Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Консультации аудитора

                     

Консультации аудитора
     

И. Г. Звороно,
главный аудитор аудиторской компании "Ролловер"

           

          Вопрос 1. Организация -продавец поставляла товар с отсрочкой платежа. Товар становится собственностью покупателя по мере отгрузки. Счет на оплату выставили на часть товара, а часть товара оставили в виде премии по итогам работы. Просим дать схему проводок.

           
          Для ответа на Ваш вопрос рассмотрим конкретный пример.
           
          Пусть у организации - продавца имеется 10 единиц товара по учетной цене 360 руб. за единицу. Отпускная цена - 480 руб., в том числе НДС. Отгружен товар (10 единиц) на сумму 4800 руб. Оплачен товар (8 единиц) на сумму 3840 руб., в том числе НДС - 640 руб. Учетная стоимость оплаченного товара (8 единиц) - 2880 руб. Остался неоплаченным товар (2 единицы) на учетную сумму 720 руб.
           
          Учет по отгрузке.
           
          Д - т 62         К - т 46     4800 руб.  отгрузка товаров по продажной стоимости (на основании документа ? 1);
           
          Д - т 46      К - т 68/НДС   800 руб.   начислен бюджету НДС на реализованные товары (на основании документа ? 1);
           
          Д - т 46       К - т 40, 41    3600 руб.  списаны на реализацию товары (на основании документа ? 1);
           
          Д - т 51         К - т 62     3840 руб.  поступили деньги от покупателя за отгруженные товары (на основании документа ? 2);
           
          Д - т 80        К - т 62      960 руб.   списана дебиторская задолженность за безвозмездно переданные товары (на основании документа ?3) - данная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
           
          Учет по оплате
           
          Д - т 45       К - т 40, 41    3600 руб.  отгружены товары покупателю (на основании документа ? 1);
           
          Д - т 51         К - т 46      3840 руб.  поступили деньги от покупателя за отгруженные товары (на основании документа ? 2)
           
          Д - т 46         К - т 45     2880 руб.  списана учетная стоимость реализованного товара;
           
          Д - т 46      К - т 68/НДС   640 руб.   начислен бюджету НДС на реализованные товары (на основании документа ? 2).
           
          Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. В данном случае должны быть следующие документы:
           
          1. Товаросопроводительные документы, составленные в связи с отгрузкой товара и предусмотренные условиями договора поставки и правилами перевозки грузов (накладная, товарно - сопроводительная накладная, ж/д накладная и др.) на сумму 4800 руб., в том числе НДС - 600 руб.
           
          2. Счет на оплату за часть товаров на сумму 3840 руб., в том числе НДС - 640 руб.
           
          3. Документ, подтверждающий, что часть товара оставлена в виде премии по итогам работы.
           
          В зависимости от принятой учетной политики схема проводок будет выглядеть следующим образом.
           
          Товар, оставленный покупателю в виде премии, при такой .постановке вопроса может рассматриваться только как безвозмездно переданное имущество.
           
          Согласно п. 8 раздела III Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 ? 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", обороты по безвозмездной передаче облагаются налогом на добавленную стоимость. Плательщиком налога является передающая сторона.
           
          Согласно п. 69 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 г. ? 170, при безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств организации.
           
          Д - т 88     К - т 45          720 руб. списана учетная стоимость безвозмездно переданного товара;
           
          Д - т 88  К - т 68/НДС   160 руб. начислен НДС по переданному безвозмездно товару (исчисляется по средней цене реализации).
           

          Вопрос 2. Предприятие заключило контракт с фирмой -организатором посещения делегацией стран СНГ выставки в США на участие своего сотрудника в составе делегации. Оплата производилась безналичным путем. В состав услуг по контракту входило обеспечение авиабилетами, проживанием, питанием, медицинскими страховками, въездными визами. Комиссионное вознаграждение фирмы -организатора составляет 1,5% от общей суммы контракта.
           
          Какие необходимы документы, кроме контракта, и какие делаются проводки?

           
          По нашему мнению, затраты по командировке на территорию иностранного государства, связанной с посещением тематической выставки, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в следующих случаях.
           
          Согласно "Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденному Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. ? 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства ? 661 и ? 1387, п. 2 пп. и), у), затраты, на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, а также затраты, связанные со сбытом продукции, включая участие в выставках, ярмарках, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
           
          В этом же документе оговаривается, что для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах норм, установленных законодательством.
           
          Размер и порядок выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств осуществляются на основании постановления Совета Министров Правительства РФ от 01.12.93 г. ? 1261. Нормы по найму жилого помещения при загранкомандировках указаны в письме Министерства финансов РФ от 26.04.93 г. ? 52.
           
          Таким образом, для отнесения затрат на поездку сотрудника предприятия на выставку необходимо обоснование производственной необходимости данной поездки, как, например, подбор надежных поставщиков, отбор и закупка материалов, инструментов, комплектующих по оптимальным ценам и т. д. Эти причины должны быть отражены в приказе руководителя предприятия о командировке.
           
          По возвращении из командировки сотрудник составляет производственный отчет о проделанной работе, заключенных договорах и т. д. Также в трехдневный срок со дня возвращения из командировки должен быть составлен авансовый отчет по выданным денежным суммам (если они выдавались) для целей командировки (с приложением оправдательных документов).
           
          При заключении договора с фирмой, занимающейся отправкой граждан за границу на выставку, необходимо к договору приложить перечень затрат на отдельные виды услуг, т.е. необходимо четко указать стоимость авиаперелета, стоимость проживания в гостинице, стоимость трансфера, оплату питания (должна включаться в сумму суточных) и т. д., поскольку это является принципиальным моментом для отнесения командировочных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг), а также для исчисления подоходного налога.
           
          Разъяснения по включению расходов на командировки в облагаемый налогом доход даны в письме Госналогслужбы РФ от 20.01.19 г. ? ПВ - 6 - 08/58. В частности, суммы превышения норм по найму жилого помещения и превышение суточных расходов подлежат обложению подоходным налогом, а также на них начисляются взносы в Пенсионный Фонд и фонд обязательного медицинского страхования.
           
          Контактный телефон: 262 - 6042, 262 - 8091