Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Инструмент взимания НДС: концепция равновесия

        

Инструмент взимания НДС: концепция равновесия

   

А.Н. Богатко,
аспирант Финансовой академии
при Правительстве РФ,
лауреат Всероссийского конкурса
“Россия на пороге XXI века”


        Концепция равновесия появилась в результате новейших научных исследований на стыке двух наук: бухгалтерского учета и микроэкономики.


        Концепция равновесия однозначно трактует цель управления хозяйствующего субъекта как его приведение к состоянию равновесия, ибо спрос на продукцию хозяйствующего субъекта должен быть равен его предложению; причем, хозяйствующий субъект должен получать максимальную прибыль.


        Концепция равновесия однозначно трактует бухгалтерский учет как фактор производства, так как только на основе метода бухгалтерского учета возможно управление интенсивностью производства хозяйствующего субъекта.


        Методологической основой инструмента управления состоянием равновесия хозяйствующего субъекта является “Таблица разверстки анализа состояния равновесия хозяйствующего субъекта” (РАСРХС)     
     

Таблица разверстки анализа состояния равновесия хозяйствующего субъекта

1

Предел объема

L

1

1

 1

...

1

1

Сумма L

2

Момент времени

T

1

2

 3

...

tn-1

tn

X

3

Предельная стоимость
реализации объема

S

S1

S2

S3  

...

Sn-1

Sn

Сумма S

4

Предельная стоимость
производства объема

C

C1

C2

C3  

...

Cn-1

Cn

Сумма С

5

Разность

P

P1

P2

P3  

...

Pn-1

Pn

Сумма Р

6

Индикация равновесия

B

0

0

0  

...

0

0

0

    
        Таблица разверстки анализа состояния равновесия хозяйствующего субъекта состоит из шести строк и потенциально неограниченного количества столбцов. В то же время таблица ограничена в своем развитии последним столбцом, в котором подсчитываются соответствующие суммы чисел, проставленные в ячейках соответствующих строк (за исключением значений строки “Момент времени”).


        По таблице:


        1. Предел объема (L, стр. 1) означает объем единицы неразделимости каждого момента состояния равновесия хозяйствующего субъекта. Предел объема наиболее точно подходит под философское понятие “одно”, каждый момент состояния равновесия хозяйствующего субъекта состоит из неразделимости - момента времени реализации товара (T); его предельной стоимости (S) в этот момент; предельной стоимости его производства (C); разности (P) между предельной стоимостью товара в момент реализации и предельной стоимостью производства этого товара; индикации равновесия (B), которая должна быть равна нулю. Таким образом, если продается количество товара*1, равное единице, то предел объема равен единице.
     
       -----
       *1  Единица товара In concreto или неразделимая партия товара


        2. Под моментом времени (T, стр. 2) подразумевается момент времени реализации каждой следующей единицы товара. Под моментом времени понимается каждый следующий момент времени. На практике каждому моменту времени соответствует своя и только своя дата (эмпирическая).


        3. Предельная стоимость реализации объема (S, стр. 3) - это цена реализации каждой следующей единицы товара, иными словами предельная стоимость товара. Каждая определенная величина “Предельная стоимость реализации объема” есть цена договора купли-продажи, заключенного между рассматриваемым хозяйствующим субъектом и покупателем его продукции (работ, услуг).


        В бухгалтерском учете после записи в таблице разверстки анализа состояния равновесия хозяйствующего субъекта делается известная проводка:


        Д-т 51 “Расчетный счет”


        К-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.


        4. Предельная стоимость производства объема (C, стр. 4) - себестоимость продукта в общепринятом понимании, то есть исчисляемая в соответствии с методом бухгалтерского учета. Категорическое доказательство на основе диалектического единства теории трудовой стоимости и теории субъективной стоимости состоит в следующем: в соответствии с теорией трудовой стоимости себестоимость продукта - суть труд, вложенный в создание данного продукта (безотносительно кем); в соответствии с теорией субъективной стоимости этот труд приобретается хозяйствующим субъектом на рынке по субъективной стоимости. Однако хозяйствующий субъект приобретает на рынке труд в целях производства дополнительной единицы продукта. Следовательно, осуществляя свою деятельность, хозяйствующий субъект согласно устройству или принципу своей деятельности приобретает на рынке в каждый момент времени дополнительное количество труда*1. Следовательно, хозяйствующий субъект приобретает дополнительное количество труда по предельной стоимости. Отсюда себестоимость (производства единицы продукта) - есть предельная стоимость (труда, необходимого на его производство, или предельная стоимость всех затрат, необходимых на производство каждой единицы продукта). Иными словами, себестоимость можно трактовать как предельную стоимость безотносительно к чему либо.
     
        -----
       *1  Необходимое для производства дополнительной единицы продукта


        В бухгалтерском учете величина предельной стоимости производства объема или (из доказанного) величина себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта отражается по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. В соответствии с принципами бухгалтерского обобщения затрат на производство можно привести следующие бухгалтерские проводки, на основе значений которых проще всего отразить экономическое содержание параметра “Предельная стоимость производства объема” (себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта, а именно:


        Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”


        К-т 20 “Основное производство”,


        К-т 23 “Вспомогательное производство”,


        и (работы, услуги),


        К-т 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”,


        К-т 40 “Готовая продукция”.


        5. Разность (P, стр. 5) - есть разность между ценой реализации продукта и его себестоимостью. Эта разность (Р) выражается формулой: P = S - C. Очевидно, что “Разность” представляет собой нераспределенную прибыль хозяйствующего субъекта.


        Сущность данного показателя проще всего раскрыть на основе метода бухгалтерского учета.


        Известно, что по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается прибыль как результат реализации:


        Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”


        К-т 80 “Прибыли и убытки”.


        А также сумма НДС на реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги) и акцизы:


        Д-т 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”


        К-т 68 “Расчеты с бюджетом”.


        6. Индикация равновесия (B, стр. 6) является моментом состояния равновесия хозяйствующего субъекта. То есть составляющее “одно” единицы неразделимости состояния равновесия хозяйствующего субъекта. Индикация равновесия рассчитывается по формуле: В = S - C - P.


        Значение индикации равновесия всегда должно быть равно нулю. Действительно, если P>=0, то есть S>C, тогда


        В = S - C - P  0, что очевидно;


        если P<0, то есть S<C, тогда


        В = S - C  P = S - C - (- |P|) = 0, что тоже очевидно*1.
     
       -----
       *1 Также очевидно, что значение индикации равновесия в соответствующей ячейке крайнего правого столбца должно быть равно нулю


        Значение соответствующей величины “Индикация равновесия”, а именно ноль, должно получаться путем расчета на основе метода бухгалтерского учета соответствующих значений:


        1) себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта (“Предельной стоимости производства объема”);


        2) нераспределенной прибыли хозяйствующего субъекта (“Разности”).


        Очевидно, что если себестоимость продукции (работ, услуг) и величина соответствующей нераспределенной прибыли рассчитаны на основе метода бухгалтерского учета правильно, то в соответствующей ячейке рассматриваемой таблицы получится значение, равное нулю. Если оно не равняется нулю, то себестоимость этого продукта, реализуемого по цене, которая отражена в соответствующем договоре купли-продажи (“Предельной стоимости реализации объема”), рассчитана неправильно.


        Управлять состоянием равновесия хозяйствующего субъекта при помощи вышеприведенного инструмента несложно.


        Таблица заполняется тогда, когда происходит реализация товара, то есть она “растет” вправо в зависимости от времени.


        Заполнение таблицы должно происходить в режиме реального времени. Если в какой-либо момент времени реализации не происходит, то в таблице, а именно в столбце, в том числе в ячейке “Предел объема”, определяемом этим моментом времени, записи не делаются, ибо реальное время “отсчитывается” через связь таблицы с бухгалтерским учетом, а именно через логическую связь “Момента времени” с “Датой” (эмпирической) и “Предельной стоимостью реализации объема” с ценой реализации продукции (работ, услуг), отражаемой в соответствующих договорах купли-продажи, и, следовательно, в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта.


        Когда, в результате осуществления реализации товаров, образуется статистически значимое множество необходимых и указанных в таблице РАСРХС значений, можно непосредственно увидеть, приближается ли хозяйствующий субъект к состоянию равновесия или нет.


        Иными словами, если хозяйствующий субъект приближается к состоянию равновесия, этому будут свидетельствовать два момента:


        1. Увеличение частоты фактов реализации продукции в единицу времени. То есть должно наблюдаться увеличение объема продаж, в чем можно непосредственно убедиться, сравнив значения итоговой ячейки “Предел объема” анализируемого периода с соответствующим значением сходного по продолжительности времени предыдущего периода.


        2. Уменьшение во времени значений в ячейках по строке “Разность”, то есть значений, которые записываются в правые столбцы таблицы.


        Если хозяйствующий субъект не приближается к состоянию равновесия, то в этом случае хотя бы одно из вышеприведенных требований выполняться не будет. Иными словами, хозяйствующий субъект не получает максимальную прибыль.


        Если хозяйствующий субъект производит несколько видов продукции (работ, услуг), то на каждый вид продукции (работы, услуги) должна вестись своя таблица РАСРХС. Тогда, решая на каждый в высокой степени вероятный прогнозируемый период времени типовую задачу линейного программирования, можно управлять состоянием равновесия хозяйствующего субъекта.


        С другой стороны, таблица РАСРХС может служить инструментом взимания НДС. Причем, этот инструмент на порядок увеличивает сложность уклонения от уплаты НДС.


        Для применения таблицы РАСРХС в целях взимания НДС государство должно в законодательном порядке обязать хозяйствующие субъекты представлять эту таблицу в налоговые органы в составе обязательной квартальной отчетности. Также необходимо иметь соответствующую техническую базу, а именно систему электронной обработки информации. Следует отметить, что современный уровень развития вычислительной техники позволяет создать высоконадежную систему обработки информации для создания технологической основы высокоэффективного взимания НДС.


        Как известно, налог на добавленную стоимость (НДС) - есть форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства товаров (работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Величина добавленной стоимости определяется на основе метода бухгалтерского учета, который включает такие элементы, как документацию, инвентаризацию, счета, двойную запись, баланс, отчетность, оценку и калькуляцию.


        Основной принцип, который лежит в основе рассматриваемого метода, заключается в том, что один и тот же договор реализации товаров (работ, услуг) отражается в учете двух хозяйствующих субъектов, которые и заключили этот договор. Следовательно, если в законодательном порядке обязать хозяйствующие субъекты каждому договору реализации продукции (работ, услуг) присваивать свой индивидуальный код, то на основе таблицы РАСРХС с помощью применения современных ресурсов вычислительной техники, а также некоторым ужесточением ответственности за неуплату НДС, можно на порядок повысить собираемость этого налога.


        Порядок кодирования договоров должен устанавливаться законодательно. Причем, видится следующая методика кодирования договоров реализации (с другой стороны, это договора купли). Каждому хозяйствующему субъекту при регистрации присваиваются свои коды, а именно коды по ОКПО и ОКОНХ. Причем, эти коды проставляются на отчетных балансах хозяйствующего субъекта. В этом случае кодирование договора реализации может иметь следующую форму: на первом месте кода договора реализации стоит код ОКОНХ субъекта, реализующего продукцию (товары, услуги), то есть продавца, на втором месте (через двоеточие) - код ОКОНХ хозяйствующего субъекта-покупателя, на третьем месте - стандартизованный порядковый номер договора реализации в учете продавца (то есть номер договора на практике должен проставлять продавец, что необходимо установить законодательным путем), на четвертом месте - сумма договора. Далее могут быть предусмотрены места для другой необходимой информации.


        Если обязать хозяйствующие субъекты представлять, с одной стороны, вышеприведенные коды договоров реализации, а с другой стороны, коды договоров купли (которые, в свою очередь, являются договорами реализации других хозяйствующих субъектов), то при условии представления таблицы РАСРХС, а также компьютерного метода обработки информации возможно на порядок повысить сложность ухода от уплаты НДС или, иными словами, собираемость этого налога.


        В самом деле, хозяйствующий субъект представляет баланс, чем полностью описывает свое имущественное положение на определенную дату.


        Таблица РАСРХС показывает, как происходили изменения этого положения за период (квартал), вплоть до следующего баланса на определенную дату. То есть налоговая инспекция получает возможность “увидеть” экономическое развитие хозяйствующего субъекта от даты к дате. Компьютерная техника же позволяет вычислять в прямом смысле слова нарушителей уплаты НДС.


        Действительно, на основе таблицы РАСРХС видны два способа ухода от уплаты НДС:


        1. Занижение цены реализации продукции (работ, услуг),


        2. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг).


        Рассмотрим первый случай ухода от уплаты НДС.


        С одной стороны, для ухода от полноразмерной уплаты НДС необходимо наличие сговора между продавцом и покупателем. Однако если занижение цены реализации (продажной цены) выгодно продавцу, так как снижается величина его добавленной стоимости от реализации данного продукта (работы, услуги), то очевидно, что это невыгодно покупателю, так как увеличивается его добавленная стоимость за счет уменьшения себестоимости продукции (так как себестоимость продукции отражена в таблице РАСРХС). Иными словами, продавец не может заинтересовать или упросить покупателя отразить в их договоре реализации цену реализации ниже, чем действительная, то есть покупателю становится невыгодно оплачивать покупаемую продукцию (работы, услуги) “черным налом”. Ибо это сказывается на снижении себестоимости его продукции (работ, услуг); следовательно, если принять, что цена реализации продукции (работ, услуг) постоянна (что на практике не имеет значения), то из-за сговора с продавцом ресурса уменьшится расчетная величина себестоимости продукции (работ, услуг) покупателя, тогда как реальная не уменьшится (так как за ресурс были уплачены реальные денежные средства, в то время как в договоре отражена величина меньшая, чем реальная уплаченная величина денежных средств за эти ресурсы); следовательно, покупатель будет вынужден уплатить НДС не из добавочной стоимости, а, по сути, из своего капитала, что экономически нецелесообразно, так как он обязан также представлять в налоговые органы свою таблицу РАСРХС.


        Продавец будет вынужден исключить полученный от реализации продукции (работ, услуг) “черный нал” из хозяйственного оборота. Ибо включение в оборот дополнительных ресурсов сразу же станет видно в таблице РАСРХС. Получение этих ресурсов от других хозяйствующих субъектов будет трудно фальсифицировать, так как очевидно, что они обязаны также представлять в налоговую инспекцию свою таблицу РАСРХС. Физическим лицам будет тоже проблематично оформить получение названных средств, так как они обязаны составлять налоговые декларации. Таким образом, на порядок возрастает трудность как предпринимательского, так и потребительского употребления средств от реализации продукции (работ, услуг), полученных “черным налом” путем занижения в договоре реализации цены продажи продукта (товара, услуги).


        Более того, применение вычислительной техники на основе методов высшей математики позволит вычислять вышеописанные способы ухода от полноразмерной уплаты НДС.


        Рассмотрим второй способ ухода от уплаты НДС.


        Как известно, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) установлена единая для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов издержек производства. Она включает:


        1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).


        2. Затраты на оплату труда.


        3. Амортизацию основных фондов.


        4. Прочие затраты.


        Таким образом, видны “направления” ухода от уплаты НДС.


        Касательно первого элемента как потенциального направления ухода от уплаты НДС можно отметить, что оно практически отпадает, ибо по сущности это первый вышерассмотренный случай.


        Элемент “Затраты на оплату труда” проблематично рассматривать как потенциальное направление ухода от уплаты НДС, так как, с одной стороны, это связано с риском для хозяйствующего субъекта, ибо карается законом, а соответствующие органы борьбы с экономической преступностью располагают целым рядом методик определения подобных преступлений (агентура, осведомители и т.д.). С другой стороны, в целях завышения себестоимости хозяйствующий субъект может попытаться сговориться со своим персоналом о том, чтобы персонал, получая на руки низкую заработную плату, подписывал бы расчетные документы, где значилась бы высокая. Но такой сговор проблематично заключить, так как персонал будет вынужден выплачивать завышенный налог с той суммы, которая декларируется в налоговых декларациях.


        Элемент “Амортизация основных фондов” вообще проблематично рассматривать как потенциальное направление ухода от уплаты НДС, так как на существующие основные фонды размер амортизационных отчислений постоянен и уже известен. В случае приобретения новых основных фондов будет действовать вышеописанный механизм первого способа.


        Элемент “Прочие затраты” включает различные расходы хозяйствующего субъекта: командировочные, подъемные, арендная плата, налоги и сборы, вознаграждения за рационализаторские предложения и др., входящие в себестоимость продукции и не относящиеся ни к одному из перечисленных элементов за-трат. Эти затраты можно просто декларировать в себестоимости, рассматривать как неделимые, то есть опять же в случае нарушения, то есть завышения в отчетности, а по сути, в Таблице разверстки анализа состояния равновесия хозяйствующего субъекта, будет трудно как бы то ни было воспользоваться средствами, не уплаченными в бюджет.


        На практике коды договоров реализации, которые отражены в рассматриваемой таблице в строке 3 “Предельная стоимость реализации объема”, а также договоров покупки (с другой стороны, реализации), которые показаны в рассматриваемой таблице в строке 4 “Предельная стоимость производства объема” каждый хозяйствующий субъект должен представлять в двухсторонней таблице “Таблица кодов договоров за период”: в левой колонке - коды договоров реализации за период; в правой колонке - коды договоров покупки. Уровень современных технологий позволяет законодательно обязать хозяйствующие субъекты представлять всю необходимую информацию, в том числе таблицу РАСРХС и Таблицу кодов договоров на машинных носителях информации. Следует заметить, что названные таблицы связаны между собой своей экономической сущностью и причинностью.


        В связи с тем, что за период представляются балансы на дату и таблицы за период, а затем снова, балансы на дату, а методы компьютерной обработки позволяют за минимально короткие сроки обрабатывать огромные объемы информации, то:


        1) возможно просто отыскивать абсолютные неточности, если в одном и том же договоре у одного хозяйствующего субъекта отражена одна цена, а у другого - другая;


        2) возможно решать задачи на основе методов высшей математики, связанные с вычислением и определением хозяйствующих субъектов, использующих в своем хозяйственном обороте “черный нал”, полученный от ранее осуществленной неуплаты НДС.


        В заключение, следует отметить, что рассмотренный метод неправильно считать “кинжалом, приставленным к горлу предпринимателя”, так как государству выгодно, чтобы развивалась экономика. Ибо динамическая модель состояния равновесия хозяйствующего субъекта показывает, что если НДС будет взиматься выше установленных природой норм, то хозяйствующие субъекты, а следовательно, и вся экономика в целом эффективно развиваться не будут: то есть государство обеднеет.