Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности ведения книги покупок и книги продаж торговыми предприятиями

     

Особенности ведения книги покупок и книги продаж торговыми предприятиями


Л.Г. Кисурина,
директор аудиторской фирмы “Ларика”

Е.А. Порошина,
эксперт аудиторской фирмы “Ларика”


Оформление книги покупок и книги продаж предприятиями розничной торговли


        Согласно постановлению Правительства РФ от 29.07.96 № 914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” “плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.


        Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией его в книге продаж и в книге покупок”.


        Ведение счетов-фактур, книг продаж и книг покупок призвано обеспечить контроль учета, начисления и уплаты НДС плательщиками налога на добавленную стоимость. В идеальном варианте, при отсутствии влияния суммы НДС по отгрузке товаров (работ, услуг) 1996 года на итоговую строку книги продаж, разница между итоговыми суммами налогов, отраженными в книге продаж, и суммами налогов, отраженными в книге покупок, будет являться суммой налога, подлежащей уплате в бюджет.


        Однако в связи с особенностями исчисления налога на добавленную стоимость организациями розничной торговли, уплачивающими налог в виде разницы между суммами налога, исчисленными с реализованного торгового наложения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения (глава XIII инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы России № 1 от 23.01.96, № 2 от 14.03.96, № 3 от 22.08.96, № 4 от 12.03.97), разница между итоговой суммой, отражаемой в книге продаж, и итоговой суммой, отражаемой в книге покупок, не будет соответствовать сумме налога, подлежащей уплате в бюджет. Данное соответствие может быть достигнуто лишь при переводе предприятий розничной торговли на общий порядок учета НДС, что, возможно, произойдет с принятием Налогового кодекса РФ.


        В настоящее время при оформлении книги продаж предприятиями розничной торговли, помимо постановления Правительства РФ от 29.07.96 № 914, следует руководствоваться письмом Госналогинспекции по г. Москве от 13.05.97 № 11-12/9991 “О налоге на добавленную стоимость”, в котором говорится, что продавец должен вести книгу продаж, в которой ежедневно следует фиксировать данные контрольной кассовой ленты. Налог на добавленную стоимость будет исчисляться по расчетной ставке в конце каждого отчетного периода (ежемесячно или ежеквартально).


        По правилам ведения книги покупок предприятиями розничной торговли отдельные разъяснения не публиковались, следовательно, предприятия розничной торговли должны руководствоваться правилами ведения книги покупок покупателем, утвержденными постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914, согласно которым “покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок.


        Счета-фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).


        Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законом.


        Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.


        В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы налога на добавленную стоимость, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету (возмещению) в текущем отчетном периоде.”


        Таким образом, у предприятий розничной торговли в книге покупок регистрируются как счета-фактуры, полученные от продавцов товаров, так и счета-фактуры, полученные от поставщиков материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения. Считаем, что допустимо вести в книге покупок отдельные разделы по регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, и счетов-фактур, полученных от поставщиков материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.     
     

Отражение счетов-фактур в книге покупок при покупке товара предприятиями оптовой торговли

Приобретение товара у поставщика предприятием оптовой торговли. Форма оплаты - предоплата

Наименование операции

Бух. проводки

Сумма
(в у.е.)

Документы

Отражение документов


 

РД-т счета- Кр-т счета


 


 


 

Перечисление денежных средств поставщику

61 - 51

120

Платежное поручение, договор, счет поставщика

Выписка банка, регистрация в журнале операций

Частичное получение товара от поставщика

41 - 60
19 - 60
60 - 61
68 - 19

50
10
60
10

Накладная, счет - фактура № N1 на сумму 60 у.е.

Регистрация счета - фактуры № N1 в журнале входящих счетов - фактур. Отражение счета - фактуры № N1 в книге покупок в сумме 60 у.е.

Окончательное получение товара от поставщика

41 - 60
19 - 60
60 - 61
68 - 19

50
10
60
10

Накладная счет - фактура № N2 на сумму 60 у.е.

Регистрация счета - фактуры № N2 в журнале входящих счетов-фактур. Отражение счета - фактуры № N2 в книге покупок в сумме 60 у.е.


Приобретение товара у поставщика предприятием оптовой торговли.
Форма оплаты - оплата после поставки товара

Наименование операции

Бух. проводки

Сумма
(в у.е.)

Документы

Отражение документов

  
 

Д-т счета - Кр-т счета


 

  
 

  
 

 Поставка товара от поставщика

41 - 60
19 - 60

120
20

Накладная, счет - фактура № F1 на сумму 120 у.е.  

Регистрация счета-фактуры № F1 в журнале входящих счетов-фактур в сумме 120 у.е.  

 Частичная оплата товара поставщику

60 - 51
68 - 19

60
10

Платежное поручение  

Отражение счета-фактуры № F1 в книге покупок в сумме оплаты 60 у.е.  

Окончательная оплата товара поставщику

60 - 51
68 - 19

60
10

Платежное поручение  

Отражение счета-фактуры № F1 в книге покупок в сумме оплаты 60 у.е.  


Отражение счетов-фактур в книге продаж при продаже товара предприятиями оптовой торговли

Продажа товара предприятием оптовой торговли.
Форма оплаты - предоплата товара покупателем

Наименование операции

Бух. проводки

Сумма
(в у.е.)

Документы

Документы

  
 

Д-т счета - Кр-т счета


 

  
 

  
 

Получение денежных средств  в качестве предоплаты за товар от покупателя

51 - 64
64 - 68

120
20

Платежное поручение покупателя, счет или условия договора, счет-фактура № S1, выписанный в 1 экземпляре продавцом-предприятием оптовой торговли  

Выписка банка, регистрация счета-фактуры № S1 в книге продаж в сумме 120 у.е.  

  Частичная отгрузка товара покупателю

62 - 46
68 - 64
64 - 62
46 - 68

60
10
60
10

Накладная, счет-
фактура № S2 в двух экземплярах на сумму 60 у.е.  

Отражение красным в книге продаж счета-фактуры № S1 на сумму
60 у.е. Отражение счета-
фактуры № S2 в книге продаж в сумме 60 у.е. Один экземпляр счета-
фактуры № S2 передается покупателю товара  

  Окончательная отгрузка товара покупателю

62 - 46
68 - 64
64 - 62
46 - 68

60
10
60
10

Накладная, счет-
фактура № S3 в двух экземплярах на сумму 60 у.е.  

Отражение красным в книге продаж счета-фактуры № S1 на сумму
60 у.е. Отражение счета-фактуры № S3 в книге продаж в сумме 60 у.е. Один экземпляр счета-фактуры № S3 передается покупателю товара  



Продажа товара предприятием оптовой торговли

Форма оплаты - последующая оплата товара покупателем.
Метод определения выручки для целей налогообложения -по оплате.


Пример: Себестоимость товара 90 у.е.; продажная стоимость товара 120 у.е., включая НДС  -  20 у.е.

        

Наименование операции

Бух. проводки

Сумма
(в у.е.)

Документы

Отражение документов


 

Д-т счета - Кр-т счета


 


 


 

Переход права собственности по условиям договора - по отгрузке

  Отгрузка товара покупателю (В бух. учете отражается выручка от реализации, в связи с условиями договора)

62 - 46
46 - 68

120
20

Накладная, счет-
фактура № H1 на сумму 120 у.е., выписанный в двух экземплярах продавцом-предприятием оптовой торговли  

Отражение счета-фактуры № H1 в книге продаж в сумме 120 у.е. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю товара  

  Получение оплаты за товар от покупателя

51 - 62

120

Платежное поручение покупателя, счет или условия договора  

Выписка банка, регистрация в журнале операций  

Переход права собственности по условиям договора - по оплате

  Отгрузка товара покупателю (В бух. учете не отражается выручка от реализации, в связи с условиями договора)

45 - 41
76 - 68

90
20

Накладная, счет-фактура № H2 на сумму 120 у.е., выписанный в двух экземплярах продавцом-предприятием оптовой торговли  

Отражение счета-фактуры № H2 в книге продаж в сумме 120 у.е. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю товара  

  Получение оплаты за товар от покупателя

51 - 46
45 - 46
46 - 76

120
90
20

Платежное поручение покупателя, счет или условия договора  

Выписка банка, регистрация в журнале операций  


     

Продажа товара предприятием оптовой торговли

Форма оплаты - последующая оплата товара покупателем.
Метод определения выручки для целей налогообложения - по оплате.


Пример: Себестоимость товара 90 у.е.; продажная стоимость товара 120 у.е., включая НДС - 20 у.е.     
     

Наименование операции

Бух. проводки

Сумма
(в у.е.)

Документы

Отражение документов

  
 

РД-т счета - Кр-т счета


 

  
 

  
 

Переход права собственности по условиям договора - по отгрузке

Отгрузка товара покупателю (В бух. учете отражается выручка от реализации, в связи с условиями договора)

62 - 46
46 - 76

120
20

Накладная, счет-фактура № M1 на сумму 120 у.е., выписанный в двух экземплярах продавцом-предприятием оптовой торговли  

Отражение счета-фактуры № M1 в журнале выданных счетов-фактур в сумме 120 у.е. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю товара.  

Получение части оплаты за товар от покупателя

51 - 62
76 - 68

60
10

Платежное поручение покупателя, счет или условия договора  

Выписка банка. Отражение счета-фактуры № M1 в книге продаж в сумме поступления денег - 60 у.е.  

  Окончательная оплата товара покупателем

51 - 62
76 - 68

60
10

Платежное поручение покупателя, счет или условия договора  

Выписка банка. Отражение счета-фактуры № M1 в книге продаж в сумме поступления денег - 60 у.е.  

Переход права собственности по условиям договора - по оплате

  Отгрузка товара покупателю (В бух. учете не отражается выручка от реализации, в связи с условиями договора)

45 - 41

90

Накладная, счет-фактура № K1 на сумму 120 у.е., выписанный в двух экземплярах продавцом-предприятием оптовой торговли  

Отражение счета-фактуры № K1 в журнале выданных счетов-фактур в сумме 120 у.е. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю  

  Получение оплаты за товар от покупателя

51 - 46
46 - 45
46 - 68

120
90
20

Платежное поручение покупателя, счет или условия договора  

Выписка банка. Отражение счета-фактуры № К1 в книге продаж в сумме поступления денег - 120 у.е.