Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об изменениях по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы - важнейшего целевого ресурсного налога

          
          

Об изменениях по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы - важнейшего целевого ресурсного налога

           

(комментарий к инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления, уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы")*

           
        -----
        * Текст инструкции см. на с. 150 данного номера журнала.           
          
          И.К. Выскребенцев,
          советник налоговой службы II ранга
           
          Ресурсные платежи новы, специфичны и сложны и учитывают многообразные отраслевые и территориальные особенности. Их доля в доходной части бюджета ежегодно возрастает. Особая значимость придается в настоящее время такому целевому налогу, как отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые целиком направляются из бюджета на финансирование государственных программ по геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы  -  важнейшей основы природопользования.
           
          За последние два года принят ряд нормативных документов по полной мобилизации этих платежей, совершенствованию действующего порядка и условий начисления и уплаты в бюджет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, в том числе:
           
           -  Федеральный закон от 03.03.95 г. № 27 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О недрах"";
           
           -  Федеральный закон от 30.12.95 г. № 224 - ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы";
           
           -  Федеральный закон от 30.12.95 г. № 225 - ФЗ "О соглашениях о разделе продукции";
           
           -  постановление Правительства Российской Федерации от 17.05.96 г. № 597 "О порядке использования отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений" и ряд других решений Правительства Российской Федерации.
           
          Госналогслужба России подготовила совместно со специалистами Минфина России, МПР России, Минтопэнерго России, Минэкономики России специальный раздел по налогам, взимаемым с пользователей недр, проекта Налогового кодекса Российской Федерации, который был использован при написании инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления, уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы", зарегистрированной в Минюсте России 23.05.97 (регистрационный номер 1311).
           
          Настоящий документ по объему почти в два раза больше предыдущей инструкции и учитывает богатый опыт работы, накопленный за последние два года. В новой инструкции даются более четкие формулировки по многим острым специфичным вопросам налогообложения, которые раньше толковались по - разному, что приводило нередко к разногласиям и спорам между отдельными налогоплательщиками и налоговыми органами и порождало массу запросов и обращений за разъяснениями в Госналогслужбу России и Минфин России.
           

          Если прежняя инструкция утверждалась Госналогслужбой России по согласованию с Минфином России, то теперь она согласована по поручению Правительства Российской Федерации также с МПР России и Минэкономики России, что позволило более полно учесть отраслевые горно - геологические, природно - экономические и другие специфические особенности пользователей недр  -  плательщиков этого налога.
           
          Остановимся на некоторых новых положениях, введенных этой инструкцией.
           
          Так, в разделе 1 "Плательщики отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы" более точно определены пользователи недр, плательщики этого налога; в частности, в их адрес было сделано следующее уточнение: "...осуществляющие добычу полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств". В этом разделе также дополнительно записано, что пользователи недр, осуществляющие свою деятельность на условиях соглашений о разделе продукции, в соответствии с Федеральным законом от 30.12.95 № 225 - ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" не являются плательщиками отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы.
           
          Что касается раздела II "Налогооблагаемая база", то это практически новый раздел, разработанный на основе Федерального закона от 30.12.95 № 224 - ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы".
           
          Отныне четко определено, что налогооблагаемой базой по отчислениям является стоимость первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых, к которым могут быть отнесены:
           
          1) собственно полезные ископаемые:
           
          а) нефть, природный газ и газовый конденсат;
           
          б) уголь и горючие сланцы;
           
          в) товарные руды;
           
          г) подземные воды, прошедшие первичную обработку;
           
          д) слюда, асбест, сырье для производства строительных материалов;
           
          е) нерудное сырье для металлургии;
           
          2) концентраты черных, цветных, редких и радиоактивных металлов, горно - химического сырья;
           

          3) благородные металлы  -  химически чистый металл в песке, руде или концентраты;
           
          4) алмазы  -  необработанные отсортированные камни;
           
          5) камнесамоцветное и пьезооптическое сырье  -  по выходу кондиционного продукта;
           
          6) по другим полезным ископаемым  -  минеральное сырье, прошедшее первичную обработку.
           
          Раздел III "Ставки отчислений и порядок зачисления их в бюджет" полностью соответствует вышеуказанным Федеральным законам и постановлению Правительства Российской
           
          Федерации. Поэтому указанные в инструкции ставки введены в действие с 1 января 1996 года.
           
          Эти ставки установлены в процентах от стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых, и едины для всех пользователей недр, добывающих данный вид минерального сырья.
           
          Ранее действовавший перечень пополнился такими полезными ископаемыми, как торф в размере 3 % отчислений, подземная вода в размере 5 %; снижены ставки отчислений взамен ранее действовавших по радиоактивному сырью с 17 % до 3%, а также пьезооптическому, высокочистому кварцевому и камнесамоцветному сырью с 17% до 3,5%.
           
          Недропользователи производят отчисления от стоимости всего добытого ими минерального сырья как за основное сырье, так и за попутные компоненты, и направляют их в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.
           
          Предложения по объемам отчислений, направляемых в бюджеты различных уровней, разрабатываются МПР России с участием органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, соответствующих федеральных органов исполнительной власти (в части, касающейся конкретных видов полезных ископаемых) и Минэкономики России, и сообщаются Минфину России до 1 июня предшествующего года для их учета при подготовке проекта закона о бюджете.
           
          После принятия Закона о федеральном бюджете на соответствующий год МПР России представляет в Госналогслужбу России по каждому предприятию - плательщику данные по объемам отчислений, перечисляемых им в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, в том числе передаваемые с согласия органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации этому предприятию для самостоятельного финансирования геологоразведочных работ.
           
          Эти показатели доводятся Госналогслужбой России до государственных налоговых инспекций, которые сообщают их каждому предприятию - плательщику.
           

          Значительно расширен в новой инструкции раздел IV "Льготы по отчислениям".
           
          Согласно новой инструкции не производятся отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы при добыче трудноизвлекаемых некондиционных, ранее списанных запасов полезных ископаемых, а также при использовании вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.
           
          Решение об освобождении пользователей недр от отчислений принимается органами, предоставляющими лицензии на пользование недрами.
           
          Отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы не производятся пользователями недр, осуществившими за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых.
           
          От уплаты отчислений в бюджет освобождаются также пользователи недр, получившие участки недр для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное и иное значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости).
           
          Кроме того, в новой инструкции уточнены формулировки по ряду действовавших ранее льгот.
           
          Значительно дополнен раздел V "Порядок определения и сроки уплаты отчислений".
           
          В частности, предусмотрено, что для предприятий и организаций, самостоятельно осуществляющих переработку первого товарного продукта с последующей реализацией продуктов его передела, при передаче первого товарного продукта на промышленную переработку на давальческой основе, реализации его в порядке натурального обмена на другие виды продукции, а также реализации первого товарного продукта по ценам ниже себестоимости, стоимость первого товарного продукта определяется исходя из рыночных цен на аналогичную по качеству продукцию, сложившуюся в отчетном периоде в данном регионе.
           
          При отсутствии реализации аналогичной по качеству продукции в данном регионе стоимость первого товарного продукта определяется исходя из себестоимости первого товарного продукта с учетом рентабельности предприятия.
           

          Более детально изложен пункт 14 раздела V в части реализации недропользователем первого товарного продукта в счет экспортных поставок, а также при реализации товаров за иностранную валюту в условиях товарообмена.
           
          Несколько упрощен весь расчет отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы; теперь он состоит из 13 пунктов вместо 21. В зависимости от сумм начисленного налога уточнены сроки его уплаты в бюджет.
           
          Внесены уточнения и введены новые пункты в раздел VI "Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов".
           
          В частности, в соответствии с пунктом 22 контроль за достоверностью геолого - маркшейдерских и горнотехнических исходных данных расчетов по отчислениям на воспроизводство минерально - сырьевой базы будет осуществляться органами государственного горного надзора в соответствии с Законом Российской Федерации "О недрах", что несколько улучшит совместную работу налоговых органов и органов государственного горного надзора по контролю за правильным исчислением и внесением в бюджет этого налога.
           
          Этот раздел также дополнительно предусматривает, что использованные не по назначению средства, переданные добывающим организациям и предприятиям для самостоятельного финансирования работ по геологическому изучению недр, по решению органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, территориальных подразделений МПР России, федеральных органов исполнительной власти (в соответствии с их компетенцией), взыскиваются по их представлению налоговыми органами в бюджеты субъектов Российской Федерации.
           
          Учет поступлений сумм отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы ведется в налоговой инспекции по каждому предприятию - плательщику отдельно на карточках лицевых счетов по форме № 6 (приложение № 9 к инструкции Госналогслужбы России от 15.04.94 № 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей").
           
          Хочется верить, что утвержденная и направленная Госналогслужбой России в конце мая текущего года территориальным налоговым инспекциям инструкция "О порядке исчисления, уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы" позволит устранить имевшие место в практической работе отдельные недостатки, снимет многие спорные вопросы, улучшит взаимопонимание налогоплательщиков и налоговых органов, позволит более полно и правильно производить начисление и уплату этого налога в бюджет.
     
               
          
          Приводим также упрощенную схему по исчислению и уплате в бюджет отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы, которая, как нам кажется, поможет в понимании и освоении, а также применении на практике новой инструкции.
           

Схема по исчислению и уплате в бюджет отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы

           
           

Плательщики

Субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности

Юридические лица

Граждане других государств

Наделенные правом заниматься соответствующим видом деятельности при пользовании недрами

осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств

на территории РФ

на континентальном шельфе

в морской исключительной экономической зоне

Налогооблагаемая база

Стоимость первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых

НДС

за вычетом

акциза

          К первому товарному продукту могут быть отнесены:

          Концентраты черных, цветных, редких и радиоактивных металлов, горно - химическое
          

           
           

          сырье

Благородные металлы  -  химически чистый металл в песке, руде или концентраты

           
           

          

Алмазы  -  необработанные отсортированные камни

Собственно полезные ископаемые

Камнесамоцветное и пьезооптическое сырье  -  по выходу кондиционного продукта

По другим полезным ископаемым  -  минеральное сырье, прошедшее первичную обработку

          нефть, природный газ и газовый конденсат
           
          уголь и горючие сланцы
           
          товарные руды
           
          подземные воды, прошедшие первичную обработку слюда, асбест, сырье для производства строительных материалов
           
          нерудное сырье для металлургии
           
          

СТАВКИ ОТЧИСЛЕНИЙ

           
           

          (установлены с 1 января 1996 г. Федеральным законом от 30.12.95 г. № 224 - Ф3)

          Наименование полезных ископаемых

Ставка в % от стоимости первого товарного продукта

          Нефть, газ и конденсат
          

           
           

          Уголь
          

           
           

          Торф
          

           
           

          Радиоактивное сырье
          

           
           

          Железные и хромовые руды
          

           
           

          Цветные и редкие металлы
          

           
           

          Благородные металлы
          

           
           

          Алмазы, пьезооптическое, высокое чистое кварцевое и камнесамоцветное сырье
          

 
 

          Апатиты и фосфориты
          

           
           

          Калийные соли
          

           
           

          Другие полезные ископаемые, включая подземные воды

10,0

           
           

          5,0
          

           
           

          3,0
          

           
           

          3,0
          

           
           

          3,7
          

           
           

          8,2
          

           
           

          7,8
          

           
           

          3,5
          

           
           

          3,1
          

           
           

          1,7
          

           
           

          5,0

          Льготы по отчислениям

          Категория пользователей недр

Примечание

          Собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие в установленном порядке добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, на принадлежащих им или арендуемом ими земельном участке

Добыча ведется непосредственно для своих нужд (без реализации минерального сырья или созданной на его базе продукции и без использования полезных ископаемых на производственные и технологические цели)

          Пользователи недр, ведущие региональные геологические работы без нарушения целостности недр

К таким работам относятся геологическая съемка, геолого - физические работы, направленные на общее изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, инженерно - геологические изыскания, палеонтологические, геоэкологические исследования, контроль за режимом подземных вод

          Пользователи недр, получившие участки недр для образования особо охраняемых геологических объектов

Объекты имеют научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное и иное значение (научные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости)

          Пользователи недр, осуществившие за счет собственных средств поиски и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиски и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых

Освобождение от отчислений производится МНР России. Конкретные суммы возмещения средств устанавливаются также МПР России по согласованию с Минфином РФ и Минэкономикой РФ и направляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в зависимости от источника финансирования затрат

          Пользователи недр, добывающие трудноизвлекаемые, некондиционные, ранее списанные запасы полезных ископаемых, а также использующие вскрышные и вмещающие породы, отходы горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств

Решение об освобождении от отчислений принимается органами, предоставляющими лицензии на пользование недрами

          Порядок определения отчислений

          Сумма отчислений
          

           
           

          =

          стоимость первого товарного продукта по ценам его реализации на условиях франко - вагон (судно) станция (порт, пристань) отправления
          

           
           

          х

          на ставку отчислений

          По предприятиям, самостоятельно осуществляющим переработку первого товарного продукта с последующей реализацией продуктов его передела, передаваемым первый товарный продукт на промышленную переработку на давальческой основе, реализующим его в порядке натурального обмена на другие виды продукции, осуществляющим реализацию первого товарного продукта по ценам ниже себестоимости, стоимость первого товарного продукта определяется исходя из рыночных цен на аналогичную по качеству продукцию, сложившуюся в отчетном периоде в данном регионе

          При отсутствии реализации аналогичной по качеству продукции в данном регионе стоимость первого товарного продукта определяется исходя из себестоимости первого товарного продукта с учетом рентабельности предприятия

          По недропользователям, реализующим первый товарный продукт на экспорт, размер отчислений определяется исходя из стоимости экспортных поставок в иностранной валюте за вычетом:
          

           
           

          акцизов;
          

           
           

          таможенных сборов;
          

           
           

          расходов за транспортировку, включая тарифы на перекачку и перевалку нефти,
          

           
           

          тарифы на слив и налив нефти, расходов на оплату услуг порта, транспортно - экспедиционные услуги

          Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ России, действовавшему на дату совершения операции

          Датой совершения операции в иностранной валюте являются

          при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю расчетных документов

дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю при условии отгрузки товаров

          при определении выручки от реализации по мере оплаты

дата зачисления денежных средств на валютный счет предприятия при условии отгрузки товаров, а при расчетах наличными денежными средствами  -  дата оприходования валюты

          при реализации товаров за иностранную валюту в условиях товарообмена

          при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю расчетных документов  -  дата предъявления счетов и иных документов

при определении выручки от реализации по мере оплаты  -  дата перехода права собственности на импортированные товары

          

Дата совершения оборота по реализации первого товарного продукта

          Считается день поступления за реализованную продукцию на счет предприятий

При определении выручки от реализации по мере отгрузки, датой совершения оборота считается день передач соответствующего товарораспорядительного документа

При поставках в порядке натурального обмена на другие виды продукции или передаче на промпереработку, в том числе на давальческой основе  -  дата совершения оборота определяется в зависимости от установленного?

          Сроки уплаты и предстваления расчетов

          Категории плательщика

Сроки уплаты

          Предприятия со среднемесячными платежами не менее 10 млн руб.

Ежемесячно исходя из фактических объемов реализации продукции за истекший месяц не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным

          Предприятия со среднемесячными платежами не менее 100 млн руб.

Авансовые платежи 15 - го, 25 - го и 5 - го числа месяца, следующего за отчетным, в размере 1/3 суммы платежа, начисленного за предыдущий месяц

          Предприятия со среднемесячными платежами не менее 10 млн руб., а также малые предприятия независимо от размера платежа

Ежеквартально исходя из фактических объемов реализации продукции за истекший квартал не позднее 20 - го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

          Плательщики в сроки, установленные для уплаты платежей (кроме авансовых взносов), представляют налоговым органам по месту своей регистрации и по месту пользования недрами расчеты отчислений. Сроки представления расчетов, а, соответственно, и сроки уплаты отчислений, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня

          Бухгалтерский учет отчислений

          Отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы в соответствии с п. 2 и 6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661, включаются в себестоимость продукции

          Начисление

Перечисление

          Дебет 20 "Основное производство" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит 51 "Расчетный счет"

          Порядок использования отчислений

          Отчисления направляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ и используются только по целевому назначению для финансирования работ по государственному геологическому изучению недр и воспроизводству минерально - сырьевой базы. Отчисления, производимые при добыче общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, используемых для местных нужд, по представлению МПР России и органов исполнительной власти субъектов РФ направляются в бюджеты субъектов РФ. Часть отчислений из направляемых в бюджеты субъектов РФ может передаваться добывающим предприятиям, самостоятельно производящим работы по геологическому изучению недр и воспроизводству минерально - сырьевой базы. Решение о передаче отчислений добывающим предприятиям принимается МПР России, и данные по каждому предприятию - плательщику об объемах отчислений, перечисляемых им в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ и передаваемых с согласия органа исполнительной власти субъекта РФ для самостоятельного финансирования геологоразведочных работ, ежегодно доводятся до Госналогслужбы России. По добывающим предприятиям, самостоятельно финансирующим работы по геологическому изучению недр за счет передаваемых отчислений, по истечении календарного года производится уточнение сумм отчислений за год с учетом их фактического использования, и неиспользованные средства зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Использованные не по назначению средства, переданные добывающим предприятиям для самостоятельного финансирования геологоразведочных работ, по решению органов исполнительной власти субъектов РФ взыскиваются по их представлению налоговыми органами в бюджеты субъектов РФ