Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Комментарий к составлению и представлению квартальной бухгалтерской отчетности в 1997 году предприятиями и организациями Российской Федерации

                    

Комментарий к составлению и представлению квартальной бухгалтерской отчетности в 1997 году предприятиями и организациями Российской Федерации

           
           В.И. Макарьева,           
государственный советник налоговой службы II ранга
           

1. Состав отчетности

           
          Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96). Бухгалтерская отчетность (п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного приказом Минфина России от 08.02.96 № 10) состоит из образующих единое целое взаимосвязанных Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, что и установлено в приказе Минфина России от 03.02.97 № 8 "О квартальной бухгалтерской отчетности организаций".
           
          В п. 1 этого приказа установлено, что квартальная отчетность составляется по типовым формам, предусмотренным подпунктами "а", "б", "д" пункта 2 приказа Минфина России от 12.11.96 № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" и в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 № 97).
           
          В ст. 14 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 № 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года.
           
          Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, то есть не позднее 30 апреля 1997 г., 30 июля 1997 г., 30 октября 1997 г., если иное не установлено законодательством. В соответствии с вышеуказанным бухгалтерская отчетность за квартал составляется и представляется в составе:
           
          1. Бухгалтерский баланс по ф. № 1.
           
          2. Отчет о прибылях и убытках по ф. № 2.
           
          3. Отчет об использовании бюджетных ассигнований организации по ф. № 2 - 2.
           
          Представление бухгалтерской отчетности налоговым органам определено в п. 6 Закона Российской Федерации от 21.03.91 № 943 - 1"О государственной налоговой службе РСФСР".
           
          В данном Комментарии по возможности будут раскрыты требования налоговых органов к представляемой отчетности, установленные Минфином России.
           
          Представленная в 1997 году бухгалтерская отчетность должна:
           
           -  давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее деятельности исходя из правил, установленных нормативными актами в Российской Федерации;
           
           -  включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс;
           
           -  иметь последовательность по отношению к предыдущим отчетным периодам;
           
           -  быть составленной в валюте Российской Федерации.
           
          Данные бухгалтерского баланса на 1 января 1997 г. должны быть сопоставимы с данными на конец 1996 г. (если отсутствуют факты реорганизации или указания соответствующих органов). Числовые показатели отражаются в нетто - оценке, то есть за минусом регулирующих величин.
           
          В связи с тем, что форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" является основной формой для осуществления налоговыми органами камеральной и документальной проверок, то ей, по возможности, в данном комментарии будет уделено основное внимание.
           

2. Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

           
          До 1 января 1998 года по Указу Президента Российской Федерации от 03.04.97 № 283 "О внесении изменений в Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины"" расчет налогооблагаемой базы у предприятий, которые по учетной политике предусматривают метод расчета начисления выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты (так называемый "кассовый метод"), не соответствует данным, отраженным по бухгалтерской отчетности.
           
          Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" разрешено для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) определять либо по мере оплаты (при безналичных расчетах  -  по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами  -  по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
           
          По указанной выше причине сохранено действие письма Госналогслужбы России, согласованного с Минфином России, от 05.01.96 № ПВ - 4 - 13/Зн "О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы". Порядок исчисления данных по реализации продукции (работ, услуг) касается не только исчисления налога на прибыль, но и других налогов (налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог и др.), которые определяются от показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг), валового дохода.
           
          Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 5.1 ПБУ 4/96).
           
          Обеспечивая выполнение п. 2.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94), необходимо, чтобы факты хозяйственной деятельности предприятия относились к тому отчетному периоду (и следовательно отражались в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
           
          Начиная с квартальной бухгалтерской отчетности 1996 года, выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг показывается в оценке "нетто", то есть исключаются данные из выручки от реализации суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей.
           
          К обязательным платежам, исключаемым из данных по реализации, могут быть отнесены суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета; экспортных пошлин; налога на реализацию горюче - смазочных материалов.
           

2.1. Особенности отражения выручки от реализации продукции на промышленных предприятиях

           
          В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за исключением тех случаев, когда договором (контрактом) на поставку продукции обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от поставщика к покупателю. В основном это должно иметь место при отгрузке продукции на экспорт.
           
          При отражении данных по объему реализованной продукции следует учесть и тот факт, что в соответствии с п. 1.4 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Центробанком России 9 июля 1992 г. и доведено письмом от 09.07.92 № 14) по согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимной задолженности минуя банки, но с представлением поручения, чека на незачтенную сумму. В этом случае данные по выручке от реализации отражаются по сумме счета за отгруженную продукцию, то есть на сумму зачета  -  счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами полученных от покупателя ценностей (услуг) и счетов по учету денежных средств.
               Так например, при получении от покупателя материалов данные следует отразить по кредиту счета "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" (на сумму поступивших ценностей) и 51 "Расчетный счет" (на сумму разницы в расчетах).
           
          При наличии у промышленных организаций магазинов (уже другой вид уставной деятельности  -  торговля) при сдаче продукции в магазин следует отразить в бухгалтерском учете операцию по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 41 "Товары".
           
          Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, премий, подлежит списанию по рыночным ценам по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета реализации продукции.
           

          Отпуск продукции (оказание услуг) объектам, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (организации жилищно - коммунального обслуживания, столовые и буфеты, объекты социальной сферы) отражается в бухгалтерском учете по рыночной цене по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
           
          Стоимость выполненных работ и оказанных на сторону услуг на счете 40 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
           
          Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счетах 40 и 46 не учитывается.
           
          Готовая продукция, переданная другим организациям для реализации ее на комиссионных или иных подобных началах, списывается со счета по учету готовой продукции в дебет счета по учету товаров отгруженных. Выручка от реализации товаров отражается (п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год) по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
           
          Изготовленные материалы, списываемые на строительные работ, осуществляемые хозяйственным способом, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета по учету реализации.
           
          При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (определено в п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97).
           
          Порядок учета операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, установлен Минфином России в письме от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.96 № 62).
           

          У организации - получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в нем, отражается по дебету счета "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет "Векселя полученные") и кредиту счета 46, а разность между суммой векселя и суммой фактической задолженности за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, списывается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Доходы по векселю".
           
          Полученные денежные средства в счет оплаты векселя отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета расчетов с покупателями и заказчиками (субсчет "Векселя полученные").
           
          В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 или 76 (субсчет "Векселя полученные"), переводится на счет 63 "Расчеты по претензиям" (субсчет "Претензии по векселям"). Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета по учету финансовых результатов и кредиту счета по расчетам по претензиям.
           
          Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателями (заказчиками) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в зависимости от порядка учета реализации. Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".
           
          Себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счетов 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и других счетов по учету выполнения работ в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
           
          По стр. 020 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" промышленные предприятия отражают себестоимость отгруженной продукции, то есть продукции, выручка от которой показана по стр. 010.
           

          При определении себестоимости реализованной продукции согласно п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности предприятиям следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений), типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно - технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей вышеназванному Положению.
           
          При определении себестоимости отгруженной продукции следует обратить внимание на следующее:
           
          а) по ответу Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России (от 17.12.96 № 16 - 00 - 17 - 163) амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) в виде холодильников, телевизоров, магнитофонов, другой аналогичной техники организация правомерна относить на себестоимость продукции (работ, услуг), как необходимых для осуществления рекламных и представительских мероприятий, удовлетворению нужд работников по поддержанию гигиенических требований, требований по питанию.
           
          б) при списании арендной платы необходимо учесть указания Главного управления Федерального казначейства от 04.10.95 № 3 - Е 1 - 5 "О применении штрафных санкций за нецелевое использование средств федерального бюджета", а именно:
           
           -  сумма начисленной балансодержателем арендной платы, подлежащая перечислению в соответствующий бюджет, уменьшается на сумму амортизационных отчислений и эксплуатационных затрат по содержанию сданных в аренду объектов;
           
           -  при сдаче имущества в субаренду получаемая арендная плата должна включаться у организации, сдавшей имущество в субаренду, в состав внереализационных доходов и распределяться в общеустановленном порядке в составе валовой прибыли;
           

           -  арендная плата при сдаче в аренду комитетами по управлению имущества объектов недвижимости и других основных фондов и иного государственного и муниципального имущества во всех случаях зачисляется в соответствующий бюджет исходя из принадлежности объектов собственности;
           
           -  балансодержатель не вправе использовать причитающуюся к зачислению в соответствующий бюджет арендную плату за оплату услуг, проведение ремонтно - строительных работ и др.;
           
           -  взыскание не внесенной в доход федерального бюджета арендной платы возложено на налоговые органы в соответствии с Законом РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" в порядке, установленном Главным управлением федерального казначейства Минфина России;
           
          в) затраты на уплату процентов по кредитам, полученным в свободно конвертируемой валюте, принимаются в размерах, не превышающих 15 % годовых, до принятия Федерального закона Российской Федерации о перечне затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли (письма: Минфина России, Минэкономики России, Госналогслужбы России и Центробанка России от 28.12.95 № 135, 29.12.95 № СИ - 517, 28.12.95 № НП - 6 - 01/670, 04.01.96 № 224; от 28.05.96 № 50, 28.05.96 № СИ - 176/6 - 204, 29.04.96 № ВГ - 6 - 05/294, 29.04.96 № 030 - 12/342);
           
          г) в соответствии с Законом Российской Федерации "О пожарной безопасности" для целей выполнения возложенных на пожарную охрану задач местного самоуправления установлены обязательные отчисления в размере 0,5 процента от общей стоимости работ по строительству, капитальному ремонту, реконструкции объектов, расширению, техническому переоснащению предприятий, зданий, сооружений и других объектов, за исключением работ, финансируемых за счет средств местных бюджетов. По ответу Минфина России от 04.10.95 № 04 - 02 - 11 указанные отчисления должны включаться отдельной строкой в соответствующие сметы затрат (осуществление строительно - монтажных работ, капитального ремонта и т.п.);
           
          д) при списании затрат по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием, а также иным повреждением здоровья при исполнении ими трудовых обязанностей необходимо учитывать Положение о порядке расследования и учета несчастных случаев на производстве, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 03.06.95 № 558 "Об утверждении Положения о порядке расследования и учета несчастных случаев на производстве";
           

          е) затраты по установке телефонов (радиотелефонов, радиостанций, коммутаторов и т.п.) носят долгосрочный характер и учитываются как капитальные затраты. Аппараты в зависимости от стоимости их приобретения принимаются на учет как объекты основных или малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Целесообразнее учитывать их как основные средства, так как при учете их в составе оборотных средств при ремонте аппаратов стоимость услуг по ремонту оборотных средств списывать нельзя. (Сообщено в указаниях Госналогслужбы России от 30.08.96 № ВГ - 6 - 13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения");
           
          ж) при списании на затраты производства расходов по подготовке кадров для целей налогообложения учитывается не только письмо Минфина России от 06.10.92 № 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения", но и Положение о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.95 № 942 "О целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием";
           
          з) на затраты производства относятся произведенные организацией затраты на производство и реализацию продукции, фактически возмещаемые покупателем (заказчиком), а для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов (к которым относятся затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовке кадров, оплата процентов по ссудам банков на осуществление производственной деятельности, расходы на рекламу);
           
          и) затраты по оплате процентов по кредитам поставщикам за приобретение товарно - материальных ценностей, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не ограничены пределами ставок Центробанка России (ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 10.05.95 № 16 - 00 - 17 - 54);
           

          к) суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость списываются со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.);
           
          л) начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам") и дебету счетов учета издержек производства (обращения). В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", со списанием на затраты производства в установленном порядке (Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.97 № 15);
           
          м) уплаченные проценты по кредитам банков на погашение предыдущего кредита, уплату налогов, фондов социального характера и другие цели, не связанные с осуществлением производственной деятельности, на затраты производства не относятся (ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 09.12.95 № 16 - 00 - 17 - 158);
           
          н) в себестоимость продукции включаются расходы предприятий, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности согласно ст. 16 Федерального закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете";
           
          о) списание расходов по оплате отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск производится по расчету, определенному Минтруда России в постановлениях от 15.02.96 № 10 и от 10.12.96 № 13.
           
          Промышленные предприятия по статье "Коммерческие расходы" (стр. 030) отражают следующие расходы, списанные на отгруженную продукцию: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
           
          Списание коммерческих расходов отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 43 "Коммерческие расходы".
           

          Коммерческие расходы (за исключением расходов по упаковке и транспортировке) ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной, то есть реализованной продукции и не списываются на себестоимость продукции, если она не реализована (инструкция по применению Плана счетов).
           
          При списании расходов по оплате маркетинговых услуг на счет 43 "Коммерческие расходы" необходимо исходить из экономического содержания услуги (определение временной взаимосвязи оказанной услуги с продвижением продукции на рынке сбыта от производителя к потребителю). Затраты на оплату маркетинговой услуги на длительную перспективу, например, по исследованию рынка продукции (работ, услуг), следует рассматривать как долгосрочные инвестиции (ответ Минфина России от 26.01.96 № 16 - 00 - 17 - 18).
           
          Расходы организаций по приобретению и оплате услуг за изготовление бланков векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, относятся на счет 43 "Коммерческие расходы". В остальных случаях указанные расходы относятся на собственные источники организаций (81 "Использование прибыли" и другие аналогичные счета), что соответствует разъяснению Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 26.11.96 № 16 - 00 - 17 - 158.
           
          Порядок списания коммерческих (бывших внепроизводственных расходов) устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию продукции, но не должен противоречить общему порядку.
           
          Для наглядности приведем следующий пример:
           
          1) Фактический выпуск товарной продукции за отчетный период по себестоимости составил 2 150 тыс. руб.
           
          2) Остаток отгруженной продукции на начало отчетного периода по себестоимости  -  250 тыс. руб.
           
          3) Отгружено продукции в отчетном периоде по себестоимости  -  1900 тыс. руб.
           
          4) Объем реализованной продукции в отчетном периоде по себестоимости  -  1700 тыс. руб.
           
          5) Расходы на упаковку и транспортировку в отчетном периоде  -  120 тыс. руб.
           

          6) Расходы на упаковку и транспортировку на начало отчетного периода  -  40 тыс. руб.
           
          7) Коммерческие расходы, подлежащие отнесению:
           
          а) на счета реализации
           
          ((120 + 40) х 1700)/(1900 + 250) = 127 тыс. руб.
           
          б) на остаток отгруженной продукции  -  120 + 40  -  127  -  33 тыс. руб.
           
          8) Подлежат включению в полную себестоимость выпущенной продукции (без оформления записи в учете) затраты
           
          ((120 + 40) х 2150)/(1900 + 250) = 160 тыс. руб.
           
          По стр. 040 "Управленческие расходы" отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", которые не связаны непосредственно с производственным процессом  -  административно - управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала (не связанного с производственным процессом), амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, другие аналогичные по назначению расходы.
           
          Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
           
          Указанные выше расходы в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами.
           
          Состав условно - постоянных расходов (абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется) определен в п. 42 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР 20 июля 1970 года.
           
          К условно - постоянным расходам относятся расходы на отопление и освещение помещений; заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала; амортизационные отчисления; денежные расходы на административно - хозяйственные нужды и т.п.
           

          В тех случаях, когда организацией в учетной политике не принят порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета по учету реализации продукции, то доля их, относящаяся к реализованной продукции, отражается по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (п. 3.4 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год).     
         

2.2. Расчет выручки от реализации продукции для целей налогообложения

           
          Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" установлен порядок формирования финансовых результатов для целей налогообложения.
           
          Для целей налогообложения выручка от реализации продукции за 1 квартал 1997 года определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах  -  по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами  -  по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. При этом метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
           
          Указанный порядок исчисления данных по реализации продукции (работ, услуг) распространяется при определении в 1997 году также налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, которые определяются от выручки (валового дохода) от реализации выпущенной продукции (выполненного объема работ, оказанных услуг), о чем было доведено до сведения налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 05.01.96 № ПВ - 4 - 13/3н "О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы" и Правительственной телеграммой Минфина России и Госналогслужбы России от 27.09.96 № 04 - 02 - 04/ПВ - 6 - 02/676.
           
          Согласно п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается и учитывается для целей налогообложения после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
           
          Объем выручки от реализации продукции, который отражен на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 45 "Товары отгруженные" должен быть принят за основу для исчисления выручки не только по отгрузке, но и по оплате.
           

          Определение выручки от реализации продукции для целей налогообложения по оплате производится следующим образом:
           
          а) берется стоимость продукции, отгруженной и не оплаченной на начало отчетного периода по отпускным ценам и по фактической себестоимости;
           
          б) стоимость товаров, отгруженных в отчетном периоде по отпускным ценам и себестоимости;
           
          в) в отчетности определяется показатель отгруженной и неоплаченной продукции на конец отчетного периода.
           
          Для определения выручки от реализации по методу оплаты необходимо к показателю остатков отгруженной и неоплаченной продукции (работ, услуг) на начало отчетного периода прибавить показатель отгруженной продукции (работ, услуг) за отчетный период и вычесть остатки отгруженной и неоплаченной продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода отдельно по отпускным ценам и фактической себестоимости.
           
          Пример расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимости реализованной продукции для целей налогообложения
           
          1. Данные по отпускной стоимости отгруженной и неоплаченной продукции по счетам 45 "Товары отгруженные" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на начало отчетного периода на сумму 500 тыс. руб. и по себестоимости  -  350 тыс. руб.
           
          2. Отгружено продукции по отпускным ценам в отчетном периоде на сумму 2000 тыс. руб. и по себестоимости  - 1800 тыс. руб.
           
          3. Данные по отпускной стоимости отгруженной и неоплаченной продукции на конец отчетного периода 700 тыс. руб. и по себестоимости 500 тыс. руб.
           
          4. Выручка от реализации продукции для целей налогообложения при методе расчета реализации по оплате составляет по отпускным ценам 500 + 2000  -  700 = 1800 тыс. руб. и по фактической себестоимости 350 + 1800  -  500 = 1650 тыс. руб.
     
     

2.3. Особенности отражения данных по реализации товаров в организациях торговли и иной посреднической деятельности

           

2.3.1. Учет выручки от реализации

           
          В торговых, снабженческих и сбытовых организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).
           
          Организации торговли и иной посреднической деятельности отражают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары. По кредиту счета реализации отражается продажная стоимость этих товаров в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
           
          По кредиту счета 46 подлежит отражению валовый доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары (оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывается внесистемно).
           
          Определение розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленное подразделение независимо от формы собственности осуществляется организациями в соответствии с инструкцией Госкомстата России, утвержденной постановлением от 01.04.96 № 25, согласно которой:
           
           -  под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров за наличный расчет независимо от каналов реализации;
           
           -  кроме того, в розничный товарооборот также включается продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет;
           
           -  розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе данных первичных документов (товарно - денежного отчета и прилагаемых к нему документов);
           
           -  в розничный товарооборот включается стоимость стеклянной посуды, а также стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.
           
          В состав товарооборота розничной торговли включаются:
           
           -  продажа товаров (новых и бывших в употреблении) населению как за наличный, так и безналичный расчет;
           
           -  продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа (по моменту получения товара покупателем и по полной стоимости его реализации);
           
           -  стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;
           

           -  продажа товаров длительного пользования по образцам (мебель, холодильники, легковые автомобили и др.) по времени доставки или отпуска их покупателю, независимо от времени уплаты денег;
           
           -  отдельные товары (лекарственные средства, топливо, легковые автомобили и др.), продаваемые со скидкой отдельным категориям населения по законодательству Российской Федерации, в размере оплачиваемой населением стоимости;
           
           -  продажа печатных изделий по подписке по времени выдачи подписных изданий;
           
           -  продажа товаров за наличный расчет юридическими лицами, их обособленными подразделениями, для которых розничная торговля не является основной деятельностью, с оплатой через свою кассу;
           
           -  продажа за наличный расчет (по талонам) автозаправочными станциями горюче - смазочных материалов по месту и времени их продажи, а также запасных частей и средств ухода за автотранспортными средствами и других товаров;
           
           -  продажа через торговую сеть юридическим лицам, их обособленным подразделениям продовольственных товаров по безналичному расчету для питания обслуживаемых ими контингентов населения, а именно: детским, лечебным, оздоровительным, профилактическим учреждениям, интернатам для престарелых, домам инвалидов, учебным заведениям; судам морского и речного флота, рыболовецким промысловым судам продовольственных товаров для организации питания экипажей судов, туристов и пассажиров в судовых ресторанах, отдельных непродовольственных товаров для реализации в барах, буфетах, киосках, ресторанах; геолого - поисковым партиям для организации питания работников экспедиций; исправительно - трудовым учреждениям для отпуска спецконтингентам за счет их личных денежных средств, хранящихся в учреждениях сберегательных банков с последующим перечислением средств осужденных лиц с их счетов на счета юридических лиц, осуществляющих розничную торговлю;
           
           -  продажа порожней тары;
           
           -  выдача товаров по всем видам выигрышей (по денежно - вещевым лотереям, при проведении спортивных мероприятий), при погашении товарами облигаций государственных целевых беспроцентных займов по времени отпуска их населению.
                      

2.4. Себестоимость реализации товаров

           
          Приобретенные в качестве товаров для продажи товарно - материальные ценности учитываются на счете 41 "Товары". При приобретении промышленными и другими производственными предприятиями изделий, материалов, продуктов специально для продажи они подлежат также учету как "Товары".
           
          В соответствии с п. 51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации товары в организациях торговли, снабжении и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам, а разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в учете и отчетности отдельной статьей.
           
          В соответствии с таким установленным порядком в Инструкции по применению Плана счетов сказано:
           
           -  в снабженческих, сбытовых и торговых организациях товары на счете 41 учитываются по покупным или продажным ценам;
           
           -  при учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка";
           
           -  расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 "Издержки обращения".
           
          Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета "Товары" с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая наценка".
           
          Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы, которые предъявлены этим покупателям (заказчикам) либо оплачены ими, списываются в порядке реализации со счета "Товары" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
           
          Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от поставщика к покупателю, отличный от общего порядка, то до выполнения условий договора товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные".
           
          Скидки, предоставленные поставщикам организациями торговли на возможные потери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов, учитываются как "Торговая наценка" на счете 42.
           
          Списание со, счета "Торговая наценка" сумм торговых и дополнительных скидок (накидок) производится по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
           
          Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товарам, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или обычной проводкой по дебету счета 42 и кредиту счета 46.
           
          Товары, которые используются на собственные нужды, следует сначала списать на счет 10 "Материалы", а затем в общеустановленном порядке  -  на затраты производства (это не относится к выдаче заработной платы товарами собственным работникам).
           

2.4.1. Суммы издержек, относящиеся к нереализованным товарам

           
          Начиная с 1 января 1994 г. (согласно письму Минфина России от 23.03.94 № 34), в сумму издержек обращения, приходящуюся на остаток нереализованных на конец отчетного периода товаров на предприятиях, осуществляющих свою уставную деятельность в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, включаются расходы по завозу и по уплате процентов за банковский кредит. При этом сумма издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующем порядке:
           
          а) определяется сумма транспортных расходов и расходов по уплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало отчетного периода и произведенных в отчетном периоде;
           
          б) определяется сумма стоимости товаров, реализованных в отчетном периоде, и остатка товаров на конец отчетного периода;
           
          в) отношением данных в п. 1 и 2 определяется средний процент издержек обращения по отношению к общей стоимости товаров;
           
          г) умножая сумму остатка товаров на конец отчетного периода на средний процент указанных расходов, находим сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного периода.
           
          В то же время согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.07.94 № 893 "О введении особого (чрезвычайного) порядка завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в 1994 г." и письма Министерства финансов Российской Федерации от 07.10.94 № 137 "Об исчислении издержек обращения на остаток товара" для предприятий и организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохраняется порядок исчисления издержек обращения, установленных в письме Минторга РСФСР от 21.02.91 № 1 - 337/33 - 8 (в расчет суммы издержек обращения на остаток товаров включаются только транспортные расходы). Указанное также установлено в п. 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом по торговле России от 20.04.95 № 1 - 550/32 - 2.
           
          В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.94 № 1234 "О разработке и утверждении Порядка формирования и использовании фонда государственной поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности" в 1994 - 1995 гг. в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих закупку и завоз продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, относятся расходы по уплате процентов за использование средств фонда государственной поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.
           

          Перечень транспортных расходов, включаемых в издержки обращения, определен в п. 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и формированию финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95 № 1 - 550/32 - 2.
           
          К транспортным расходам, включаемым в издержки обращения, относятся:
           
           -  оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
           
           -  оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
           
           -  стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солом