Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О составлении и представлении в налоговые органы годовой бухгалтерской отчетности за 1997 год

      

О составлении и представлении в налоговые органы годовой бухгалтерской отчетности за 1997 год


В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга


        1. В каких документах содержатся требования о представлении бухгалтерской отчетности в налоговые органы?


        В ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” определено, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.


        Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.


        В п. 6 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 “О государственной налоговой службе РСФСР” определено, что в случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет, приостанавливаются операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях.


        2. Как повлияют на составление бухгалтерской отчетности за 1997 год Указ Президента Российской Федерации от 04.08.97 № 822 и постановление Правительства РФ от 18.09.97 № 1182, изданные в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен?


        Согласно Указу Президента Российской Федерации от 04.08.97 № 822 “Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен”, постановлению Правительства РФ от 18.09.97 № 1182 “О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен” укрупнение российской денежной единицы проводится с 1 января 1998 года.


        Учитывая указанное, в п. 2 приказа Минфина России от 31.10.97 № 76н “О Порядке пересчета статей бухгалтерского баланса в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен” указано, что годовая бухгалтерская отчетность за 1997 год составляется и представляется без учета изменения нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен с 1 января 1998 года.


        3. Обязательно ли представлять аудиторское заключение в составе годовой бухгалтерской отчетности?


        Статьей 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” предусмотрено наличие в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту.


        Принимая во внимание статьи 97, 103 и другие Гражданского кодекса Российской Федерации, Правительство РФ в постановлениях от 07.12.94 № 1355 и от 25.04.95 № 408 установило основные критерии (систему показателей) деятельности экономических субъектов, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.


        На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”, комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации одобрила Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности” (протокол № 1 от 09.02.96). По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.


        4. Подлежат ли включению в бухгалтерскую отчетность организации дополнительные показатели для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении?


        В соответствии с п. 1.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97 (с учетом дополнений и изменений), организации могут включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели в случае, если в типовых формах бухгалтерской отчетности содержится недостаточно данных для формирования полного представления об их имущественном и финансовом положении.


        При условии соблюдения требований Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/96), утвержденного приказом Минфина России от 08.02.96 № 10, организации имеют право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно.


        5. В каком исчислении составляется и представляется бухгалтерская отчетность?


        В п. 1.2 действующей Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности сказано о том, что составление и представление бухгалтерской отчетности производятся в тысячах рублей без десятичных знаков.


        Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.


        6. Обязательно ли подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов?


        Как определено в п. 15 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170), в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и денежных расчетов.


        Обязанность проведения инвентаризации имущества и обязательств вытекает из Федерального закона от  21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка.


        Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. При этом инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.


        Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.


        В случае неподтверждения сумм по кредиторской задолженности налоговые органы при проверках могут увеличить налогооблагаемую базу.


        7. Должны ли быть сопоставимы данные за предыдущий и отчетный годы?


        Согласно п. 1.6. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности организациями обеспечивается сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.


        Аналогичное требование содержится в п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/96), утвержденного приказом Минфина России от 08.02.96 № 10.


        Если данные за период, предшествовавший отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть  раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин (п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”) (ПБУ 4/96).


        8. Каков порядок внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность после ее утверждения?


        Порядок внесения исправлений в отчетные данные установлен в п. 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, в котором сказано следующее:


        Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных; причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.


        В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что было искажено распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов), а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом “Прибыли и убытки”.


        В тех случаях, если в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники, или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления вносятся путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.


        Так, например, при излишнем списании на затраты производства материалов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов их восстановление на учет по счетам, где они учитываются по методологии бухгалтерского учета, производится по дебету счета 10 “Материалы” или 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”.


        В аналогичном порядке подлежат восстановлению указанные материальные ценности при выявлении их излишков в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ.


        9. В какой оценке нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе?


        Данные по нематериальным активам, отражаемые по строкам 110-112 Формы № 1 “Бухгалтерский баланс”, приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов. Объекты жилого фонда и нематериальные активы, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится, отражаются по учетной стоимости, что следует из п. 2.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.


        Оценка нематериальных активов аналогично оценке имущества и обязательств производится согласно ст. 11 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, а именно: приобретенных за плату - путем суммирования фактически произведенных расходов на покупку (включаются также расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях); полученных безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; произведенных в самой организации - по стоимости их изготовления. Указанное соответствует также п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.


        Следует учесть, что по нематериальным активам, которые получены безвозмездно, не используются в уставной деятельности и не приносят доход организации, начисление износа не производится.


        10. Отражается ли по строке 120 Формы № 1 стоимость капитальных затрат, произведенных арендатором в арендованные основные фонды без права выкупа?


        Принимая во внимание п. 50 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (приложение к письму Минфина СССР от 07.05.76 № 30), законченные капитальные работы по арендованным основным средствам, подлежащие по истечении срока договора на аренду передаче арендодателю, учитываются до указанного срока в составе основных средств (фондов) арендатора.


        Капитальные затраты в арендованные основные средства (фонды) могут иметь место лишь по работам, предусмотренным в титульных списках и в договорах на аренду основных средств (фондов), принадлежащих государственным, кооперативным и общественным предприятиям и организациям.


        Исходя из п. 25 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73) стоимость капитальных затрат по арендованным основным фондам отражается в бухгалтерской отчетности за вычетом амортизационных отчислений (амортизационные отчисления начисляются арендатором ежемесячно в течение срока аренды по установленным нормам объектов, на которые произведены капитальные затраты).


        11. Могут ли занижаться данные по основным фондам в результате излишнего начисления износа по отдельным основным фондам?


        Занижения данных по основным фондам в результате начисления износа по отдельным основным фондам выше первоначальной стоимости не должно быть, так как в п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации четко определено, что стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.


        12. В каких случаях лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя на счете 01 “Основные средства”?


        Из п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” следует, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 “Капитальные вложения” (субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”) с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Арендные обязательства”).


        Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 “Капитальные вложения” (субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”) в дебет счета 01 (субсчет “Арендованное имущество”).


        13. Как должны быть показаны в бухгалтерской отчетности основные фонды, переданные в доверительное управление?


        Бухгалтерский учет операций, а следовательно, отражение основных фондов, переданных в доверительное управление, аналогичен порядку, изложенному в письме Минфина России от 24.01.94 № 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности”, что соответствует п. 4.39 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 № 97).


        14. Какими нормативными документами следует руководствоваться при учете и отражении в бухгалтерской отчетности ценных бумаг?


        При приобретении ценных бумаг (к которым относятся согласно ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие аналогичные документы) следует руководствоваться п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.97 № 2, где сказано о том, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.


        К фактическим затратам могут быть отнесены суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.


        Как определено в п. 3.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, предварительный учет фактических затрат по приобретению ценных бумаг осуществляется на счете 08 “Капитальные вложения” (субсчет “Вложения в ценные бумаги”), а затем с него списываются на счет 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или счет 58 “Краткосрочные финансовые вложения” в зависимости от срока погашения или получения дохода по ценным бумагам.


        Принимая во внимание п. 2.7 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, необходимо учесть, что финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, в годовой отчетности по счетам финансовых вложений остатки показываются по рыночной стоимости без отражения в отчетности данных по счету 82 “Оценочные резервы”.


        Порядок отражения данных по операциям с ценными бумагами профессиональных участников рынка ценных бумаг устанавливается ФКЦБ России и Минфином России.


        15. В какой оценке отражаются данные по строкам 210, 215 Формы № 1?

     
        В зависимости от учетной политики организации для списания в производство материальных ресурсов, учитывая п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, стоимость материальных ценностей может быть отражена по средней стоимости (порядок установлен в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, доведенных письмом Минфина СССР от 30.04.74 № 103; по себестоимости последних по времени закупок (при списании в производство по методу ФИФО); по себестоимости первых по времени закупок с учетом переходящих остатков (в случае списания на затраты по методу ЛИФО).


        Аналогично по товарам в торговле.


        При отражении данных по стоимости материальных ресурсов в строительных организациях необходимо учитывать п. 4.14 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.95 № БЕ-11-260/7.


        16. По какой стоимости отражаются остатки товаров по строке 215?


        Как следует из п. 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по продажным ценам или покупной стоимости).


        В случае учета организацией торговли товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и продажной (скидки, накидки) отражается в Форме № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” по вписываемой строке 401, исчисление которой производится в следующем порядке:


        1. К сумме скидок (накидок) на остаток нереализованных товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 “Торговая наценка” и вычитается сумма оборота по дебету счета 42 (на прочие списания).


        2. К сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам).


        3. Произведение найденной суммы скидок на 100, деленное на сумму реализованных и оставшихся товаров, представляет собой средний процент скидок (накидок) со стоимости этих товаров по учетным ценам.


        Абсолютная сумма скидок (накидок), относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения среднего процента скидок на сумму остатка товаров на конец месяца.


        17. В каких случаях отгруженная продукция (товары) отражается по строке 216 Формы № 1?


        Пункт 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности основан на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.


        По строке “Товары отгруженные” Формы № 1 отражается фактическая себестоимость (или иная оценка, предусмотренная в п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае наличия в договоре (контракте) отличного от общего порядка момента перехода права владения, использования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции).


        На счете “Товары отгруженные” отражаются также готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.


        Готовая продукция, товары, учитываемые на счете 45 “Товары отгруженные”, являются до выполнения необходимых условий собственностью поставщика, и по этой причине данные по этому счету учитываются при расчете налога на имущество (Изменения и дополнения № 3 к инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”).


        18. Сокращаются ли данные по дебиторской задолженности в связи с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204?


        В целях обеспечения мер по реализации Указа Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и согласно постановлению Правительства РФ от 18.08.95 № 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” организации по истечении 4 месяцев списывают на финансовые результаты дебиторскую задолженность за товары (работы, услуги), не уменьшая при этом финансовый результат для целей налогообложения.


        Это не способствует снижению налогов, базой определения которых является выручка от реализации.


        При наличии у организации такой неподтвержденной документальной кредиторской задолженности как “Фиктивная сделка” средства взыскиваются в доход Российской Федерации по ничтожным сделкам, определенным в статьях 105, 166, 181 ГК РФ.


        19. Отражаются ли в пассиве Формы № 1 “Бухгалтерский баланс” данные по резерву сомнительных долгов?


        В п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу Минфина России от 13.06.95 № 49) определено, что инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющий метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.


        Как следует из п. 2.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, в пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам не отражается отдельно, а дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданных резервов.


        20. Где отражается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал?


        Расчеты с учредителями по вкладам производятся с отражением на счете 75 “Расчеты с учредителями”, на котором до полного погашения учитывается задолженность учредителей.


        В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и п. 58 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации суммы вкладов учредителей в виде денежных средств отражаются в бухучете записями по дебету счетов учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”) и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.


        Учитывая положения ст. 66, 67, 89, 90 и других ГК РФ, вкладом могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги, другие вещи или имущественные права.


        Пример: Учредители решили вместо денежных средств на сумму учредительных взносов 20,0 млн руб. внести для осуществления уставной деятельности основные средства на 5,0 млн руб.; нематериальные активы - на 1,0 млн руб.; товарно-материальные ценности - на 8,0 млн руб.; незавершенное капитальное строительство - на 3,0 млн руб.; ценные бумаги - на сумму 3,0 млн руб.


        В этом случае организация производит операции, сопровождаемые следующими бухгалтерскими проводками:


        - поступившие основные средства на сумму 5 млн руб. проводятся по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”;


        - приходуются нематериальные активы по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” на сумму 1,0 млн руб.;


        - ставятся на баланс полученные товарно-материальные ценности в счет задолженности по учредительным взносам на сумму 8,0 млн руб. по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”;


        - приходуются затраты по незавершенному капитальному строительству по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” на сумму 3,0 млн руб.;


        - ставятся на учет полученные ценные бумаги на сумму 3,0 млн руб. как вклад учредителей (1,5 млн руб. долгосрочного характера и 1,5 млн руб. краткосрочного характера) по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения” по 1,5 млн руб. и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” на сумму 3,0 млн руб.


        При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием записи осуществляются по дебету счета 04 “Нематериальные активы” (одновременно на забалансовый счета 001 “Арендованные основные средства” принимается балансовая стоимость этих зданий, сооружений и оборудования) и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.


        Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей (исходя из арендной платы за пользование этим имуществом за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или иной установленный срок).


        21. Какими источниками можно покрыть убытки за отчетный год?


        Организация при рассмотрении итогов деятельности за отчетный год должна принимать во внимание согласно п. 2.21 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, что при решении вопроса об источниках покрытия убытков отчетного года на эти цели могут быть направлены прибыль, остающаяся в распоряжении организации в порядке ее распределения; средства резервного капитала; свободные средства фондов накопления и других фондов, не учтенные в качестве источника покрытия капитальных вложений; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).


        Однако, принимая во внимание п. 57 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Изменения к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 28.12.94 № 173), организации имеют право погашать за счет средств, учтенных на счете 87 “Добавочный капитал”, убыток, выявленный по результатам работы за отчетный год, с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 87 и кредиту счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.


        22. Как по строке 410 Формы № 1 отражается уставный (складочный) капитал?


        Сальдо по счету 85 “Уставный капитал” соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по указанному счету производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, производимых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.


        Увеличение уставного капитала осуществляется по кредиту счета 85 “Уставный капитал” с дебетом счетов 75 “Расчеты с учредителями”, 81 “Использование прибыли”, 86 “Резервный капитал”, 87 “Добавочный капитал”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а уменьшение - по дебету счета 85 с кредитом счетов 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 56 “Денежные документы”, 75 “Расчеты с учредителями”, 86 “Резервный капитал”.


        23. Каковы источники образования добавочного капитала?


        Добавочный капитал, отражаемый по счету 87, состоит из прироста стоимости имущества по переоценке, эмиссионного дохода, безвозмездно полученных ценностей и других источников.


        Прирост стоимости имущества по переоценке возникает при осуществлении переоценки основных фондов в соответствии с постановлениями Правительства РФ.


        Эмиссионный доход - это сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при их реализации по цене, превышающей номинальную стоимость.


        Безвозмездно полученные ценности - движение имущества, полученного организацией от других организаций и лиц безвозмездно. Оприходование полученных безвозмездно ценностей осуществляется по Федеральному закону “О бухгалтерском учете” по рыночной стоимости на дату оприходования.


        На счете 87 “Добавочный капитал” отражаются также средства, полученные на финансирование в порядке долевого участия, на пополнение оборотных средств и на капитальные вложения. Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальной сфере организации, отражаются на счете 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Фонд социальной сферы”.


        24. Какие данные отражаются по строке 630 “Расчеты по дивидендам”?


        Расчеты с учредителями организации по выплате им доходов производятся по счету 75, субсчет “Расчеты по выплате доходов”. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и на конец года также показываются по строке “Расчеты по дивидендам”, что следует из п. 2.31 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (с учетом изменений и дополнений).


        25. Каков порядок отражения выручки от реализации продукции за 1997 год в бухгалтерской отчетности?


        Начиная с 1995 года согласно приказу Минфина России от 19.10.95 № 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год” организации по статье “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” отражают выручку от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, для определения финансовых результатов от реализации по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору.

        

        По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) организации отражают по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” суммы согласно расчетным документам.        

     
       Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) с кредита счетов 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 20 “Основное производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и других счетов по учету продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46.

        

       На счете 45 организации учитывают движение отгруженной продукции при условии, что договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения (например, при экспорте).        


       26. Как отражается выручка от реализации продукции подрядными организациями?

        

         В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” подрядные организации отражают результаты от реализации законченных этапов или объектов строительства, выполняемых ими по договорам подряда и субподряда.
        

         По названному счету отдельно отражаются получаемые подрядными организациями в установленном порядке компенсация и льготы сверх сметной стоимости строительных и монтажных работ. Такие компенсации не включаются в сметы, сметно-финансовые расчеты и объемы выполненных работ.
        

         В п. 21.8 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” определено, что строительные (научно-исследовательские, опытно-конструкторские) организации уплачивают налог на пользователей автодорог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами (в редакции Изменений и дополнений № 6 от 27.03.97)
      

        27. Подлежат ли включению в данные по выручке от реализации продукции транспортные расходы и расходы по таре?


        В п. 17 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (с учетом Изменений и дополнений от 27.03.97 № 6) определено, что включение расходов по таре и транспортировке товаров (работ, услуг) в выручку от реализации этой продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров зависит от принятого плательщиками метода формирования цены на товары (работы, услуги).


        При установлении цены реализации товаров (работ, услуг) на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке товаров (работ, услуг) до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов или издержек обращения организаций-поставщиков и учитываются в составе продажных цен товаров и в выручке от  реализации продукции (работ, услуг).


        В случае, если такие расходы выделяются в счетах-фактурах отдельной строкой, они также подлежат включению в состав продажных цен товаров и в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и учету при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог (соответственно следует включить и в налогооблагаемую базу для других налогов).


        Аналогично учитываются при налогообложении расходы по таре и доставке товаров (работ, услуг) до пункта отправления при установлении отпускной цены на условиях доставки товаров  (работ, услуг) до пункта отправления за счет поставщика.


        При установлении отпускной цены на условиях доставки товаров (работ, услуг) за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре и доставке товаров (работ, услуг) от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров не включаются.


        В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий сказано о том, что на счет 43 “Коммерческие расходы” предприятия относят расходы на тару и по доставке продукции на станцию (пристань) отправления.


        Числящиеся на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” суммы транспортных расходов и стоимость тары, подлежащие возмещению покупателями и заказчиками и включенные в счета, предъявленные за отгруженные или отпущенные товары, списываются одновременно со стоимостью этой продукции. Но при этом сумма транспортных расходов и тары в размере их оплаты сверх отпускных цен отражается по кредиту счета 62 и дебету счетов 51 “Расчетный счет”, 50 “Касса”, 52 “Валютный счет” и др., минуя счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.


        28. Когда следует отражать арендную плату как выручку от реализации?


        В п. 21.3 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30, с учетом Изменений и дополнений от 27.03.97 № 6, сказано о том, что организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной собственности), уплачивают налог на пользователей автодорог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг.


        А так как объектом налогообложения при исчислении налога на пользователей автодорог является выручка, полученная арендодателем от сдаваемых в аренду основных средств, арендная плата подлежит аналогично договору лизинга отражению по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.


        В п. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15, установлен порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся по договору лизинга сумм лизинговых платежей за отчетный период - по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.     


        Как внереализационные доходы на счете 80 “Прибыли и убытки” в соответствии с п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, подлежат отражению суммы арендной платы временно неиспользуемых основных средств (без отнесения расходов по содержанию объектов, сданных в аренду).


        Из п. 24 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, следует, что в случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов основных фондов амортизационные отчисления на них производятся арендодателем с отнесением отчислений на расходы от внереализационных операций и их возмещением за счет арендной платы, зачисляемой в состав доходов от внереализационных операций.


        По указанной причине в п. 15 Положения о составе затрат для целей налогообложения не предусмотрен порядок списания суммы износа по основным фондам, затрат по ремонту объектов, сданных в аренду.


        29. Включается ли скидка, предоставленная оптовым покупателям, в данные по счету реализации?


        Как было определено в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина СССР от 28.03.85 № 40, скидки с цены, предоставляемые предприятиями-поставщиками покупателям, на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” не отражаются, то есть на сумму этих скидок уменьшается выручка от реализации.


        30. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете платы продукцией за оказанные услуги?


        В случае осуществления оплаты продукцией за оказанные услуги (как, например, зерном за хранение на элеваторе и т.п.) переданную продукцию следует отразить в установленном порядке на счетах 40 “Готовая продукция”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”; при этом по счетам издержек производства (обращения) отражается сумма оплаты за оказанные услуги в размере стоимости переданной продукции.


        Из п. 4 письма Минфина России от 24.01.94 № 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности” следует, что стоимость передаваемого участниками совместной деятельности имущества не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности.


        К счетам 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и 58 “Краткосрочные финансовые вложения” вводится отдельный субсчет “По совместной деятельности”, на котором ведется аналитический учет по каждому договору о совместной деятельности и видам взносов.


        По счету 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения” отражается стоимость передаваемого имущества в оценке в соответствии с договором о совместной деятельности. Передачу готовой продукции необходимо отразить у участника, передающего ее для осуществления совместной деятельности, по дебету счета 06 или 58 с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, учитывая требования законодательных актов по налогообложению.


        Долевое участие в строительстве совместной деятельностью не является.


        31. Подлежат ли включению в данные по выручке от реализации продукции объекты выполненных собственными силами строительно-монтажных работ?


        Строительные работы согласно ГК РФ и требованиям по лицензированию деятельности в Российской Федерации производятся организациями, если у них имеются лицензия на право осуществления такой деятельности, техническая документация, сметы.


        Поэтому в п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” указано, что работы, выполненные хозяйственным способом, рассматриваются как услуги на сторону и включаются в выручку от  реализации для исчисления налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.


        В Инструкции по применению Плана счетов определен порядок отражения данных по списанию объемов в кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с дебета счета 08 “Капитальные вложения”. По мере ввода объекта в строй расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленного налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 “Капитальные вложения” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Одновременно по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 46 отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства.


        Кроме того, организации, осуществляющие строительные работы хозяйственным способом, руководствуются в своей деятельности Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.95 № БЕ-11-260/7.


        32. Сохраняется ли в 1997 году порядок исчисления налогов от выручки от реализации по мере оплаты и пересчет данных для целей налогообложения?


        До окончания действия п. 13 Положения о составе затрат и других нормативных актов по определению налогооблагаемой базы для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.


        Следовательно, у организаций, учитывающих выручку от реализации продукции по мере оплаты, возникает несоответствие между бухгалтерской отчетностью и расчетами по налогам, представляемыми в ГНИ в составе отчетности.


        Выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется следующим образом (пример):


        - стоимость остатков отгруженной продукции (работ, услуг) по отпускным ценам на начало отчетного периода составляет - 200 млн руб.;


        - стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) за отчетный период по отпускным ценам - 2000 млн руб.;


        - стоимость по отпускным ценам остатков отгруженной продукции (работ, услуг) на конец отчетного  периода - 150 млн руб.;


        - определяется выручка от реализации продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода по кассовому методу, предусмотренному в учетной политике по отпускным ценам:


        200 + 2000  150 = 2050 (млн руб.).


        Из этого следует, что в бухгалтерской отчетности по строке 010 “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” Формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках” показывается выручка в сумме 2000 млн руб., а для расчетов всех налогов принимается выручка в сумме 2050 млн руб.


        33. Что является датой реализации продукции (работ, услуг) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) “по мере оплаты” при расчете за поставленную продукцию векселем?


        При осуществлении расчетов за поставленную продукцию (работы, услуги) векселем следует руководствоваться постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 № 1451-1 “О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР”, положениями статей 142-149 ГК РФ, постановлением Правительства РФ от 26.09.94 № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения”, указаниями Минфина России от 31.10.94 № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги”, с учетом изменений и дополнений от 16.07.96 № 62.


        Датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю при реализации по оплате, а при расчете с поставщиком за продукцию (работы, услуги) векселем - дата передачи векселя.


        При расчете векселем за товары (работы, услуги) или его передаче (продаже) организациям при кассовом методе учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) данные для целей налогообложения подлежат включению.


        При этом для целей налогообложения показатель выручки от реализации учитывается по данным, исчисленным на день отгрузки и предъявления счета к оплате.


        34. Каков порядок учета для целей налогообложения списанной задолженности по истечении 4 месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) организацией-должником?


        На основании Указа Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и п. 3 ст. 3 ГК РФ обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Предельный срок равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).


        В п. 6 Указа Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204 установлено, что Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе России по истечении предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), если стороны не предприняли всех имеющихся возможностей для погашения задолженности, предъявляет требования о перечислении сторонами в доход Российской Федерации всего полученного сторонами дохода и причитающегося им по указанным сделкам.


        Согласно п. 1 постановления Правительства РФ от 18.08.95 № 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” неистребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора без уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения.


        Необходимо при этом учесть, что списание дебиторской задолженности осуществляется со счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а не счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, и поэтому по мере оплаты дебиторской задолженности при учетной политике по мере оплаты исчисление налогов производится в установленном порядке.


        35. Как осуществляются расчеты за отгруженную продукцию (работы, услуги) для целей налогообложения при расчетах векселем?


        Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги) во исполнение постановления Правительства РФ от 26.09.94 № 1094 указан в письмах Минфина России от 31.10.94 № 142 и от 16.07.96 № 62, из которых следует:


        - у организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя за отгруженные товары (работы, услуги) сумма по векселю отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (субсчет “Векселя полученные”) и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” непосредственно за продукцию и счета 80 “Прибыли и убытки” (субсчет “Доходы по векселям”) - в части оплаты процентов за несвоевременную оплату;


        - при учетной политике “по отгрузке” данные для исчисления налогов учитываются по мере отгрузки продукции и получения векселя;


        - при учетной политике “по оплате” за реализованную продукцию при получении денежных средств в счет оплаты векселя данные отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (субсчет “Векселя полученные”);


        - в случае, если сумма фактически поступивших денежных или других средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81 “Использование прибыли” или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Векселя полученные”).


        При этом следует учи