Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

На вопросы читателей отвечает В.И. Макарьева начальник отдела применения положений по бухучету в налоговой работе Госналогслужбы России, государственный советник налоговой службы II ранга

                     

На вопросы читателей отвечает В.И. Макарьева начальник отдела применения положений по бухучету в налоговой работе Госналогслужбы России, государственный советник налоговой службы II ранга

          

Организация, арендуя у физического лица объект собственности (автомобиль, трактор, вычислительную технику и т.п.), может самостоятельно списывать расходы, подтвержденные документально, на затраты производства, а выплаченная физическому лицу сумма может быть отражена по статье "Оплата труда"... В нашей организации именно так учитывалась аренда автомобилей. Налоговой инспекцией при проверке отражено в акте, что все затраты по аренде подтверждены документально и со всей суммы полностью перечислен подоходный налог, но тем не менее из затрат сумму убрали, да еще и оштрафовали. Кто прав?

           
           Директор ЗАО "ГИАН" Слупский Н.Г.
Главный бухгалтер Плигун М.Ф.
           
          Письмом Госналогслужбы России от 14.05.96 г. № ПВ - 6 - 13/325 (п. 4) определен порядок возмещения предприятием (организацией) -  арендатором затрат по аренде объекта собственности у частного лица.
           
          При использовании в производственных целях объекта, взятого в аренду по договору, заключенному в соответствии с установленным порядком, арендатор списывает на затраты производства всю сумму арендной платы (если она не распределена по источникам).
           
          Организация, арендуя у физического лица объект собственности (машину, вычислительную технику и т.п.), может самостоятельно списывать на затраты производства расходы, подтвержденные документально, а в случае отсутствия указанных документов выплаченная физическому лицу сумма может быть отражена по статье "Оплата труда", как вознаграждение, или отнесена на счет 81 "Использование прибыли".
           
          Учитывая, что большинство физических лиц не регистрируются как предприниматели, а объекты их собственности используются как основные фонды, то с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России согласован ответ, который изложен в письме от 14.05.96 г. № ПВ - 6 - 13/325.
           
          При разработке ответа исходили из того, что в конечном счете предприниматель исчисляет налог с физических лиц от суммы разницы между доходами и расходами, что и включается в фонд оплаты, труда.
           
          Руководствуясь данным разъяснением, следует учитывать, что оно распространяется не на все взаимоотношения по аренде имущества, а только на порядок оплаты за арендуемое имущество при одновременном найме на данное предприятие арендодателя в качестве ее работника.
           

          Указанное разъяснение регламентирует отражение операций, связанных с арендой основных средств у физического лица, в 1996 году и не распространяется на проверяемые налоговыми органами до его опубликования.
           
          В связи с отказом Минюста России в регистрации данного письма его действие приостанавливается.
                   

       Мы получаем товар от поставщика на реализацию, отгружаем полученный товар своим покупателям, которые рассчитываются с нами путем предоставления возможности получения их продукции (на основе взаимозачета), и только после нескольких бартерных сделок и реализации этого товара получаем денежные средства на расчетный счет.
           
        Какая методика расчета фактической себестоимости?

           
           Бухгалтер ТОО "Массив" г. Брянск Т. В. Филиппова
           
          Порядок заполнения данных по строке "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей", а также "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" установлен Минфином России в п.З - 1-3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, учитывая Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общепита (утверждены комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95 г. № 1 - 550/32 - 2), другими нормативными документами Минфина России и Комитета России по торговле, Минторга РСФСР.
           

          Прошу в Вашем журнале дать схему проводок и привести соответствующий пример по давальческому сырью и реализации полученной из него продукции на перерабатывающем предприятии, и разъяснить, с какой суммы и какой процент брать налог на пользователей автодорог 4 % или 0,4 % (от услуг, от реализуемой продукции).

                      
                      Гл. бухгалтер АООТ "Подсолнечник" г. Уварово Тамбовской обл. В.Я. Нечаева
           
          При учете материалов, полученных в переработку, необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению.
           
          Для сведения сообщаем порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций, связанных с давальческим сырьем, опубликованный в "Финансовой газете" № 44 за октябрь 1996 г., который представляется для сведения.
           

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ,СВЯЗАННЫХ С ДАВАЛЬЧЕСКИМ СЫРЬЕМ

           
          Давальческим сырьем считаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки (доработки). В частности, действующими государственными стандартами в понятие переработки (производство) алкогольной продукции включается в розлив как часть общего производства.
           
          Для учета материалов, переданных в переработку на сторону, предназначен отдельный субсчет балансового счета 10 "Материалы, переданные на переработку на сторону". Товары переданные для переработки, также учитываются на отдельном субсчете без списания этого товара с баланса.
           
          Затраты по переработке сырья и материалов отражаются по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с отражением их по дебету счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки (10, 12, 40, 41 и др.).
           
          Материалы, сырье, товары, принятые в переработку и не оплачиваемые предприятием - изготовителем, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые на переработку" по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и местам нахождения.
           

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ,ИЗГОТОВЛЕННОЙ ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ

           
          Готовая продукция и товары у предприятия - давальца учитываются на счетах 40 и 41. Предлагаются следующие бухгалтерские проводки по отражению в учете готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья:
           
          1. Д - т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку", К - т 10, субсчет "Сырье и материалы" - сырье передано в переработку.
           
          2. Д - т 40, 41, К - т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку" - списана стоимость давальческого сырья.
           
          3. Д - т 40, 41, К - т 60 - отражена стоимость обработки.
           
          4. Д - т 19, К - т 60 - отражен НДС на стоимость обработки.
           
          5. Д - т 40, 41, К - т 76 - отражена таможенная пошлина на стоимость обработки. При импорте товаров, изготовленных из российского давальческого сырья, НДС на таможне и таможенная пошлина рассчитываются исходя из стоимости обработки, предусмотренной в контракте с иностранным партнером, хотя в ГТД указывается полная стоимость изготовленной импортируемой продукции. Счета на услуги по изготовлению продукции из давальческого сырья должны быть предъявлены иностранным партнером только на стоимость обработки.
           
          Если на предприятии учет выпуска готовой продукции осуществляется с применением счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то можно рекомендовать следующие бухгалтерские проводки по учету готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья:
           
          1. Д - т 40, К - т 37 - оприходована на склад готовая продукция по цене, предусмотренной в контракте.
           
          2. Д - т 37, К - т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку" - списана стоимость давальческого сырья.
           
          3. Д - т 37, К - т 76 - отражена таможенная пошлина.
           
          5. Д - т 46, К - т 37 - дополнительная запись при превышении фактической себестоимости над договорной или сторнировочная запись при превышении договорной цены над фактической.
           
          Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов за услуги по переработке сырья на давальческих условиях, т. е. порядок, при котором расчеты за услуги по переработке осуществляются частью готовой продукции или сырья на бартерной основе.
           
          В первом варианте рассмотрен пример оплаты услуг по переработке сырьем, во втором варианте - готовой продукцией.
           

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ У ПРЕДПРИЯТИЯ - ИЗГОТОВИТЕЛЯ:

           
          1. Принято в переработку сырье по договорной цене (1 500 000 руб.) для производства 150 ед. готовой продукции.
           
           Д - т 003                             1 500 000 руб.      1 - й вариант     2 - й вариант
           
          2. Изготовлено продукции      100 ед.           150 ед.
           
          К - т 003  -               1 000 000 руб.    1 500 000 руб.
           
          3. Предъявлен счет предприятию - давальцу за услуги по переработке давальческого сырья
           
          Д - т 62, К - т 46          600 000 руб.      900 000 руб.
           
          Д - т 46, К - т 68                100 000 руб.      150 000 руб.
           
          4. Оприходовано сырье (готовая продукция) в счет оплаты за услуги по переработке
           
          Д - т 10, К - т 60                500 000 руб.               -
           
          Д - т 41, К - т 60                     -            750 000 руб.
           
          Д - т 19, К - т 60                100 000 руб.      150 000 руб.
           
          5. Уменьшается задолженность
           
          Д - т 60, К - т 62               600 000 руб.     900 000 руб.
           
          6. НДС к зачету
           
          Д - т 68, К - т 19                100 000 руб.      150 000 руб.
           

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ У ПРЕДПРИЯТИЯ - ДАВАЛЬЦА:

           
          1. Передано сырье в переработку по себестоимостиД - т 10/материалы переданы в переработкуК - т 10/сырье и материалы    1 200 000 руб.    1 200 000 руб.
           
          2. Получена продукция из переработкиД - т 40, К - т 60 стоимостьобработки                    500 000 руб.      750 000 руб.Д - т 19, К - т 60                100 000 руб.      150 000 руб.
           
          3. Списана стоимость сырьяД - т 40, К - т 10/материалы,переданные в переработку     80 0000 руб.      1 200 000 руб.
           
          4. Передано в счет оплаты за услуги:а) сырье
           
          Д - т 62, К - т 48               600 000 руб.             -
           
          Д - т 48, К - т 68                100 000 руб.            -
           
          Д - т 48, К - т 10/материалы,
           
          переданные в переработку      400000 руб.             -
           
          Д - т 48, К - т 80                100 000 руб.
           
           б) готовая продукция
           
          Д - т 62, К - т 46                    -             900 000 руб.
           
          Д - т 46, К - т 68                    -             150 000 руб.
           
          Д - т 46, К - т 40                    -             650 000 руб.
           
          Д - т 46, К - т 80                    -             100 000 руб.
           
          5. Уменьшается задолженностьД - т 60, К - т 62               600 000 руб.     900 000 руб.
           
          6. Зачет НДСД - т 68, К - т 19                100 000 руб.      150 000 руб.
           

АКЦИЗЫ

           
          С 1 января 1994 г. предприятие обязано уплачивать в бюджет акциз по подакцизной продукции (Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Федеральный закон от 7.03.96 г. № 23 - ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах"). До 1 января 1994 г. плательщиком акцизов являлось предприятие, которому принадлежало сырье и которое производило реализацию готовой продукции.
           
          У российских предприятий, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, объектом налогообложения является стоимость этих товаров, которая определяется исходя из применяемых на предприятии - изготовителе максимальных отпускных цен с учетом акциза по ставкам на аналогичные товары собственного производства, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде (но не ниже утвержденных в установленном порядке минимальных цен), т.е. если организация изготавливает из давальческого сырья, например, бензин определенной марки из собственного сырья и уплачивает акциз по аналогичной марке в размере 375 руб. за 1 л, то эту сумму оно должно уплатить в бюджет и по бензину, изготовленному из давальческого сырья.
           
          По подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего российским налогоплательщикам, плательщиками акцизов являются организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их.
           
          Порядок разлива алкогольной продукции утверждается специальными правилами, после разлива она становится самостоятельным товаром с большей степенью обработки. Следовательно, если одно предприятие передает другому предприятию алкогольную продукцию для разлива с оплатой только стоимости услуг по разливу, то это будет переработкой давальческого сырья, и предприятие, производящее розлив, обязано уплачивать в бюджет акциз. Как правило, сырье, принятое в переработку (в розлив), в данном случае само является подакцизной продукцией. Уменьшение сумм акциза, подлежащего уплате предприятием - переработчиком, в этом случае производится на суммы акцизов, уплаченных производителями подакцизного сырья только при представлении в налоговые органы копий платежных поручений с отметкой банка и соответствующих налоговых или таможенных органов об уплате и фактическом поступлении в бюджет акцизов по использованному сырью.
           
          В таком же порядке производится уменьшение сумм акциза по подакцизным товарам, производимым за пределами территории России из подакцизного давальческого сырья, принадлежащего российским налогоплательщикам.
           

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

           
          Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.
           

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ У ПРЕДПРИЯТИЯ - ИЗГОТОВИТЕЛЯ

           
          1. Д - т 62, К - т 46 - отражена реализация услуг по обработке давальческого сырья.
           
          2. Д - т 46, К - т 68 - отражен НДС от реализации услуг.
           

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ У ПРЕДПРИЯТИЯ - ДАВАЛЬЦА

           
          1. Д - т 40, К - т 60 - отражена реализация услуг по обработке давальческого сырья.
           
          2. Д - т 19, К - т 60 - отражен НДС на стошчость обработки.
           
          3. Д - т 60, К - т 51 - оплачен счет поставщика услуг по обработке давальческого сырья.
           
          4. Д - т 68, К - т 19 - предъявлен НДС к зачету.
           
          Не облагается НДС стоимость обработки давальческого импортного сырья, готовая продукция, которая вывозится за пределы стран СНГ. Данный вид услуг считается экспортом. Льгота по обработке импортного давальческого сырья не распространяется на подакцизную продукцию.
           

НАЛОГ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ГОРЮЧЕ - СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ

           
          До внесения изменений от 7.09.95 г. в инструкцию Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" налог на реализацию горюче - смазочных материалов уплачивало предприятие - изготовитель, объектом налогообложения у которого являлась стоимость переработки давальческого сырья, и предприятие - давалец, объектом налогообложения у которого являлась фактическая цена реализации. После внесения изменений от 07.09.95 г. плательщиком налога на реализацию ГСМ является предприятие - владелец давальческого сырья, производящее реализацию готовой продукции. Объект налогообложения - фактическая цена реализации этих ГСМ.