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества, сумм переоценки (дооценки) по списанным основным средствам.


        Уменьшение данных по графе 5 статьи “Добавочный капитал” производится в пределах имеющихся средств.


        49. Как отражаются в Форме № 4 “Отчет о движении денежных средств” данные по полученным денежным средствам из банка в кассу организации?


        Дополнениями и изменениями к Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, внесены поправки в порядок отражения данных по поступлению денежных средств из банка в кассу организации и по направлению денежных средств по сдаче в банк из кассы организации.


        Вместо отражения данных по строке 100 “Из банка в кассу организации” и по строке 240 “Сдача в банк из кассы организации” они показываются справочно соответственно по строкам 295 и 296.


        50. В какой оценке отражается дебиторская задолженность в разделе 2 Формы № 5 у организаций, осуществляющих расчет выручки от реализации продукции по оплате?


        В п. 4.20 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности предусмотрено, что в состав данных по дебиторской задолженности организации включают дебиторскую задолженность, учтенную на счетах по ее учету (45 “Товары отгруженные”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по строке 266 Формы № 5 - по фактической себестоимости.


        Отражая данные о просроченной задолженности, необходимо учесть Указ Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204 и постановление Правительства РФ от 18.08.95 № 817.


        51. Что следует учесть при отражении данных по строкам 250 и 260 Формы № 5?


        Для заполнения данных по строкам 250 и 260 Формы № 5 следует учесть соответствующие статьи в главе 23 Гражданского кодекса РФ и учет на забалансовых счетах 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные”, 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”, с которых суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности.


        52. Какой показатель отражается по строке 340 Формы № 5?


        Заполняя данные по статье “Деловая репутация организации”, необходимо учесть указания Минфина России от 23.12.92 № 117 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий”.


        В п. 3.2 указанного письма Минфина России сказано, что в случае приобретения предприятия по цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается по дебету счета 04 “Нематериальные активы”, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”, и кредиту счета 85 “Уставный капитал”.


        Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества (имущество на баланс ставится по оценочной стоимости) в течение десяти лет (но не более срока деятельности предприятия) переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 04, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”.


        53. Какие объекты относятся к производственным основным средствам при отражении данных по строке 371 Формы № 5?


        Как следует из п. 4.23.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.


        Уточнение к статье Т.А. Истоминой и К.В. Новоселовой “Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями”, опубликованной в “Налоговом вестнике” № 12 за 1997 год.


        Последний абзац стр. 85 следует читать следующим образом:


        “Налоги с данных доходов предприятий взимались по ставке 15 % у источников этих доходов и зачислялись в доход федерального бюджета до 21.01.97 г.


        С 21.01.97 г. указанные доходы облагаются налогом на прибыль по общеустановленной ставке в составе валовой прибыли предприятия”.