Статьи

История одного письма

В Государственную налоговую службу
Российской Федерации

103381, Москва, К -381,
Неглинная, 23

         Ярославское агентство экономико -правовых консультаций и деловой информации "Экономика и жизнь" просит Вас разъяснить порядок применения п. 13 Указа Президента РФ от 08.05.96 г. № 685:

         1. Относится ли содержание этого пункта только к техническим ошибкам или к любым другим?

         2. Что такое техническая ошибка?

         3. Правильно ли нами понимаются условия освобождения от ответственности налогоплательщика:

          до начала проверки он должен самостоятельно выявить ошибки, то есть сделать исправительные бухгалтерские проводки;

          в установленном порядке внести исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам.

         Именно в установленном порядке, а не до проверки, поскольку установленный порядок внесения изменений в отчетность и в расчеты определяет сроки внесения изменений, которые могут быть и после начала проверки налоговой инспекцией.

         Например, в соответствии с п. 36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 г. № 170, "изменения в бухгалтерской отчетности... производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных".

         Разъясните, пожалуйста, что означает выражение "своевременно доведенные до сведения налоговых органов"?

         Можно ли своевременно доводить путем представления в установленном порядке отчетов и расчетов налогов, в которых учтены эти исправления? Либо нужно доводить отдельным письмом? Но тогда на каждое исправление в бухгалтерских проводках нужно писать отдельное письмо?

         Можно ли утверждать, что внесение изменений в установленном порядке в отчетность и в расчеты по налогам это и есть своевременное доведение исправлений до налоговых органов?

         Что подразумевается под "расчетами по налогам и платежам"? Это расчеты в составе отчетности или какие -то отдельные документы?

         И наконец, каков порядок внесения изменений в расчеты по налогам и где он изложен? Такой же, как при внесении изменений в отчетность?

         Все эти вопросы возникают у многочисленных налогоплательщиков читателей нашего журнала "Консультант налогоплательщика", которые будут Вам очень благодарны за Ваши разъяснения. С уважением

Директор агентства

В. Г. Копосов

22.11.96 №13 -0 -18/596

         Отдел применения положений по бухгалтерскому учету в налоговой работе сообщает следующее по письму Ярославского агентства экономико - правовых консультаций и деловой информации "Экономика и жизнь" от 1 ноября 1996 г. № 151.

         К технической ошибке могут быть отнесены любые допущенные налогоплательщиками занижения финансовых результатов при исчислении налогооблагаемой базы и налогов, если это не являлось преднамеренным нарушением в связи с уплатой налогов.

         Внесение исправлений осуществляется до проверки налоговых органов, независимо внесены были ранее изменения в расчеты по налогам.

Начальник отдела
В.И. Макарьева

28.11.96 №18 -1 -06/663

         Правовое управление рассмотрело письмо Ярославского агентства экономико - правовых консультаций и деловой информации "Экономика и жизнь" от 01.11.96 № 151 и сообщает следующее.

         В соответствии с пунктом 3 письма Госналогслужбы России от 26.06.96 № ПВ - 6 - 09/450 "О реализации отдельных положений Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по управлению налоговой и платежной дисциплины"" если налогоплательщик самостоятельно и своевременно до проверки налоговым органом выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или неполностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность, в расчеты по налогам и платежам, произвел уплату причитающихся сумм, то допущенные ошибки налоговыми нарушениями не являются.

         На основании пункта 1.9 Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 19.10.95 № 115 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год" исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения приписки или искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

О разъяснении понятия "техническая ошибка" Правовое управление считает целесообразным обратиться в Государственно - правовое управление Президента Российской Федерации.

Начальник Правового
управления
А.А. Жинкин

04.12.96 № 11 -05/382

         Управление рассмотрения налоговых споров и претензионно - исковой работы, рассмотрев письмо Ярославского агентства экономико - правовых консультаций и деловой информации "Экономика и жизнь" от 01.11.96 № 151, сообщает следующее.

         Согласно пункту 3 письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.11.92 № С - 13/ОП - 329 применение мер ответственности за нарушение налогового законодательства не ставится в зависимость от того, имелся ли в действиях соответствующих работников организации - налогоплательщика умысел или нарушение допущено вследствие их небрежности, неопытности или счетной (технической) ошибки.

         Если плательщиком в соответствии с порядком, установленным пунктом 3 письма Госналогслужбы России от 28.06.96 № ПВ - 6 - 09/450 "О реализации отдельных положений Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой дисциплины"", самостоятельно и своевременно до проверки налоговым органом выявлены ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, внесены исправления в бухгалтерскую отчетность и расчеты по налогам и уплачены причитающиеся суммы, то допущенные ошибки, независимо от их причин, не являются налоговыми нарушениями.

         В указанных случаях с налогоплательщика пени за несвоевременную уплату налогов других обязательных платежей не взыскиваются.

         При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, исправления в бухгалтерскую отчетность вносятся в отчетность того периода, в котором были обнаружены искажения ее данных.

         Считаем также необходимым получить заключение на поставленные в письме Ярославского агентства вопросы от Управления методологии и организации контрольной работы.

Начальник Управления
налоговыхспоров и
претензионно -исковой работы
С. С. Петров

10.12.96 № 16 -2 -28/280

         Управление методологии и организации контрольной работы сообщает, что понятие "техническая ошибка" дано в пункте 3 письма Госналогслужбы России от 28.06.96 № ПВ - 6 - 09/450 "О реализации отдельных положений Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины"".

         Названным письмом определено следующее: "Согласно пункту 13 Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.

         Если налогоплательщик самостоятельно и своевременно до проверки налоговым органом выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или неполностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность, в расчеты по налогам и платежам, произвел уплату причитающихся сумм, то допущенные ошибки налоговыми нарушениями не являются.

         В указанных случаях с налогоплательщика пени за несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей не взыскиваются.".

Зам. начальника Управления
В.В. Сашичев

14.12.96 № 09 -02 -07

         Сводное прогнозно - аналитическое управление направляет для ответа автору запрос Ярославского агентства экономико - правовых консультаций и деловой информации "Экономика и жизнь" от 01.11.96 № 151 о порядке применения п. 13 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" и проект ответа, подготовленный на основании заключений управлений по поставленным в письме вопросам.

         К понятию "техническая ошибка" относится любая ошибка при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленная до проверки (камеральной или документальной) налоговым органом.

         К технической ошибке могут быть отнесены любые допущенные налогоплательщиками занижения финансовых результатов при исчислении налогооблагаемой базы и налогов, если это не являлось преднамеренным нарушением в связи с уплатой налогов.

         В случаях, когда налогоплательщик самостоятельно, до проверки налоговым органом, выявил ошибки и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность, расчеты по налогам и платежам и в эти же сроки произвел уплату причитающихся сумм в бюджет, с налогоплательщика пени не взыскиваются.

         При несвоевременной уплате причитающихся сумм налоговых платежей с налогоплательщика взыскиваются пени в общеустановленном порядке (с установленного срока уплаты).

         На основании пункта 1.9 Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 19.10.95 № 115 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год", исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения приписки или искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении отчетных данных в ходе проверок, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

Начальник Сводного
прогнозно -аналитического
управления
Ф.К. Садыгов