Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Аренда: правовое регулирование, учет, налогообложение


АРЕНДА:
правовое регулирование, учет, налогообложение

           
           по материалам Международного
консультативно-правового центра
по вопросам налогообложения доходов фирм
и личных доходов граждан (МКПЦН)
           

Схема-консультация

           

I. Общие положения

           
          Аренда  -  отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору (ст. 606 ГК РФ).

Классификация

По видам арендных отношений

По объектам

По субъектам

В зависимости от области рынка

По форме арендной платы

- аренда; в т.ч.:

     -  текущая (краткосрочная);
     
      -  с правом выкупа (долгосрочная);

 -  субаренда;
 

 -  прокат;
 

 -  лизинг, в т.ч.:
 
      -  финансовый;

      -  оперативный

- недвижимое имущество, в т.ч. предприятия;

 -  движимое имущество;
 

 -  транспортные средства

 Арендодатель       Арендатор
(лизингодатель) (лизингополучатель)
 

-  государство;


 -  российские юридические лица, в т.ч. доверительный управляющий по договору траста;
 

 -  иностранные юридические лица;
 

 -  физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей;
 

 -  физические лица
 

 -  внутренняя аренда;
 

 -  внешняя аренда

 -  денежная;
 

 -  натуральная (товарами, работами, услугами)



II. Характеристика арендных отношений

           

1. Виды

ТЕКУЩАЯ -аренда, не предусматривающая выкуп имущества арендатором:
     
 -  форма договора -письменная в случаях, если:
     
      -  хотя бы один из субъектов -юридическое лицо;
     
      -  срок аренды -более года;

 -  форма арендной платы -любая согласно ст. 614 ГК РФ;

 -  арендованное имущество учитывается у арендодателя;

 -  расходы по амортизации и капитальному ремонту сданных в аренду основных средств несет арендодатель, если иное не предусмотрено договором ( ст. 616 ГК РФ);

 -  расходы по содержанию и текущему ремонту несет арендатор, если иное не предусмотрено договором;

 -  использование имущества -в любых целях (предпринимательских, непроизводственных, некоммерческих)
  

СУБАРЕНДА  -  сдача арендатором с согласия арендодателя арендованного имущества в поднаем другому лицу:

 -  срок договора  -  не превышает срока аренды;
 

 -  применяются правила, регулирующие арендные отношения
     

ПРОКАТ  -  аренда имущества для потребительских целей:

 -  срок  -  до одного года;
 

 -  форма договора  -  письменная;
 

 -  объекты  -  непотребляемое движимое имущество;
 

 -  форма арендной платы  -  денежная;
 

 -  капитальный ремонт и техническое обслуживание  -  обязанность арендодателя;
 

 -  сдача в субаренду не допускается
     

С ПРАВОМ ВЫКУПА  -  аренда, предусматривающая выкуп имущества арендатором:

 -  расходы 110 амортизации и капитальному ремонту сданных в аренду основных средств несет арендодатель, если иное не предусмотрено договором (ст. 616 ГК РФ);

 -  расходы по содержанию и текущему ремонту несет арендатор, если иное не предусмотрено договором;
 

 -  использование имущества  -  в любых целях (предпринимательских, непроизводственных, некоммерческих)
     

 ЛИЗИНГ  -  арендные отношения, по которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им или лизингодателем продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное владение или пользование:
 

 -  объекты  -  непотребляемое имущество кроме земли и других природных объектов, используемое в предпринимательских целях;
 

 -  форма договора  -  письменная;
 

 -  форма арендной платы  -  любая согласно ст. 614 ГК РФ.

      

ОСОБЕННОСТИ

ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ:

 -  полная окупаемость арендуемых основных средств;
 

 -  лизинговые платежи включают полную или близкую к ней стоимость лизингового имущества;
 

 -  имущество учитывается у лизингодателя;
 

 -  расходы по техническому обслуживанию, капитальному ремонту, страхованию несет лизингополучатель
 

ОПЕРАТИВНЫЙ ЛИЗИНГ:          

 -  неполная окупаемость арендуемых основных средств;
 

 -  сумма лизинговых платежей по одному договору не возмещает общую стоимость лизингового имущества;
 

 -  срок договора короче нормативного срока службы лизингового имущества;
 

 -  одно и то же имущество может предоставляться во временное пользование несколько раз;
 

 -  имущество учитывается у лизингодателя

        

2. Объекты аренды

           
          В договоре должны быть указаны параметры, определяющие арендуемое имущество

НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО


 -  земельные участки, обособленные водные объекты, участки недр, здания, сооружения и др. объекты, прочно связанные с землей, а также воздушные, морские, речные суда, космические объекты (ст. 130 ГК РФ):
 

 -  форма договора  -  письменная;
 

 -  подлежит государственной регистрации, за исключением аренды:
     
      -  зданий, сооружений на срок менее года (ст. 651 ГК РФ);
     
      -  воздушных, морских, речных судов (ст. 633, 643 ГК РФ);

 -  передача в аренду здания и сооружения осуществляется по передаточному акту.  

ДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО


 -  основные фонды, не относящиеся к недвижимости:
 

 -  форма договора  -  письменная, если:
 
      -  срок более года;

      -  одна из сторон  -  юридическое лицо.
     

ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА,
в т.ч. относящиеся к недвижимости воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания.

Аренда транспортного средства с экипажем (фрахтование на время):

 -  форма договора  -  письменная, государственной регистрации не подлежит;
 

 -  члены экипажа  -  работники арендодателя;
 

 -  расходы по содержанию и страхованию несет арендодатель;
 

 -  расходы по эксплуатации несет арендатор;
 

 -  ответственность за вред, причиненный транспортным средством, несет арендодатель;
 

 -  субаренда без согласия арендодателя, если иное не предусмотрено договором аренды.
     

Аренда транспортного средства без экипажа:

 -  форма договора  -  письменная, государственной регистрации не подлежит;
 

 -  расходы по эксплуатации, содержанию и страхованию несет арендатор;
 

 -  ответственность за вред, причиненный транспортным средством, несет арендатор

ПРЕДПРИЯТИЕ


 -  арендует в целом как имущественный комплекс, включающий земельные участки, здания, сооружения, основные фонды, оборотные средства, имущественные права:
 

 -  форма договора  -  письменная, подлежит государственной регистрации;
 

 -  арендатору передаются права требования и долги арендуемого предприятия;
 

 -  не передается разрешение (лицензия) на занятие определенной деятельностью;
 

 -  передача производится по передаточному акту;
 

 -  расходы по эксплуатации и страхованию имущества несет арендатор


3. Виды аренды в зависимости от сектора рынка

           

ВНУТРЕННЯЯ АРЕНДА


 -  субъекты представляют одну страну.
     

ВНЕШНЯЯ (МЕЖДУНАРОДНАЯ) АРЕНДА


 -  субъекты находятся в разных странах;
 

 -  перечисление (получение) арендной платы в валюте регулируется положениями валютного законодательства.
     

Перевод (получение) иностранной валюты в оплату арендуемого имущества производится:

без разрешения Центробанка РФ

с разрешения Центробанка РФ

до 20 июня 1996 года

после 20 июня 1996 года 1*

во всех остальных случаях, в том числе при лизинге

При аренде движимого имущества, если:

 -  арендная плата зачисляется на валютный счет резидента (перечисляется резидентом) не реже одного раза в 180 дней с момента передачи объектов
 

-  объект передается не позднее 180 дней с момента поступления на валютный счет резидента (перечисления резидентом) предоплаты за аренду

В РФ при аренде нерезидентами у резидентов:

 -  движимого имущества, если зачисление арендной платы на валютный счет резидента производится:
     
      -  до оказания услуги по аренде нерезиденту
     
или

      -  не реже одного раза в 180 дней с момента передачи объектов

 -  воздушных, морских, речных судов и космических объектов, если арендная плата поступает на валютный счет резидента не реже одного раза в 180 дней с момента передачи объектов

Из РФ при аренде резидентами у нерезидентов:

 -  находящихся за границей воздушных, морских, речных судов, космических объектов и движимого имущества, если получение этих объектов осуществляется до перечисления валюты или не позднее 180 дней после ее перевоза

  


 


          -----
          *1 Основание: Положение "Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций", утвержденное приказом ЦБ РФ от 24.04.96 г. № 02-94.
                     

4. Арендная плата -
платежи за предоставленное в аренду имущество, условия, размеры,
сроки и формы которой определяются договором


УСТАНАВЛИВАЕТСЯ (ст. 614 ГК РФ)

В ОБЩЕЙ СУММЕ

ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ АРЕНДОДАТЕЛЯ

ФОРМЫ

СОСТАВНЫЕ ЧАСТИ

ДЕНЕЖНАЯ  -  твердая сумма, вносимая:

 -  единовременно;
 

 -  периодически

НАТУРАЛЬНАЯ  -  товары, работы, услуги в виде:

 -  установленной доли продукции, полученной в результате использования арендованного имущества;
 

 -  предоставления арендатором определенных услуг;
 

 -  передачи арендатором арендодателю определенной вещи в собственность или аренду;
 

 -  возложения на арендатора затрат на улучшение арендованного имущества

АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ:

 -  расходы на содержание мущества:
 

      -  амортизация;
      

      -  капитальный и текущий ремонт;
      
      -  страхование;

      -  техническое обслуживание и др.;

 -  прибыль.

ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ:

 -  затраты лизингодателя:
 
      -  сумма, возмещающая стоимость лизингового имущества;

      -  суммы, выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества;
  
      -  суммы, выплачиваемые за страхование лизингового имущества лизингодателем;

      -  другие затраты, предусмотренные договором;

 -  вознаграждение лизингодателю (прибыль)


III. Бухгалтерский учет операций по аренде

  Содержание операции

Отражение по счетам бухгалтерского учета

  Примечание


 

  Дебет

  Кредит

  
 

I. Текущая (краткосрочная) аренда
     
     1. Арендодатель
     
     1.1. Аренда - основной вид деятельности юридического лица:

  
 

  
 

  
 

1. Сдача имущества в аренду

01  

01  

по соответствующим субсчетам  

2. Начисление износа

20, 26  

02  

по производственным основным фондам  

3. Начисление арендной платы

76  

46  

  
 

4. Получение арендной платы

51

76

с НДС

5. Начисление налога на добавленную стоимость и других налогов. объектом обложения которых является выручка от реализации продукции, работ, услуг (налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы)

46

68

по соответствующим субсчетам

6. Отражение расходов по сданному в аренду имуществу

46

20, 26

  
 

7. Налог на добавленную стоимость по расходам на сданное в аренду имущество

19

76

  
 

8. Отнесение НДС на расчеты с бюджетом

68

19

  
 

     1.2. Прокат

  
 

  
 

  
 

1. Начисление арендной платы

76

46

  
 

2. Начисление налога на добавленную стоимость

46

68

  
 

3. Списание расходов по сданному в прокат имуществу

46

20, 26

  
 

     1.3. Аренда  -  неосновной вид деятельности

  
 

  
 

  
 

1. Сдача имущества в аренду

01

01

по соответствующим субсчетам

2. Начисление износа

80

02

по производственным основным фондам

3. Начисление арендной платы

76

80

  
 

4. Получение арендной платы

51

76

  
 

5. Начисление налога на добавленную стоимость

80

68

  
 

6. Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет

68

51

  
 

7. Отражение расходов по сданному в аренду имуществу

80

76

с уплаченным поставщикам налогом на добавленную стоимость

8. Пени за нарушение установленных сроков платежей, суммы, поступившие в погашение убытков

76

80

  
 

     2. Арендатор

  
 

  
 

  
 

1. Получение имущества

001

  
 

  
 

2. Начисление арендной платы авансом

31

76

  
 

3. Начисление платы при текущей аренде имущества
 -  у юридического лица или предпринимателя:
основных производственных фондов;
основных непроизводственных фондов;  
-  у физического лица


     
20, 26, 44
81
81


     
76
76
76

  
 

4. Начисление подоходного налога

76

68

 -  с арендной платы;
 -  со стоимости ремонта сданного в аренду имущества

5. Взносы в Пенсионный фонд РФ с 01.01.97 г., если арендодатель:
 -  предприниматель без образования юридического лица
 -  физическое лицо


     
20
81


     
69
69

  
 

6. Перечисление арендной платы

76

51

  
 

7. Списание перечисленной авансом арендной платы на затраты

20, 26, 44

31

равномерно

8. Отражение налога на добавленного стоимость по арендной плате:
 -  начисленной
 -  уплаченной


     
19
68


     
76
19

за соответствующий отчетный период

9. Начисление налога на приобретение автотранспортных средств (в случае аренды автомобиля на срок 6 и более месяцев)

31

67

  
 

10. Списание налога на приобретение автотранспортных средств на затраты

20, 26, 44

31

с арендной платой в размере  -  сумма по Дт сч. 31:
срок аренды в месяцах

II. Субаренда

     1. Арендодатель

     1.1. Аренда  -  основной вид деятельности юридического лица:

  
 

  
 

  
 

1. Сдача имущества в аренду

01

01

по соответствующим субсчетам

2. Начисление износа

20, 26

02

по производственным основным фондам

3. Начисление арендной платы

76

46

  
 

4. Получение арендной платы

51

76

с НДС

5. Начисление налога на добавленную стоимость и других налогов, объектом обложения которых является выручка от реализации продукции, работ, услуг (налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы)

46

68

по соответствующим субсчетам

6. Отражение расходов по сданному в аренду имуществу

46

20, 26

  
 

7. Налог на добавленного стоимость по расходам на сданное в аренду имущество

19

76

  
 

8. Отнесение НДС на расчеты с бюджетом

68

19

  
 

     1.2. Аренда  -  неосновной вид деятельности

  
 

  
 

  
 

1. Сдача имущества в аренду

01

01

по соответствующим субсчетам

2. Начисление износа

80

02

по производственным основным фондам

3. Начисление арендной платы

76

80

  
 

4. Получение арендной платы

51

76

  
 

5. Начисление налога на добавленную стоимость

80

68

  
 

6. Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет

68

51

  
 

7. Отражение расходов по сданному в аренду имуществу

80

76

с уплаченным поставщикам налогом на добавленную стоимость