Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

          

                    О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

           
           Г.Н. Присягина,           
главный налоговый инспектор ГНИ по г. Москве
           

Плательщики налога

           
          В соответствии с законом РФ от 12.12.91 г. № 2020 - 1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и инструкцией Госналогслужбы России от 30.05.95 г. № 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения, то есть граждане, у которых открылось наследство или получены подарки после 1 января 1992 года. При этом следует иметь в виду, что моментом открытия наследства считается день смерти наследодателя.
           
          Разъяснениями, данными Госналогслужбой России в письме от 23.07.96 г. № 08 - 3 - 09, определено, что, если международным договором установлены иные правила, чем это предусмотрено российским законодательством, применяются правила международного договора (ст. 569 ГК РСФСР, ст. 109 Основ о нотариате).
           
          Так Конвенцией о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (часть V), подписанной в Минске 22.01.93 г. государствами - членами Содружества Независимых государств, предусмотрено, что граждане каждой из Договаривающихся Сторон могут наследовать на территориях других Договаривающихся Сторон имущество или права по закону или по завещанию на равных условиях и в том же объеме, как и граждане данной Договаривающейся Стороны. При этом право наследования недвижимого имущества определяется по законодательству Договаривающейся Стороны, на территории которой находится это имущество, а право наследования иного имущества определяется по законодательству Договаривающейся Стороны, на территории которой наследодатель имел последнее постоянное место жительства. Производство по делам о наследовании движимого имущества компетентны вести учреждения Договаривающейся Стороны, на которой жил наследодатель в момент своей смерти, а по делам о наследовании недвижимого имущества  -  учреждения Договаривающейся Стороны, на территории которой находится имущество.
           
          Что касается вопросов, связанных со вступлением в наследство на территории иностранных государств, то они регулируются законодательством этих государств.
           
          Вопросы дарения на территории Российской Федерации регулируются главой 32 части второй ГК РФ, принятого 22.12.95 г. и введенного в действие с 01.03.96 г.
           
          Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается независимо от государственной пошлины, уплачиваемой за нотариальное оформление наследования или дарения.
           
          В случае дарения имущества физическим лицом налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается, поскольку плательщиками названного налога являются только физические лица. Физические же лица, получившие в дар имущество от юридического лица, являются плательщиками одновременно налога с имущества, переходящего в порядке дарения, и подоходного налога, что не считается двойным налогообложением и не противоречит положениям ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118 - 1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", так как обложению налогами подлежат разные объекты: в случае дарения  -  имущество: при обложении подоходным налогом  -  доход физического лица в виде стоимости подарка. При этом сумма подоходного налога не уменьшается на сумму удержанного налога на дарение, так как это не предусмотрено действующим законодательством.
           

Объекты налогообложения

           
          Налог уплачивается в случае, если физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения:
           
           -  с 1 января 1992 г. жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно - строительных, гаражно - строительных и дачно - строительных кооперативах;
           
           -  с 1 января 1993 г. суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц.
           
          Согласно положениям ст. 25 Закона РФ от 02.12.90 г. № 395 - 1 "О банках и банковской деятельности" и в связи с тем, что налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается при условии выдачи органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство или оформления ими договоров дарения, налогообложению подлежат только те наследуемые денежные вклады граждан, на которые имеется свидетельство о праве на наследство, выданное нотариальным органом;
           
           -  с 13 декабря 1993 г. земельные участки. Указом Президента Российской Федерации от 07.12.93 г. № 2118 "О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей" установлено, что с 22 декабря 1993 г. при наследовании или дарении земельного участка налогообложение осуществляется применительно к Закону РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения";
           
           -  с 1 января 1993 г. стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
           
          Налог с имущественных и земельных долей, переходящих в порядке наследования или дарения, исчисляется со стоимости имущественной (земельной) доли, превышающей соответствующий 80 (850) - кратный, установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда (далее по тексту  -  ММОТ) при документальном подтверждении выдела доли наследодателя или дарителя.
           
          При этом к имущественной доле, подлежащей обложению налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, может быть отнесена часть дома или комнаты в квартире.
           
          Законом РФ от 09.10.92 г. № 3615 - 1 "О валютном регулировании и валютном контроле" установлено, что к ценным бумагам в валюте Российской Федерации относятся платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях. К валютным же ценностям отнесены иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте  -  платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте; драгоценные металлы  -  золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; природные драгоценные камни  -  алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
           
          Наследуемые (полученные в дар) гаражи, гаражные боксы, прицепы к автомашинам, наличные деньги, авторские права, интеллектуальная собственность и т.п. не подлежат обложению названным налогом и при исчислении налога на наследство должны быть исключены из общей стоимости наследственной массы.
           
          В настоящее время увеличивается количество заключаемых гражданами договоров дарения имущества с условием пожизненного содержания. В связи с чем в письме Госналогслужбы России от 20.07.95 г. № 03 - 08 отмечалось, что форма договора дарения имущества с пожизненным содержанием не предусмотрена Основами гражданского законодательства СССР и республик от 31.05.91 г. и Гражданским кодексом РСФСР. Заключаемые гражданами договоры об отчуждении имущества при условии пожизненного содержания, иногда именовавшиеся договорами дарения, в действительности дарением не являются. По законодательству РСФСР они представляют собой договоры купли - продажи особого вида (ст. 253 - 254).
           
          Частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, принятой Государственной Думой РФ 22.12.95 г. и введенной в действие 10.03.96 г., предусмотрены формы договора ренты и договора пожизненного содержания с иждивением, являющегося одной из форм договора ренты. Ст. 585 ГК РФ установлено, что в случае, если договором ренты предусматривается передача имущества за плату, к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле - продаже (глава 30 ГК РФ), а в случае, если такое имущество передается бесплатно,  -  правила о договоре дарения (глава 32 ГК РФ).
           
          Таким образом, граждане, получившие в порядке дарения жилые дома или квартиры, например, с условием пожизненного проживания (то есть бесплатно), становятся собственниками этого имущества, а значит, подлежат налогообложению в соответствии с Законом РФ от 12.12.91 г. № 2020 - 1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
           
          Основанием для начисления и взимания налога является свидетельство о праве на наследство, выданное нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, или удостоверенный ими договор дарения, в случаях если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает на день открытия наследства 850 - кратный установленный законом размер ММОТ, а на день удостоверения договора дарения  -  80 - кратный установленный законом размер ММОТ.
           
          Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается со стоимости жилого дома, квартиры, дачи или садового домика органами коммунального хозяйства (в Москве  -  органами Московского городского бюро технической инвентаризации) или страховыми организациями; со стоимости транспортных средств  -  страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств при оформлении права наследования  -  судебно - экспертными учреждениями системы Министерства юстиции Российской Федерации. Оценка другого имущества производится экспертами (специалистами - оценщиками).
           
          Законом определено, что налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется со стоимости имущества на день открытия наследства, даже если его стоимость в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной вышеназванными органами.
           
          Действующим законодательством предусмотрена обязанность нотариусов и других должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия, представлять в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога (в 15 - дневный срок, если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории России, и в период оформления права собственности, если имущество перешло в собственность лиц, проживающих за пределами России), а также ответственность нотариусов за непредставление таких сведений в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера ММОТ.
           
          Предусмотрено, что собственник имущества, которое перешло в порядке наследования или дарения, в дальнейшем может продать, подарить, обменять его только после уплаты налога за полученное ранее наследство или дар, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.
           

Ставки налога

           
          Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения, исчисляется в зависимости от степени родства и стоимости имущества в следующих размерах:
           
          

Стоимость имущества

Ставки налога

          а) при наследовании имущества стоимостью от 850 - кратного до 1700 - кратного установленного законом размера ММОТ:

          наследникам первой очереди

5 % от стоимости имущества, превышающей 850 - кратный размер ММОТ

          наследникам второй очереди

10 % от стоимости имущества, превышающей 850 - кратный размер ММОТ

          другим наследникам

20 % от стоимости имущества, превышающей 850 - кратный размер ММОТ

          Стоимость имущества

Ставки налога

          б) при наследовании имущества стоимостью от 1701 - кратного до 2550 - кратного размера ММОТ:

  
 

          наследникам первой очереди

42,5 - кратного размера ММОТ +10 % от стоимости имущества, превышающей 1700 - кратный размер ММОТ

          наследникам второй очереди

85 - кратного размера ММОТ + 20 % от стоимости имущества, превышающей 1700 - кратный размер ММОТ

          

другим наследникам

170 - кратного размера ММОТ + 30 % от стоимости имущества, превышающей 1700 - кратный размер ММОТ

          в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550 - кратного размера ММОТ:

          наследникам первой очереди

127,5 - кратного размера ММОТ +15 % от стоимости имущества, превышающей 2550 - кратный размер ММОТ

          наследникам второй очереди

255 - кратного размера ММОТ + 30 % от стоимости имущества, превышающей 2550 - кратный размер ММОТ

          другим наследникам

425 - кратного размера ММОТ + 40 % от стоимости имущества, превышающей 2550 - кратный размер ММОТ

         
          При применении положений вышеприведенных ставок необходимо исходить из положений ст. 532 ГК РСФСР, которой определено, что наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; второй очереди  -  братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, если все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования. Согласно разъяснениям, данным Госналогслужбой России в письмах от 20.07.95 г. № 03 - 4 - 08 и от 27.11.95 г. № 03 - 4 - 08, внуки и правнуки наследодателя являются наследниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются в качестве наследников первой очереди. При наследовании по завещанию внуки и другие физические лица, указанные наследодателем в завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники вне зависимости от того, живы наследники по закону или нет, так как в соответствии со ст. 527 ГК РСФСР при наличии завещания наследование по закону имеет место лишь в отношении части имущества наследодателя, оставшейся незавещанной. В том случае, если имеет место наследование по праву представления, что возможно лишь при наследовании по закону, внуки будут призываться к наследованию в качестве наследников первой очереди.           
          

Стоимость имущества

Ставки налога

          а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80 - кратного до 850 - кратного установленного законом размера ММОТ:

          детям, родителям

3 % от стоимости имущества, превышающей 80 - кратный размер ММОТ

          другим гражданам

10 % от стоимости имущества, превышающей 80 - кратный размер ММОТ

          б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851 - кратного до 1700 - кратного размера ММОТ:

          детям, родителям

23,1 - кратного ММОТ +7 % от стоимости имущества, превышающей 850 - кратный размер ММОТ

          другим гражданам

77 - кратного размера ММОТ +20% от стоимости имущества, превышающей 850 - кратный размер ММОТ

          Стоимость имущества

Ставки налога

          в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701 - кратного до 2550 - кратного размера ММОТ:

          детям, родителям

82,6 - кратного размера ММОТ +11 % от стоимости имущества, превышающей 1700 - кратнй размер ММОТ

          другим гражданам

247 - кратного размера ММОТ + 30 % от стоимости имущества, превышающей 1700 - кратный размер ММОТ

          г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550 - кратного размера ММОТ:

          детям, родителям

176,1 - кратного размера ММОТ +15 % от стоимости имущества, превышающей 2550 - кратный размер ММОТ

          другим гражданам

502 - кратного размера ММОТ + 40 % от стоимости имущества, превышающей 2550 - кратный размер ММОТ

       
        При этом следует иметь в виду, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, размеры ММОТ применяются с момента опубликования Федерального закона. Действовавшие в 1992 - 1996 гг. размеры приведены в Приложении № 1 к настоящей статье. В Приложении № 2 дается шкала ставок налога, переходящего в порядке наследования или дарения, на примере действующего с 1 января 1997 года размера ММОТ  -  83 490 руб.
           

Льготы по налогу

           
          В соответствии с Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" налог не взимается со стоимости:
           
           -  имущества, переходящего в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому независимо от того, проживали супруги вместе или нет. В этом случае основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а при его отсутствии  -  решение суда о признании факта супружества;
           
           -  жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно - строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения, а также если наследники (одаряемые), совместно проживающие с наследодателем (дарителем), временно выехали в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в вооруженных силах. Для получения льготы гражданин должен предоставить в налоговый орган справку из соответствующего жилищно - эксплуатационного органа или исполнительного органа, поселковой, сельской администрации, подтверждающую совместное проживание наследников (одаряемых) с наследодателями (дарителями) на день открытия наследства или оформления договора дарения. Совместная прописка в данном случае не обязательна. В необходимых случаях предоставляется справка соответствующей организации о причинах отсутствия;
           
           -  имущества лиц, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с исполнением государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
           
           -  жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп. Со стоимости квартиры, переходящей в порядке наследования инвалидам указанных групп, налог взимается;
           
           -  транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
           
          Не являются плательщиками налога сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.
           
          В соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.09.94 г. № 926 "Об утверждении Положения о порядке возврата гражданам незаконно конфискованного, изъятого или вышедшего иным путем из владения в связи с политическими репрессиями имущества, возмещения его стоимости или выплаты денежной компенсации" наследники реабилитированных лиц освобождаются от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования. При этом споры, связанные с возвратом реабилитированным лицам и их наследникам имущества, возмещением его стоимости или выплатой денежных компенсаций, разрешаются судом.
           
          В связи с тем, что Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" не предусмотрены льготы для несовершеннолетних детей, они в любом случае являются плательщиками этого налога. В случае если дети не имеют самостоятельного источника дохода, налог к уплате предъявляется родителям, усыновителям или опекунам.
           
          Действующим законодательством органам местного самоуправления и органам законодательной власти субъектов федерации не дано право предоставлять плательщикам льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
           

Порядок исчисления и уплаты налога

           
          Граждане, проживающие на территории Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения, а физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество (выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается).
           
          Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся доли, например:
           
          После смерти в январе 1994 г. гражданина Н. его имущество стоимостью 100 000 000 руб. наследуют брат и сестра в равных долях. Следовательно, налог будет начисляться каждому с 37573 000 руб. (50 000 000  -  12 427 000 (необлагаемый минимум)) по ставке 10 %.
           
          Если гражданин, совместно проживающий с наследодателем, получил в порядке наследования одновременно квартиру, машину и другое имущество общей стоимостью от 850 - кратного до 1700 - кратного установленного законом размера ММОТ, то в этом случае вначале определяется стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850 - кратный размер ММОТ, затем вычитается стоимость имущества, по которому предоставляется льгота, к оставшейся стоимости имущества применяется ставка налога (письмо Госналогслужбы России от 19.07.94 г. № 03 - 4 - 08, письмо ГНИ по г. Москве от 19.09.94 г. № 11 - 13/12099).
           
          В отношении физических лиц, получивших в дар имущество, принадлежавшее на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам, налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одариваемому от каждого дарителя, по ставке в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и в зависимости от суммы стоимости этого имущества. Причем, для целей обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено на основании закона или не установлено соглашением всех ее участников.
           
          Следует иметь в виду, что сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с п. 5 ст. 5 Закона РФ от 09.12.91 г. "О налогах на имущество физических лиц".
           
          Если имущество переходит в собственность в порядке дарения физическому лицу от одного и того же физического лица в течение года несколько раз, то налог исчисляется исходя из общей стоимости всего имущества с суммы, превышающей указанный размер необлагаемого минимума.
           
          Начисление налога и вручение платежного извещения производится налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика и взыскания налога.
           
          При невозможности плательщика уплатить налог в установленные сроки налоговые органы могут предоставить отсрочку или рассрочку уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
           
          При этом под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а под рассрочкой понимается распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.
           
          Решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимаются начальниками государственных налоговых инспекций на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении отсрочки (рассрочки), поданного в течение трехмесячного срока со дня вручения платежного извещения (по истечении этого срока заявление не рассматривается).
           
          Отсрочка (рассрочка) уплаты налога может быть предоставлена не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ на момент вынесения решения налогового органа о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) без последующего пересчета этой суммы в случае изменения ставок на срочные вклады, а также уплаты налога и сумм процентов ранее срока, установленного в решении налогового органа.
           
          По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и начисленных процентов по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) в установленном порядке. В некоторых случаях по усмотрению налогового органа плательщику налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, может быть предоставлена дополнительная отсрочка (рассрочка), однако общий срок предоставления отсрочек (рассрочек) не должен превышать два года. Расчет процентов по вновь предоставленной отсрочке (рассрочке) производится в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 30.05.95 г. № 32.
           
          При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере 0,3% от суммы недоимки за каждый день просрочки платежа. Следует отметить, что на сумму процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется. Гражданин вправе отказаться от предоставленной ему отсрочки (рассрочки) по названному налогу в том случае, если не истек срок, установленный налоговым органом. В этом случае сумма налога будет считаться недоимкой и взыскиваться с начислением пени.
           
          В случае отказа уплатить налог в установленные законодательством сроки налоговый орган имеет право обратиться в суд для принудительного взыскания налога. При вынесении судом решения о признании договора дарения не вступившим в силу исчисление и удержание налога не должно производиться. Если же налог был уплачен, то он в этом случае подлежит возврату в общеустановленном порядке.
           
          В соответствии со ст. 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика при невозможности произвести уплату налога без личного участия, если иное не установлено законодательными актами.
           

Приложение № 1

           

О размере минимальной месячной оплаты труда

           
          1. В течение 1992 г. размер минимальной месячной оплаты труда изменялся в следующем порядке:
           
          1.1. С 1 января по 30 апреля 1992 г. размер ММОТ составил 342 руб. (Основание: Закон РСФСР от 06.12.91 г. № 1991 - 1 "О повышении минимального размера оплаты труда", опубликованный в "Ведомостях СНД и ВС" от 19.12.91 г. №51 ст. 1797).
           
          1.2. С 1 мая по 31 декабря 1992 г. размер ММОТ составил 900 руб. (Основание: Закон РФ от 21.04.92 г. № 2704 - 1 "О повышении минимального размера оплаты труда", опубликованный в "Российской газете" № 101 от 01.05.92 г.).
           
          2. В течение 1993 года размер ММОТ изменялся в следующем порядке:
           
          2.1. С 1 января по 31 марта 1993 г. размер ММОТ составил 2250 руб. (Основание: Закон РФ от 13.11.92 г. №3891 - 1 "О минимальном размере оплаты труда"; постановление Верховного Совета РФ от 29.01.93 г. № 4405 - 1 "О порядке исчисления налогов, сборов и иных платежей с учетом минимального размера оплаты труда, установленного на 1 квартал 1993 года", опубликованное в "Российской газете" № 254 от 25.11.92 г.).
           
          2.2. С 1 апреля по 30 июня 1993 г. размер ММОТ составил 4275 руб. (Основание: Закон РФ от 30.03.93 г. № 4693 - 1 "О минимальном размере оплаты труда"; постановление Верховного Совета РФ от 16.04.93 г. № 4823 - 1 "О порядке исчисления налогов, сборов и иных платежей с учетом минимального месячного размера оплаты труда, установленного с 1 апреля 1993 года", опубликованное в "Российской газете" № 72 от 15.04.93 г.).
           
          2.3. С 1 июля по 30 ноября 1993 г. размер ММОТ составил 7740 руб. (Основание: Закон РФ от 14.07.93 г. № 5432 - 1 "Об индексации минимального размера оплаты труда"; постановление Верховного Совета РФ от 06.08.93 г. № 5603 - 1 "О порядке исчисления налогов, сборов и иных платежей с учетом минимального размера оплаты труда, установленного с 1 июля 1993 года", опубликованное в "Российской газете" № 145 от 30.07.93 г.).
           
          3. С 1 декабря 1993 г. по 30 июня 1994 г. размер ММОТ составил 14 620 руб. (Основание: Указ Президента РФ от 05.12.93 г. №2115 "О повышении минимального размера оплаты труда", опубликованное в газете "Российские вести" № 238 от 08.12.93 г.).
           
          4. С 1 июля 1994 г. по 31 марта 1995 г. размер ММОТ составил 20 500 руб. (Основание: Федеральный закон РФ от 30.06.94 г. № 8 - ФЗ, опубликованный в газете "Российские вести" № 121 от 02.07.94 г.).
           
          5. В течение 1995 года размер ММ ОТ изменялся в следующем порядке:
           
          5.1. С 1 по 30 апреля 1995 г. размер ММОТ составил 34 400 руб. (Основание: Федеральный закон Российской Федерации "О повышении минимального размера оплаты труда" от 20.04.95 г. № 43 - ФЗ, опубликованный в "Собрании законодательств" № 17, ст. 1453, от 24.04.95 г. и в "Российской газете" № 81 от 25.04.95 г.).
           
          5.2. С 1 мая по 31 июля 1995 г. размер ММОТ составил 43 700 руб. (Основание: Федеральный закон Российской Федерации "О повышении минимального размера оплаты труда" от 20.04.95 г. № 43 - ФЗ, опубликованный в "Собрании законодательств" № 17, ст. 1453, от 24.04.95 г. и в "Российской газете" № 81 от 25.04.95 г.).
           
          5.3. С 1 августа по 31 октября 1995 г. размер ММОТ составил 55 000 руб. (Основание: Федеральный закон Российской Федерации от 27.07.95 г. № 116 - ФЗ, опубликованный в "Собрании законодательств" № 31, ст. 2987, от 31.07.95 и "Российской газете" № 147 от 01.08.95 г.).
           
          5.4. С 1 по 30 ноября 1995 г. размер ММОТ составил 57 750 руб. (Основание: Федеральный закон Российской Федерации от 01.11.95 г. № 159 - ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда", опубликованный в "Российской газете" № 215 от 03.11.95 г. и "Собрании законодательств" №45, ст. 4235, от 06. 11.95 г.).
           
          5.5. С 1 по 31 декабря 1995 г. размер ММОТ составил 60 500 руб. (основание: Федеральный закон Российской Федерации от 01.11.95 г. № 159 - ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда", опубликованный в "Российской газете" № 215 от 03.11.95 г. и "Собрании законодательств" № 45, ст. 4235, от 06.11.95 г.).
           
          6. С 1 января по 31 марта 1996 г. размер ММОТ составил 63 250 руб. (Основание: Федеральный закон Российской Федерации от 1 ноября 1995 года № 159 - ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда", опубликованный в "Российской газете" № 215 от 03.11.95 г. и "Собрании законодательств" № 45, ст. 4235, от 06.11.95 г.).
           
          7. С 1 апреля по 31 декабря 1996 г. размер ММОТ составил 75 900 руб. (Основание: Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.96 г. № 40 - ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда", опубликованный в "Российской газете" № 78 от 24.04.96 г.).
           
          8. С 1 января 1997 г. размер ММОТ составил 83 490 руб. (Основание: Федеральный закон Российской Федерации от 09.01.97 г. № 6 - ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда", опубликованный в "Российской газете" № 9 от 16.01.97 г.).
           

Примечание:

           
          1. При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, указанные выше размеры ММОТ применяются с момента опубликования Федерального закона (Основание: телеграмма Минфина России и Госналогслужбы России от 27.04.95 г. № 04.04.01, ЮБ - 4 - 03/15н, Письмо ГНИ по г. Москве от 06.05.95 г. № 11 - 13/ 6979).
           
          2. Закон вводится в действие с момента первой публикации в одном из следующих изданий: "Собрании законодательств", или "Российской газете", или в газете "Российские вести".
           

Приложение № 2

           
          Вспомогательные шкалы ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (в рублях исходя из минимальной месячной оплаты труда в размере 83 490 руб., установленной законодательством с 01.01.97 г.)
           
          1. Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах:
          

Стоимость имущества

Ставки налога

          а) от 70 966 500 до 141 933 000 руб.:

соответствует от 850 - кратного до 1700 - кратного размера ММОТ:

          наследникам первой очереди

5 % от стоимости имущества, превышающей 70 966 500 руб.

          наследникам второй очереди

10 % от стоимости имущества, превышающей 70 966 500 руб.

          другим наследникам

20 % от стоимости имущества, превышающей 70 966 500 руб.

          б) от 142 016 490 до 212 899 500 руб.:

соответствует от 1701 - кратного до 2550 - кратного размера ММОТ;

          наследникам первой очереди

3 548 325 руб. (42,5 х 83 490) + 10% от стоимости имущества, превышающей 141 933 000 руб. (1700 х 83 490)

          наследникам второй очереди

7 096 650 руб. (85 х 843 490) + 20% от стоимости имущества, превышающей 141 933 000 руб. (1700 х 83 490)

          другим наследникам

14 193 300 руб. (170 х 83 490) + 30 % от стоимости имущества, превышающей 141 933 000 руб. (1700 х 83 490)

          в) свыше 212 899 500 руб.:

соответствует свыше 2550 - кратного размера ММОТ,

          наследникам первой очереди

10 644 975 руб. (127,5 х 83 490) + 15 % от стоимости имущества, превышающей 212 899 500 руб. (2550 х 83 490)

          наследникам второй очереди

21 289 950 руб. (255х83 490) + 30 % от стоимости имущества, превышающей 212 899 500 руб. (2550 х 83 490)

          другим наследникам

35 483 250 руб. (425 х 83 490) + 40 % от стоимости имущества, превышающей 212 899 500 руб. (2550 х 83 490)

          2. Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах:
          

Стоимость имущества

Ставки налога

          а) от 6 679 200 до 70 966 500 руб.:

соответствует от 80 - кратного до 850 - кратного размера ММОТ:

          детям, родителям

3 % от стоимости имущества, превышающей 6 679 200 руб.