Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О составлении и представлении бухгалтерской отчетности организаций за 1996 год


О составлении и представлении бухгалтерской отчетности организаций за 1996 год

     

В.И. Макарьева,
начальник отдела применения положений
по бухучету Госналогслужбы России,
государственный советник налоговой
службы II ранга

     

I. Требования к бухгалтерской отчетности

     
         Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, которые по законодательству Российской Федерации являются юридическими лицами, определены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденным приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10.
     
         Указанное Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и по этой причине учитывается при установлении Минфином России: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции по их составлению; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; формирования бухгалтерской отчетности в случае реорганизации и ликвидации организаций; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми и инвестиционными организациями; порядка публикации бухгалтерской отчетности.
     
         Как определено Минфином России в п. 3.1. Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.
     
         Составленная и представленная бухгалтерская отчетность должна обеспечивать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, финансовых результатах ее финансово-хозяйственной деятельности.
     
         При наличии у организации филиалов, представительств и иных подразделений (в т.ч. выделенных на отдельном балансе) необходимо составление сводной отчетности.
     
         На отчетность 1996 года оказало влияние не только указанное выше Положение, но и Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
     
         Учитывая указанное, Минфин России в приказе от 12 ноября 1996 г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности" определил порядок составления бухгалтерской отчетности за 1996 год, в состав которой входят основные формы и пояснения к ним, итоговая часть аудиторского заключения.
     
         В настоящем Комментарии предусмотрено осветить особенности составления годовых бухгалтерских отчетов и представление их в налоговые органы в соответствии с п. 75 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, которое утверждено приказом Минфина России от 26 декабря 1994 года № 170.
     
         Учитывая пункты 2 и 4 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, годовая отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, утвержденная в порядке, установленном учредительными документами организации. День представления организаций бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передаче ее по принадлежности.
     
         Годовая бухгалтерская отчетность состоит из 5 форм, пояснительной записки, специализированных форм, отчета об использовании бюджетных ассигнований, итоговой части аудиторского заключения.
     
         Следует при этом отметить, что организациям следует обеспечить выполнение постановлений Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" и от 25 апреля 1995 года № 408 "Об изменении основных критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке".
     
         Обязывает наличие аудиторского заключения и Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (п. 2 "г", статья 13).
     
         Бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке следующих субъектов:
     
          имеющих форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;
     
          банки и другие кредитные учреждения;
     
          страховые организации и общества взаимного страхования;
     
          товарные и фондовые биржи;
     
          инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);
     
          внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости. Фонд обязательного медицинского страхования и др.);
     
          благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц (к этой группе экономических субъектов в первую очередь относятся негосударственные пенсионные фонды);
     
          другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации;
     
          экономические субъекты, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;
     
         экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности), у которых: объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; суммы активов баланса превышают на конец отчетного периода (на 31 декабря 1996 года) в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.
     
         Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за 1996 год.
     
         При наличии у организаций объективных причин отсутствия аудиторского заключения бухгалтерская отчетность должна быть сдана налоговым органам с сообщением причин и срока представления, о чем будет доведено до сведения налоговых органов указаниями Госналогслужбы России при согласовании с Минфином России.
     
         Малые предприятия, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не составлять и не представлять в составе годовой отчетности формы № 3-5 пояснительную записку и специализированные формы.
     
         В налоговые органы организации независимо от формы собственности не должны представлять отчетность позднее установленного срока, а также вносить в нее исправления. Налоговым органам не предоставлено право требовать дополнительные показатели. Дополнительные показатели включаются организациями в тех случаях, когда при составлении бухгалтерской отчетности выявляются недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом их положении, а также финансовых результатах. Это определено в п. 3.3 ПБУ 4/96 и п. 1.1. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 1 к приказу Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97).
     
         Обязаны представлять в соответствующие налоговые органы отчетность по типовым формам организации, подлежащие ликвидации или реорганизации, изменяющие государственную форму собственности на иную.
     
         Составляя отчетность за 1996 год организациям необходимо обратить внимание на п. 13 Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и иной платежной дисциплины", в котором установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями (письмо Госналогслужбы России от 28 июня 1996 г. № ПВ-6-09/450).
     
         Если налогоплательщик самостоятельно и своевременно до проверки налоговым органом выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность, в расчеты по налогам и платежам, произвел уплату причитающихся сумм, то допущенные ошибки налоговыми нарушениями не являются и налогоплательщик не уплачивает не только штрафные санкции, но и пени за несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей.
     
         Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления следует внести за IV квартал и с начала года (п. 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год).
     
         В случае занижения доходов или финансовых результатов при отнесении необоснованно на издержки производства расходов в 1995 году и ранее исправления отражаются в отчетном году как прибыль прошлых лет по кредиту счета "Прибыль и убытки" и дебету счетов учета ценностей или соответствующих источников (02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 16 "Отклонения в стоимости материалов", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 31 "Расходы будущих периодов" и т.п.).
     
         Так, например, если на себестоимость необоснованно списаны расходы по установке телефонов в 1995 году, то исправление осуществляется по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
     
         Если завышена себестоимость и занижены финансовые результаты за счет списанных вынужденных отпусков по инициативе работодателя и уплаченные проценты по кредитам банков на их выплату в 1995 году, при внесении исправлений следует указанные расходы отнести по дебету счета 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
     
         В аналогичном порядке вносятся и другие поправки.
     
         Требования Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96) по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период предшествовавший отчетному. В случае несопоставимости данных за 1995 год предшествующий отчетному, с данными за отчетный 1996 год, данные за 1995 год подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин.
     
         По этой причине в п. 2.2. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности сказано, что для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий год должна быть приведена в соответствии с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года. Подлежат корректировке показатели графы 4 формы 2 "Отчет о финансовых результатах" в условиях 1996 года".
     
         В п. 4 статьи 13 Федерального закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" также установлено то, что необходимо сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему годы.
     
         Учитывая п. 7.4 ПБУ 4/96, где сказано, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, данные по строкам 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" отражаются за вычетом начисленного износа (который показывается по строкам 391, 392, 396 формы № 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу"). Исключение составляют нематериальные активы и основные фонды, по которым износ не начисляется.
     
         Так, не производятся начисления по земельным участкам, объектам природопользования и другим аналогичным объектам. Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года с отражением на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда"; по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам износ также начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, учитываемый на счете 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных фондов".
     
         При выбытии отдельных объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и им подобных (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счетов 014 и 015.
     

II. Порядок составления формы № 1 "Бухгалтерский баланс"

     
         При отражении данных по строке 110 "Нематериальные активы" следует учесть следующее:
     
         1. К нематериальным активам относятся права, возникающие: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ (если они не входят в стоимость вычислительной техники согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве), базы данных (например, по маркетинговым услугам и другим расчетам) и т.п.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу-хау" и т.п.
     
         К нематериальным активам могут быть отнесены права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.
     
         Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
     
         В то же время нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, а также получены безвозмездно.
     
         По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, установленным организацией, исходя из срока их возможного использования. По тем нематериальным активам, по которым нельзя установить срок их использования в уставной деятельности, нормы переноса стоимости следует установить в расчете на десять лет, но при этом учитывая срок деятельности организации.
     
         В форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (строки 310349) следует организациям отразить наиболее часто используемые в уставной деятельности нематериальные активы, на некоторые из них будет дальше по тексту обращено внимание.
     
         Так, по строке 330 "Организационные расходы" показывается сумма расходов по образованию юридического лица, которая признана согласно учредительных документов вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.
     
         При этом следует учесть, что расходы организации, возникающие в ходе ее работы (переоформление учредительных документов в связи с расширением организации, изменениями видов деятельности, представлением образцов подписей должностных лиц и т.п.), в результате изготовления новых штампов, печатей и других им подобных, списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (если эти расходы не связаны с изменениями формы собственности) и не учитываются как нематериальные активы. Организация, изменяющая организационно-правовую форму, все организационные расходы относит на счет 81 "Использование прибыли" (п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности).
     
         По строке 340 "Деловая репутация организации" необходимо отразить превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью.
     
         Порядок возникновения и отражения операций, связанных с приватизацией организаций, установлен Минфином России в письме от 23 декабря 1992 г. № 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".
     
         Показатель "Деловая репутация организации" определяется при наличии факта превышения покупной цены имущества над оценочной (начальной) стоимостью как разница, отражаемая по дебету счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества") и кредиту счета 85 "Уставный капитал".
     
         В течение десяти лет (но не более срока деятельности организации) указанная разница переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) с кредита счета 04 по дебету счетов учета затрат на производство.
     
         В письмах Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" и от 3 апреля 1996 г. № 37 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 октября 1993 г. № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве"" также установлен порядок отражения на счете "Нематериальные активы" данных о стоимости приобретенных квартир.
     
         Но при этом начисление износа по приобретенным квартирам ни в коей мере не относится на затраты производства.
     
         По объектам нематериальных активов, по которым износ не списывается на затраты производства, не накапливается на счете "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 без использования счета по начислению износа.
     
         На затраты производства списываются начисленные суммы амортизации нематериальных активов, как приобретенных организацией, так и по внесенным в качестве учредительного взноса, но только при использовании их в уставной деятельности.
     
         2. При отражении данных по строкам 120122 формы № 1 и 360369 формы № 5 следует учесть следующее.
     
         К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.
     
         К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты.
     
         Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
     
         В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы).
     
         Законченные капитальные затраты на арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов с передачей арендодателю после срока аренды, если иное не предусмотрено договором аренды.
     
         Порядок   приобретения   основных средств определен Минфином СССР в указаниях от 7 мая 1976 г. № 30, но необходимо учитывать также Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170), Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160) и др.
     
         Как определено в п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, стоимость основных средств включает: расходы по приобретению оборудования по счетам поставщиков; транспортные расходы по доставке оборудования; заготовительно-складские расходы (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям); стоимость услуг товарных бирж; таможенные пошлины и др.
     
         Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиком и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода.
     
         Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат на строительство и приобретение основных средств отдельно от стоимости оборудования.
     
         Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете 08 "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.
     
         При осуществлении капитальных вложений на счете "Капитальные вложения" собираются расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. Проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств, подлежат отнесению в дебет счета 81 "Использование прибыли" или других счетов учета аналогичных источников. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.
     
         На отдельном субсчете "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" счета 08 учитываются затраты, которые не списываются на счет 01 "Основные средства", а именно:
     
         затраты на подготовку кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
     
         расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;
     
         средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями;
     
         расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;
     
         затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим организациям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);
     
         расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Центробанком России;
     
         убытки по основным средствам строительства, а также от разрушения не законченных строительством зданий и сооружения, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации);
     
         затраты на консервацию строительства;
     
         расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;
     
         расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности.
     
         Указанное определено в п. 3.1.7 письма Минфина России от 30.12.93 № 160.
     
         Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств. В бухгалтерском учете и отчетности затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения (п. 38 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).
     
         Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости (т. е. по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление).
     
         Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях: переоценки по постановлениям Правительства Российской Федерации; достройки; до-оборудования; реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
     
         В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе организации основных средств по состоянию на начало года до их восстановительной стоимости отражается: по дебету счета 01 "Основные средства" (либо счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства") и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" в части основных средств производственного назначения, по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 88, субсчет "Фонд социальной сферы" в части основных средств непроизводственного назначения.
     
         Затраты по достройке, дооборудованию и реконструкции списываются на счет 08 "Капитальные вложения" по дебету с кредитом счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и т. п.
     
         Списание частичной ликвидации основных средств производится со счета 01 "Основные средства" по кредиту с дебетом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
     
         Переоценка основных средств производилась в начале 1996 г. несколькими методами:
     
         1) путем применения индексов изменения стоимости основных средств (разрабатываются и сообщаются Госкомстатом России);
     
         2) путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на момент переоценки, как правило, на 1 января.
     
         В случае применения прямого пересчета необходимо использовать:
     
         данные о ценах на основные фонды, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
     
         сведения об уровне цен, полученные в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях;
     
         сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
     
         экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.
     
         Так как расходы по экспертным заключениям относятся на затраты производства, следует иметь в виду, что необходима соответствующая документация на проведение указанной работы, наличие лицензии у организации или предпринимателя общества оценщиков, БТИ или других компетентных организаций.
     
         Необходимо учитывать требования Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, содержащие все необходимые реквизиты.
     
         При поступлении и выбытии основных средств, как безвозмездно полученных и переданных, необходимо учитывать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению (утверждены приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с учетом изменений согласно приказам Минфина России от 28 декабря 1994 г. № 173, 28 июля 1995 г. №81), в которых четко сказано, что имущество, полученное организацией безвозмездно от других организаций, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности".
     
         С указанного субсчета можно списывать убыток, образовавшийся в результате безвозмездной передачи основных средств другим организациям с отражением в учете по дебету счета 87, субсчет "Безвозмездно полученные ценности", с кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
     
         Безвозмездная   передача   основных средств может быть также отражена в бухгалтерском учете по дебету счетов 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. по учету собственных средств организации.
     
         Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке (за исключением земельных участков, объектов природопользования и других объектов, относящихся к основным средствам, по которым порядок начисления износа устанавливается отдельными нормативными актами).
     
         Исходя из Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, недоамортизированная стоимость основных средств подлежит списанию на собственные источники организации, к которым относятся: уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
     
         Следовательно, если организации в соответствии с п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации убыток от выбытия основных средств списали на счет 80 "Прибыли и убытки", то для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль.
     
         Тем более что в разделе II "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. №661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133) не предусмотрено списание отрицательного результата по выбытию основных средств.
     
         Как известно, основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
     
         В результате этого в себестоимость продукции включаются затраты на воспроизводство основных производственных фондов в размере установленных амортизационных отчислений на полное восстановление от их стоимости по учету. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
     
         Согласно п. 5 Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" с 1 января 1997 года действующий порядок амортизации должен быть заменен следующими правилами:
     
         имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие три категории:
     
         1) здания, сооружения и их структурные компоненты;
     
         2) легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторские оборудование и мебель, компьютерная техника,
 информационные системы и системы обработки данных;
     
         3) технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию.
     
         До внесения изменений в порядок начисления амортизации организации имеют право начислять износ ежемесячно по установленным нормам. При этом следует учесть, что нормы амортизации по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены и, как правило, их корректировка при работе в одну смену не производится (не предусмотрено Положением по начислению амортизации).
     
         Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" организациям предоставлено право применять начиная с 1 июля 1994 г., понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в тех случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются. В этом случае по кредиту счета 02 "Износ основных средств" с дебетом счетов производства (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.п.) отражается сумма фактического начисления износа (т.е. с учетом применения понижающего коэффициента).
     
         Указанным выше постановлением разрешено применение механизма ускоренной амортизации по активной части производственных основных средств, перечень которой утверждается федеральными органами исполнительной власти. Решение о применении механизма ускоренной амортизации организациями следует оформить как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (утверждено приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100) с сообщением налоговым органам в месячный срок. Сумма амортизационных отчислений, начисленная с применением в установленном порядке коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке  с учетом коэффициента ускорения.
     
         Кроме того. Федеральным законом Российской Федерации от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъектам малого предпринимательства разрешено применять наряду с ускоренной амортизацией дополнительное списание (в качестве амортизационных отчислений) до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет в первый год своей работы (со дня регистрации). Аналогичное было установлено постановлением Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР".
     
         При прекращении деятельности малого предприятия в первый год работы суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли организации.
     
         Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленные ускоренным методом, в случае их нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются (п. 2 "х" Положения о составе затрат).
     
         Лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете согласно указаниям Минфина России, утвержденным приказом от 25 сентября 1995 г. № 105 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций", где установлен порядок бухгалтерского учета как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.
     
         Лизингодатель произведенные затраты по приобретению лизингового имущества за счет собственных или заемных средств отражает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" (субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств"). При передаче лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю имущество должно быть оприходовано на счете 01 "Основные средства", субсчет "Лизинговое имущество", по дебету с кредитом счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".
     
         Ежемесячно лизингодатель начисляет амортизационные отчисления на полное восстановление сданного имущества исходя из утвержденных норм, а также в установленном порядке начисляет ускоренную амортизацию с отражением по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02, субсчет "Износ лизингового имущества".
     
         Сумма лизинговых платежей, причитающаяся лизингодателю по условиям договора лизинга, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя лизингодатель отражает по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.
     
         Аналогичные операции производятся арендодателем, если уставной деятельностью предусмотрена сдача основных средств в аренду и получение арендной платы как источника доходов.
     
         При выкупе оборудования лизингополучателем у лизингодателя оно списывается в установленном порядке, т.е. по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и кредиту счета 01, субсчет "Лизинговое имущество". В случае возврата лизингополучателем имущества его стоимость переносится внутри счета 01  с субсчета "Лизинговое имущество" на субсчет по учету собственных основных средств у лизингополучателя.
     
         В связи с тем что у лизингодателя основные средства, переданные лизингополучателю, учитываются на балансе, то у лизингополучателя они подлежат учету на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
     
         Начисленные причитающиеся лизингодателю платежи отражаются лизингополучателем по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     
         При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" и одновременно осуществляется запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств" (субсчет "Износ собственных основных средств") у лизингополучателя.
     
         Основные средства при долгосрочной аренде учитываются:
     
         А) С правом дальнейшего выкупа
     
         Предприятие-арендодатель при передаче на условиях долгосрочной аренды с правом выкупа арендатором учитывает до внесения всей обусловленной договором стоимости за основные средства арендатором на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению".
     
         Списание стоимости объектов основных средств в долгосрочную аренду производится арендодателем через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"  по кредиту с дебетом счета 09 в оценке, согласованной с арендатором. По дебету счета 47 списывается стоимость основных средств. Кредитовое сальдо по счету 47 (разница между согласованной стоимостью и остаточной) списывается на счет 83 "Доходы будущих периодов".
     
         Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводятся по дебету счета 09 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". В кредит счета 80 списывается соответствующая часть разницы со счета 83.
     
         При поступлении платежей по арендной плате (дебет счетов учета денежных средств или расчетов и кредит счета 09) снижается остаток задолженности арендатора арендодателю. Если объект основных средств переходит в собственность арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной до этого арендной платы и разница со счета 83 списываются в установленном порядке в момент выкупа.
     
         Арендатор учитывает долгосрочно арендуемые основные средства на счете 03 "Долгосрочно арендуемые средства" в той оценке, которая согласована с арендодателем. Износ по долгосрочно арендуемым основным средствам арендатором учитывается на счете 02, субсчет "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
     
         Оприходование основных средств, взятых в долгосрочную аренду с правом выкупа, производится по дебету счета 03 с кредитом счета 97 "Арендные обязательства". Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражается по дебету счета 97 и кредиту счетов по учету денежных средств. Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды отражаются по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 97.
     
         В случае погашения арендных обязательств (или дополнительного соглашения между арендодателем и арендатором и перехода основных средств в собственность арендатора) в бухгалтерском учете арендатору следует отразить по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", а в части износа  с субсчета "Износ долгосрочно арендуемых основных средств" на субсчет "Износ собственных основных средств".
     
         Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете эта операция находит отражение по дебету счетов 02 и 97 и кредиту счета 03.
     
         Арендованные основные средства без права дальнейшего выкупа учитываются на балансе арендодателя и на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" у арендатора в оценке, указанной в договорах на аренду. Арендованные основные средства, находящиеся за рубежом, учитываются на счете 001 обособленно.
     
         Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей.
     
         Арендодатель, как определено в статье 616 Гражданского кодекса Российской Федерации, обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
     
         Нарушение арендодателем обязанности по проведению капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:
     
         произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
     
         потребовать соответственно уменьшения арендной платы;
     
         потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
     
         Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
     
         Б) Арендная плата
     
         Арендная плата устанавливается в виде:
     
         определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
     
         установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
     
         предоставления арендатором определенных услуг;
     
         передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
     
         вложения арендатором обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
     
         Плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) списывается в соответствии с п. 10 Положения о составе затрат по производству продукции на себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по статье "Прочие затраты". Если договором аренды предусмотрена выплата арендного процента или возмещение арендодателю части прибыли, то эти платежи списываются арендатором на прибыль, остающуюся в его распоряжении.
     
         Арендодатель всю сумму арендной платы отражает по счету 80 "Прибыли и убытки" по кредиту, а по дебету  расходы по объекту, сданному в аренду.
     
         Следует учесть, что арендная плата, полученная от осуществления уставной деятельности (когда арендная плата является источником получения дохода), отражается по кредиту счета 46. Нельзя также для целей налогообложения списать расходы по объекту, сданному в аренду, при неполучении или неначислении доходов по аренде.
     
         При передаче основных фондов
     
         А) У участников совместной деятельности
     
         Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, установлен Минфином России в письме от 24 января 1994 г. № 7 с учетом внесенных изменений в приказе Минфина России от 28 июля 1995 г. №81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации".
     
         В свете указанных документов и будет рассмотрен вопрос отражения операций по совместной деятельности.
     
         В статье 244 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.
     
         Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона.
     
         Денежные или иные имущественные взносы участников договора о совместной деятельности, а также имущество, созданное или приобретенное в результате совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.
     
         Стоимость передаваемого имущества для осуществления совместной деятельности участнику, ведущему общие дела, не списывается с баланса, а отражается на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 06 "Долгосрочные финансовые вложения" с выделением отдельных субсчетов "По совместной деятельности").
     
         Оценка имущественных взносов участниками производится согласно договору. При этом в случае отличия балансовой стоимости переданного имущества от оценки по договору разница при превышении списывается на счет 87 "Добавочный капитал", а при занижении  на счет 81 "Использование прибыли".
     
         Иначе говоря, по дебету счетов 06 (субсчет "По совместной деятельности"), 58 (субсчет "По совместной деятельности") следует отразить стоимость передаваемого имущества по договору. Списание передаваемого имущества у участников производится по дебету счетов 06 или 58 с кредитом счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при передаче готовой продукции, 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" в зависимости от видов передаваемого имущества.
     
         По дебету счетов 46,47,48 и кредиту счетов имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" и др.) отражается балансовая стоимость имущества.
     
         Суммы начисленного износа по основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, списываются по дебету счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в кредит счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".
     
         Для отражения в учете данных по списанию материальных ценностей для передачи участнику, осуществляющему ведение дел по совместной деятельности, необходимо получить от участника авизо о том, что он оприходовал переданное ему имущество для ведения дел по общей совместной деятельности. Первичными учетными документами о получении имущества в этом случае являются копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.
     
         Причитающуюся прибыль от совместной деятельности каждый участник отражает по дебету счета 78 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", а при перечислении ее  по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и т.п.) и кредиту счета 78.
     
         В случае наличия убытков от совместной деятельности они ни в коей мере не списываются в уменьшение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, их списание каждым участником производится по дебету счетов собственных средств  81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. и кредиту счета 78 при начислении и по дебету этого счета с кредитом счетов учета денежных средств при перечислении.
     
         Когда прекращается совместная деятельность, то оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками согласно заключенным ранее договорам и в первую очередь направляются на закрытие счетов 06 или 58 финансовых вложений, субсчетов "По совместной деятельности".
     
         При получении средств, выше числящихся как финансовые вложения, полученный результат списывается на счет 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности". Если сумма полученных средств ниже финансовых вложений, то отрицательная разница списывается на счета 81, 86 "Резервный капитал", 87, 88.
     
         Подлежащие получению средства в результате прекращения совместной деятельности отражаются участниками по дебету счета 78 и кредиту счета 06 или 58, а по мере погашения задолженности участником, ведущим общие дела по совместной де