Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Применение НДС и составление счетов-фактур предприятиями (организациями) торговли при реализации продукции в режиме опта и розницы

      

Применение НДС и составление счетов-фактур предприятиями (организациями) торговли при реализации продукции в режиме опта и розницы


М.Н. Хромова,
главный специалист Департамента налоговой
политики Минфина России


        Особые  условия применения  налога  на добавленную стоимость предприятиями,  осуществляющими  торговую  деятельность  в режиме оптовой и розничной  торговли,  обусловлены  разными действующими порядками    исчисления    НДС    для    этой   группы налогоплательщиков.


        Согласно   Закону   РФ  ”О   налоге на добавленную стоимость”  (с  изменениями  и  дополнениями) у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и  других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения  налога на добавленную стоимость.


        Согласно вышеназванному Закону  у предприятий розничной торговли и общественного питания оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость при реализации товаров, определяется в виде разницы между ценами их реализации и  ценами,  по которым производятся расчеты с поставщиками, с учетом сумм НДС. При этом следует иметь в виду, что действующее законодательство по НДС не содержит определения “оптовой” и “розничной” торговли.


        В настоящее время можно пользоваться определением “оптовой” и “розничной” торговли,  содержащимся в  письме Госкомстата России  от 09.11.95 № 17-1-17/1947. Так, согласно этому письму в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции  и  услуг  (ОКДП)  к “оптовой”  торговле относится деятельность  по продаже  товаров  розничным  продавцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим торговцам, тогда как под “розничной” торговлей подразумевается деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.


        Таким  образом, принимая во  внимание  определения, приведенные в вышеназванном  документе,  согласно  Закону РФ “О налоге на добавленную стоимость”  при реализации  товаров оптовыми партиями юридическим лицам  налог на  добавленную  стоимость должен применяться в целях налогообложения  в  порядке, предусмотренном  налоговым законодательством  для  заготовительных, оптовых, снабженческо-сбытовых  или  других  предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров. При этом согласно действующему порядку исчисления НДС суммы налога, уплаченные поставщикам товаров, принимаются у покупателя к зачету (возмещению).


        При реализации товаров физическим лицам за наличный расчет с оплатой через кассу налог на добавленную стоимость применяется в порядке, предусмотренном для предприятий (организаций) розничной торговли, который изложен в п. 41 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, с учетом последующих изменений и дополнений.  При этом предприятие (организация) торговли исчисляет НДС по средней расчетной ставке с суммы дохода за отчетный период и не имеет права на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров, которые приобретены для перепродажи.


        Следует отметить, что  изменение  с мая месяца 1995 года порядка исчисления НДС  для  предприятий, занимающихся главным образом  продажей товаров оптовыми  партиями, и  сохранение действующего до настоящего времени порядка исчисления этого налога для предприятий (организаций)  розничной торговли и общественного питания создают ряд проблем при применении НДС этой группой налогоплательщиков.


        Рассмотрим несколько вопросов более подробно. В частности, при реализации в рамках одного предприятия, независимо  от  его  организационно-правовых  форм (оптовое, розничное,  малое и др.), товаров как оптовыми партиями по безналичному расчету, так и в розницу за наличный расчет с оплатой через кассу, необходимо вести раздельный аналитический учет товаров, реализуемых оптом и в розницу.


        В качестве примера может служить ситуация, когда предприятие розничной  торговли,  кроме  основной  деятельности, осуществляет перепродажу товаров оптовыми партиями; в этом случае оно должно вести отдельный аналитический учет товаров, реализуемых оптовыми партиями, и определять оборот,  облагаемый НДС, в порядке, который предусмотрен действующим  налоговым  законодательством для предприятий оптовой торговли.


        Соответственно, может возникнуть  и другая ситуация, когда организация, зарегистрированная в качестве предприятия оптовой торговли  и занимающаяся перепродажей товаров оптовыми партиями,  продает товары в розницу за наличный расчет  с оплатой через кассу; в этом случае оно также должно вести раздельный учет по товарам, реализуемым оптом и в розницу. При этом по товарам, реализованным в розницу, облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот следует определять в порядке, который предусмотрен для предприятий розничной торговли. В  случае реализации  так называемыми оптовыми предприятиями населению  с оплатой непосредственно через  кассу торговой организации, то есть в режиме розничной торговли тех товаров, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет)  налога  на добавленную стоимость,  производится восстановительная бухгалтерская проводка: К-т 68 “Расчеты с  бюджетом”,  субсчет  ”Расчеты  с  бюджетом  по  НДС”, в корреспонденции со счетом 41, субсчет 41.2 “Товары в розничной торговле”.


        Согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС”, с последующими изменениями и дополнениями, организации (предприятия) розничной торговли при реализации товаров по ценам с НДС в размере 10 и 20 % производят исчисление этого налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.


        При расчете средней ставки для исчисления сумм налога на добавленную стоимость предприятиями (организациями) розничной торговли и общественного питания  немаловажным является сам порядок исчисления этой ставки. Так, согласно вышеназванной инструкции в случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма налога, ее исчисление  расчетным путем в расчетных документах не производится, и такие товары не участвуют в расчете средней ставки. При  реализации указанных  товаров в 1994-1995 годах, то есть до внесения  в п. 41 (ранее п. 40) вышеназванной инструкции Изменений и дополнений № 3 (официально опубликованных в “Российских вестях” 26 сентября 1996 года), исчисление НДС от облагаемого оборота производилось по средней расчетной ставке. После вступления в силу Изменений и дополнений № 3 в приведенных случаях применяются расчетные ставки НДС 9,09 % и 16,67 % (при ставках НДС 10 и 20 %, соответственно).


        Сумма  налога,  подлежащая  внесению  в  бюджет  этими организациями, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с  реализованного торгового наложения  по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.


        Согласно постановлению Правительства РФ от 29.07.96 № 914  ”Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость”, а также письму Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 № ВЗ-6-03/890, 109 “О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997 года” начиная с этой даты все плательщики налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) обязаны оформлять счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок.


        Принимая во внимание особенности  исчисления НДС, предприятия (организации) розничной торговли испытывают трудности в соблюдении действующего порядка составления счетов-фактур и заполнения книги продаж и  книги покупок при осуществлении основной деятельности (розничная торговля с оплатой товаров через кассу за наличный расчет).


        Рассмотрим  основные моменты  заполнения  и составления вышеназванных документов предприятиями (организациями) розничной торговли.


        В соответствии с письмом Госналогслужбы России  и Минфина России от 25.12.96 № ВЗ-6-03/890, 109 при реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания и  другими организациями, оказывающими платные услуги (работы) непосредственно населению за наличный  расчет  с  использованием  контрольно-кассовых  машин (ККМ),  требования порядка составления счетов-фактур  считаются выполненными, если продавец товара выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий необходимые реквизиты, указанные в п. 9 приложения к постановлению Правительства РФ от 29.07.96 № 914 (наименование организации, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека ККМ, стоимость (цена) продаваемого товара с НДС). При этом в книге продаж предприятие розничной торговли отражает ежедневный товарооборот на основании данных лент ККМ. По окончании налогового периода (месяца, квартала) сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная согласно п. 41 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС” (с изменениями и дополнениями), указывается в книге продаж.


        Предприятие розничной торговли  может  осуществлять реализацию товаров по договорам комиссии и поручения.


        В этом случае порядок применения НДС и, соответственно, составления счетов-фактур должен быть следующим.


        Согласно п. 3  ст. 4  Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”  (с  изменениями  и дополнениями) у предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения НДС. Налог по установленной ставке применяется к полной цене продажи товара. При этом следует иметь в виду, что исключений из указанного порядка для предприятий розничной торговли не установлено.


        В связи с этим при продаже юридическим лицам товаров по безналичному расчету предприятиями розничной торговли (в том числе товаров,  принятых на комиссию от  населения) по договорам комиссии оборот, облагаемый НДС, определяется исходя из их полной цены продажи.


        Согласно действующему порядку сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет комиссионером, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, перечисленными комиссионером комитенту после реализации этих товаров. При этом при реализации товаров, принятых на комиссию от населения (то есть от физического лица - неплательщика НДС), в бюджет вносится вся сумма налога, полученная от покупателей.


        Поскольку в  этом  случае  предприятия (организации) розничной торговли применяют общепринятый порядок исчисления НДС, то на них, соответственно, распространяется общеустановленный порядок составления счетов-фактур,  ведения книги покупок и  продаж, предусмотренный  постановлением  Правительства РФ от 29.07.96 № 914 и письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 № ВЗ-6-03/890, 109.


        Таким  образом,  согласно  вышеназванным документам при реализации  товаров  по  договорам  комиссии  или поручения счета-фактуры составляются в общеустановленном порядке. Так, при реализации по безналичному расчету принятых на комиссию товаров (в том числе от населения) комиссионер составляет счет-фактуру с указанием полной цены реализации этих товаров и исчисленной в установленном порядке суммы НДС со всей цены продажи.


        В свою очередь, при комиссионной торговле с населением (в режиме розничной торговли) товарами, принятыми на комиссию также от населения, согласно п. 42 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС” (с изменениями и дополнениями) оборотом, облагаемым этим налогом, является доход, полученный в виде комиссионного сбора. Исчисление налога на добавленную стоимость производится по ставке в размере 16,67 % от суммы полученного дохода.


        Рассмотрим некоторые вопросы исчисления НДС и составления счетов-фактур организациями общественного питания при реализации продукции собственного производства.


        Согласно п. 43 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95  № 39  ”О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) организации общественного питания при реализации  продукции собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть), а также покупных (в том числе импортных) товаров исчисляют НДС по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения товаров, включая налог на добавленную стоимость.


        Если в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах и др.), подтверждающих стоимость приобретенного товара, сумма налога на добавленную стоимость не выделена, такие товары при расчете средней ставки не учитываются.


        Для исчисления сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет организациями общественного питания, следует определить в общем объеме товаров, поступивших в отчетном периоде, удельный вес товаров, по которым в первичных учетных документах имеются суммы НДС, и удельный вес товаров, приобретенных у поставщиков, не указавших суммы налога. По исчисленному таким образом проценту определяется приходящаяся на указанные виды товаров сумма  дохода предприятия общественного питания за отчетный налоговый период.


        Исчисление НДС с суммы дохода по реализованным товарам, в первичных учетных документах на которые выделены суммы налога, производится по средней расчетной ставке, определяемой в соответствии с п. 41 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39.


        Налог на добавленную стоимость с суммы дохода по товарам, приобретенным  без  указания суммы  налога,  исчисляется по соответствующим расчетным ставкам 9,09 % (по товарам, облагаемым НДС по ставке в размере 10 %) и 16,67 % (по товарам, облагаемым НДС по ставке в размере 20 %). При этом сумма дохода по товарам, облагаемым НДС по ставкам 10 и 20 %, определяется пропорционально удельному весу таких товаров в общем объеме поступивших за отчетный период товаров без указания налога на добавленную стоимость.


        В случае отсутствия расчета средней ставки исчисление налога на добавленную стоимость со всего полученного дохода производится по ставке 16,67 %.


        Согласно  действующему налоговому законодательству сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет организациями общественного питания, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с полученного дохода, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.


        Имеются особенности  в составлении счетов-фактур и ведении книги продаж организациями общественного питания.


        С 1 января 1997 года все плательщики налога на добавленную стоимость, в том числе организации общественного питания, при отгрузке своей продукции должны составлять счета-фактуры.


        В  связи  с  этим  при  реализации  юридическим лицам организациями  общественного  питания  продукции собственного производства счета-фактуры  составляются  в общеустановленном порядке с отражением реквизитов счета-фактуры в книге продаж в  том отчетном налоговом периоде, в котором имела место реализация продукции.


        Сумма налога на добавленную стоимость, указываемая в таких случаях в счетах-фактурах, исчисляется по среднему проценту, сложившемуся  за прошлый отчетный  налоговый период (месяц, квартал). По окончании текущего налогового периода поставщику (какой-либо организации общественного питания, например, ресторан и др.) следует составить новый счет-фактуру на сумму разницы между суммой НДС, указанной в первоначально оформленном  счете-фактуре, и  суммой налога, фактически исчисленной в этом налоговом периоде, с пометкой “К уменьшению  (увеличению) по перерасчету” и ссылкой на номер соответствующего ранее оформленного счета-фактуры. При этом с целью определения итоговой суммы НДС за отчетный период в книге продаж у поставщика отражается как ранее оформленный счет-фактура,  так  и вновь составленный счет-фактура.


        Вместе  с  тем  согласно  вышеназванным документам (постановление Правительства РФ от 29.07.96 № 914 и письмо Госналогслужбы России и  Минфина России от 25.12.96 № ВЗ-6-03/890,109) при реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания непосредственно населению с использованием контрольно-кассовых  машин,  требования  порядка  составления счетов-фактур  считаются выполненными, если продавец товара выдал покупателю  кассовый  чек  (счет),  содержащий  необходимые реквизиты, утвержденные п. 9 постановления Правительства РФ от 29.07.96 № 914.


        Таким образом, при обслуживании в организации общественного питания (например, ресторан отеля) физического лица счет-фактура не составляется, а его роль выполняет кассовый чек или счет, содержащий необходимые реквизиты. При этом ведение книги продаж осуществляется в порядке, предусмотренном  для организаций розничной торговли, то есть с ежедневным отражением товарооборота на основании лент ККМ (счетов). По окончании налогового периода сумма НДС, исчисленная в действующем для этих организаций порядке, указывается в книге продаж.


        Учитывая  многообразие  форм  деятельности хозяйствующих субъектов как плательщиков, так и неплательщиков НДС, возникают дополнительные вопросы о применении этого налога при поставке продукции.


        В частности,  вопрос  о порядке применения  налога на добавленную  стоимость  предприятиями  общественного питания, обслуживающими образовательные  учреждения,  при приобретении товаров у частных предпринимателей.


        Согласно  действующему законодательству по  НДС частные предприниматели или физические лица,  зарегистрированные как частные предприниматели без образования юридического лица, не являются плательщиками  налога на  добавленную  стоимость и, следовательно, при реализации товаров в договорах с покупателями в первичных и в расчетных документах суммы НДС выделять не должны.


        Согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” в случаях, когда в первичных учетных документа, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма налога на добавленную стоимость, ее исчисление расчетным путем не производится.


        При использовании вышеназванными организациями общественного питания для  производства своей продукции товаров, приобретенных у частных предпринимателей, суммы налога на добавленную  стоимость расчетным путем не выделяются, и  такие  товары учитываются в учете по цене приобретения.     


        Согласно  Закону РФ “О  налоге на добавленную  стоимость”  (с учетом  изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом РФ от 25.04.95 № 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость”") заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе  по договорам комиссии  и поручения,  облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот определяют на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения НДС. При этом НДС начисляется к цене продажи по действующим ставкам в размере 20 и 10 %. В расчетных документах (счетах-фактурах) эти организации должны при реализации товаров указывать отдельной строкой цену продажи  и отдельно сумму налога, исчисленную от этой цены по соответствующим ставкам.


        Вышеуказанный порядок определения НДС для предприятий, реализующих товары оптовыми партиями, установлен Федеральным законом от 25.04.95 № 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость”". Так, в соответствии с порядком, установленным этим Федеральным законом, начиная с мая 1995 года сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, определяется как  разница  между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги),  и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров, приобретенных для перепродажи, а также поставщикам материальных ресурсов производственного назначения. Таким образом, вышеназванные предприятия торговли начиная с мая 1995 года переведены на общепринятый для всех налогоплательщиков порядок исчисления налога на добавленную стоимость.


        В соответствии с п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” суммы налога у вышеназванных организаций по поступившим и оприходованным  товарам, которые приобретены для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации.


        Что касается импортных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации  для дальнейшей перепродажи, то суммы НДС, уплаченные таможенным органам, могут быть отнесены на возмещение из бюджета после оприходования в учете независимо от факта реализации и оплаты поставщику.


        До введения в действие Федерального закона от 25.04.95 № 63-ФЗ облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот у вышеназванных предприятий, занимающихся перепродажей товаров, определялся в виде разницы  между ценами реализации и ценами приобретения, включая сумму НДС,  то есть в порядке,  предусмотренном в настоящее время для предприятий (организаций)  розничной торговли.


        При исчислении НДС одним из наиболее сложных вопросов для предприятий, занимающихся как оптовой, так и розничной торговлей, по-прежнему остается вопрос комиссионной торговли.


        Согласно  действующему  законодательству  по  налогу на добавленную стоимость  у  вышеназванных предприятий торговли (заготовительных,  снабженческо-сбытовых,  оптовых  и  других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения) облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения НДС. При этом  при реализации товаров комиссионером с участием в расчетах облагаемым оборотом у него будет стоимость товаров, реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения НДС.


        Как уже отмечалось, согласно постановлению Правительства РФ от 29.07.96 № 914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” и письму Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 № ВЗ-6-03/890, 109 “О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года”, начиная с этой даты все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).


        Имеются  особенности в составлении счетов-фактур при  реализации с 1 января 1997 года товаров по договорам комиссии или  поручения.


        Так, при реализации товаров по договорам комиссии или поручения  с участием в расчетах комиссионера счета-фактуры составляются в следующем порядке.


        Собственник  товара  (комитент)  при  передаче  товаров комиссионеру составляет счета-фактуры с  указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера. Полученные от комитента счета-фактуры по переданным для реализации товарам хранятся у комиссионера в журнале учета получаемых счетов-фактур. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета-фактуры от своего имени  с  указанием  полной цены  продажи  товара, включая комиссионное вознаграждение.


        После перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы выручки  за реализованный  товар  комиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета-фактуры, ранее полученного от комитента.


        Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж у комитента и комиссионера производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров, то есть по мере  отгрузки или по мере оплаты в зависимости от принятой в целях налогообложения учетной политики.


        Вышеизложенный  порядок  применения  НДС  и составления счетов-фактур установлен для предприятий,  занимающихся комиссионной продажей (перепродажей) товаров оптовыми партиями.


        Иногда  у  предприятий (организаций) возникают вопросы применения НДС в неординарных ситуациях (например, уничтожение  товара в результате стихийных бедствий, возврат товара и др.)


        Рассмотрим несколько подобных ситуаций с  точки зрения налогообложения.


        В каком порядке должно осуществляться  возмещение сумм  НДС по бракованным товарам,  поступившим, например, от иностранных поставщиков, и должен ли возмещаться НДС в этом случае?


        Согласно действующему порядку суммы  себестоимости бракованного товара, включая таможенные платежи (доля которых исчисляется пропорционально стоимости брака в общей стоимости товара), в том числе  налог на добавленную стоимость, должны относиться на расчеты по претензиям с иностранным поставщиком.


        В случаях, если не представляется  возможным выставить претензию, указанные суммы с учетом таможенных платежей, включая налог на добавленную стоимость, списываются за счет собственных средств предприятия. Таким образом, возмещение сумм НДС в этом случае производиться не будет.


        Рассмотрим вопрос применения налога на добавленную стоимость для предприятия, осуществляющего перепродажу товаров, в частности импортных, которые были уничтожены на складе в результате пожара, то есть факта реализации не было.


        Согласно  Закону  РФ  ”О  налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) сумма этого налога, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением  предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные  товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.


        Таким образом, согласно действующему порядку применения НДС к возмещению (зачету) принимаются суммы этого налога по товарам, предназначенным для перепродажи, факт реализации которых будет впоследствии установлен.


        В связи с этим отнесенные ранее на расчеты с бюджетом суммы НДС по товарам, в том числе импортным, которые были уничтожены на складе в результате пожара, должны быть восстановлены по кредиту счета 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС” за счет соответствующих источников покрытия убытка.


        Имеются  особенности  в  действующем  порядке составления счетов-фактур и заполнения книги  продаж предприятиями, оказывающими платные услуги населению, например, комбинаты бытового обслуживания, различные ремонтные мастерские, ателье и др.


        В соответствии с постановлением Правительства РФ  от 29.07.96 № 914 и письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 № ВЗ-6-03/890, 109 с 1 января 1997 года у организаций, оказывающих платные услуги (работы) непосредственно населению без использования контрольно-кассовых машин в случаях, предусмотренных действующим законодательством,  допускается применение действующих бланков  строгой  отчетности взамен счетов-фактур с последующим  отражением в  книге продаж у поставщика.


        Поскольку для предприятий бытового обслуживания (комбинаты, ателье, мастерские и др.), оказывающих платные услуги (работы) населению, исключений из вышеуказанного порядка не предусмотрено, то эти организации при оказании услуг непосредственно населению имеют право  вместо счетов-фактур  применять бланки строгой отчетности с последующим ежедневным отражением их реквизитов в книге продаж.  Однако при оказании вышеназванными организациями платных услуг юридическим лицам счета-фактуры составляются в общеустановленном порядке с обязательным еже-дневным отражением их реквизитов в книге продаж.


        В заключение можно отметить, что предусмотренные действующим законодательством по НДС разные порядки исчисления этого налога для предприятий  оптовой и розничной  торговли и  общественного питания  создают дополнительные сложности для налогоплательщиков при применении этого налога; в частности, у большинства предприятий возникает вопрос ведения раздельного учета товаров, реализуемых оптом и в розницу.


        С введением  с 1 января 1997 года порядка составления счетов-фактур, ведения  книги  покупок  и книги  продаж налогоплательщики  ощутили еще в большей степени необходимость совершенствования действующего налогового законодательства для предприятий торговли  с точки зрения  установления единого  порядка определения НДС для предприятий оптовой и розничной торговли, то есть исчисление НДС с полного оборота реализуемой продукции с правом зачета сумм налога по поступившим товарам.


        К сожалению, необходимо сообщить налогоплательщикам, что направленный в Государственную Думу Российской Федерации на рассмотрение  законопроект,  предусматривающий изменение действующего в настоящее время порядка  исчисления НДС для предприятий розничной торговли и приведение его в соответствие с общеустановленным порядком, был отложен.


        Таким образом, в ближайшее время вопросы, затронутые в настоящей статье, по-прежнему будут актуальны для предприятий, осуществляющих торговлю товарами как оптовыми партиями, так и в розницу за наличный расчет.