Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О составе затрат

                     

О составе затрат

           
           В.И. Макарьева,
начальник отдела применения положений по бухгалтерскому учету в налоговой
работе Госналогслужбы России, государственный советник налоговой службы II ранга
           

1. Учет труда и заработной платы

           

1.1. Учет расчетов по оплате труда

           
          Расчеты с рабочими и служащими, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе, организации учитывают на балансовом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Указанный счет имеет два субсчета:70 - 1 "Начисленная заработная плата";70 - 2 "Депонированная заработная плата". Суммы основной заработной платы и аналогичные им выплаты, которые начисляются работникам организации, отражаются по дебету счетов производства или издержек обращения и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет "Начисленная заработная плата").
           
          Начисленные суммы резерва работникам на оплату отпусков и вознаграждений по итогам года отражаются по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 70, субсчет "Начисленная заработная плата".
           
          При начислении заработной платы за время отпусков следует руководствоваться п. 4 Инструкции Госкомстата России "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера", утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. № 89, в котором определено, что суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
           
          Это также соответствует п. 12 Положения о составе затрат, где сказано, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
           
          Заработная плата за очередные и дополнительные отпуска отражается в текущем месяце по дебету счетов по учету затрат на производство или обращение и кредиту счета 70, субсчет 70 - 1 "Начисленная заработная плата", только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном отчетном месяце.
           
          Заработную плату, начисленную за очередные и дополнительные отпуска, приходящиеся на дни отпуска следующего месяца, следует отразить лишь записью по дебету счета 70, субсчет 70 - 1 "Начисленная заработная плата", и кредиту счета 50 "Касса" с последующим списанием в установленном порядке.
           
          Суммы начисляемых пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и другие суммы, выплачиваемые за счет отчислений на социальное страхование, относятся с кредита субсчета 70 - 1 "Начисленная заработная плата" в дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
           
          По дебету субсчета 70 - 1 "Начисленная заработная плата" отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, депонированные суммы и т.п., а также суммы удержаний налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, установленных законодательством.
           
          По кредиту счета расчетов с персоналом по оплате труда отражаются начисленные доходы от участия в предприятии в корреспонденции со счетами 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Резервный капитал".
           
          На субсчете 70 - 2 "Депонированная заработная плата" отражается движение сумм депонированной (неполученной) заработной платы. Суммы начисленной заработной платы, не выданные в установленный срок (из - за неявки получателей), перечисляются с дебета субсчета 70 - 1 "Начисленная заработная плата" в кредит субсчета "Депонированная заработная плата".
           
          Полученные из банка денежные средства на выдачу заработной платы, не выплаченные в срок, возвращаются в банк, который выдает их затем по первому требованию организации. Можно не вести отдельного субсчета по депонированной заработной плате: согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. № 56, начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами").
           
          Аналитический учет по счету расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику.
           

1.2. Списание затрат на оплату труда

           
          В элемент "Затраты на оплату труда" включаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия с учетом премий рабочим, инженерно - техническим работникам и служащим за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного возраста, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.
           
          Расходы на оплату труда распределяются на выплаты за отработанное время или выпуск продукции, а также выплаты стимулирующего направления.
           
          К выплатам за объем выпущенной продукции и отработанное время относятся:
           
          - расходы заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
           
          - стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
           
          - выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.), осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
           
          - выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;
           
          - оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, с выполнением государственных обязанностей.
           
          Согласно п. 67 Кодекса законов о труде Российской Федерации ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Работникам, которые моложе 18 лет, предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью один календарный месяц.
           
          Порядок исчисления среднего заработка в 1995 году определен постановлением Минтруда России от 19.01.95 г. №4, в 1996 году - постановлением от 15.02.96 г. №10 в 1997 году постановлением от 10.12.96 г. № 13.
           
          Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1 - го до 1 - го числа), предшествующих уходу работника в отпуск. При существовании специфики работы отдельных организаций с согласия Минтруда России расчетным периодом для исчисления среднего заработка могут быть 12 месяцев.
           
          Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользуемые отпуска исчисляется следующим образом:
           
          - путем деления начисленной суммы заработной платы за 3 месяца для расчета на 3, в случае если расчетный период отработан полностью;
           
          - в расчет берется среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска в рабочих днях - 25,26;
           
          - при оплате отпуска в календарных днях в расчет берется среднемесячное число календарных дней - 29,30;
           
          - путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время в случае, если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью.
           
          Во всех случаях при определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие (праздничные) дни по законодательству России.
           
          При исчислении среднего заработка, как определено в п. 10 постановления Минтруда России от 15.02.96 г. № 10, учитываются выплаты, включаемые в фонд заработной платы в соответствии с п. 7 (кроме подпунктов 7.8, 7.15, 7.17), подпунктами 9.1, 9.2, 9.3, 10.2 части II Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. № 89.
           
          Как определено в постановлении Минтруда России от 10.12.96 г. № 13 средний часовой заработок рассчитывается путем деления сумм начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в 1997 году: при 40 - часовой рабочей недели - 166,7; при 36 - часовой рабочей неделе - 150,6, при 30 - часовой неделе - 125,5, при 24 - часовой рабочей неделе - 100,4.
           
          Указом Президента Российской Федерации от 19.02.96 г. № 209 на Рострудинспекцию возложены полномочия проводить проверки соблюдения законодательства об оплате труда совместно с работниками налоговой инспекции и налоговой полиции.
           
          Отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться только по просьбе работников по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам (ст. 76 КЗоТ Российской Федерации). "Вынужденные" отпуска (как сейчас практикуют руководители организаций) без сохранения заработной платы по инициативе работодателя законодательством о труде не предусмотрены (постановление Минтруда России от 27.06.96 г. № 40 "Об утверждении разъяснения "Об отпусках без сохранения заработной платы по инициативе работодателя"").
           
          В случае если работники не по своей вине не могут выполнять обязанности, предусмотренные заключенными с ними трудовыми договорами (контрактами), то работодатель обязан в соответствии со ст. 94 КЗоТ Российской Федерации оплатить время простоя в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада).
           
          Если оплата времени простоя не по вине работника работодателем не производится, то работники вправе обжаловать действия работодателя в комиссии по трудовым спорам или в суде.
           
          Оплата, производимая за вынужденные отпуска, не относится на затраты производства (аналогично платежам по кредитам, взятым на эти цели).
           
          Во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от 24.11.94 г. № ЮЯ - П 12 - 36760 Федеральной службой занятости России приказом от 16.03.95 г. № 44 утверждены Положения о порядке и условиях предоставления компенсационных выплат работникам, находящимся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организаций. Выплаты осуществляются за счет средств Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.
           
          При привлечении и использовании в Российской Федерации иностранной рабочей силы организациям необходимо соблюдать требования Указа Президента Российской Федерации от 16.12.93 г. № 2146 и учитывать разъяснения Минтруда России от 04.04.94 г. № 6.
           
          Совместным постановлением Минтруда России и Фонда социального страхования России от 19.07.95 г. № 40/48 утверждены разъяснения "О порядке предоставления и оплаты четырех дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет". Оплата этих дней производится организациями за счет уплачиваемых ими в Фонд социального страхования России страховых взносов в размере среднего дневного заработка, определяемого в порядке, установленном Минтруда России для исчисления среднего заработка.
           
          В состав затрат на оплату труда также входят:
           
          - выплаты работникам, высвобожденным с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
           
          - оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
           
          - доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством.
           
          По Указу Президента Российской Федерации от 12.05.92 г. № 505 "О социальной защите граждан, получивших увечье либо иное повреждение здоровья в связи с исполнением ими трудовых обязанностей" установлено, что с 01.05.92 г. заработок, из которого исчислена сумма в возмещение ущерба гражданам, получившим увечье либо иное повреждение здоровья в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, увеличивается в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 7 Закона Российской Федерации "О досрочном введении в действие Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР"". Суммы возмещения выплачиваются за счет средств предприятий, учреждений и организаций.
           
          Статьей 8 "Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей", утвержденных постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 г. № 4214 - 1 (с учетом Федерального закона Российской Федерации от 24.11.95 г. № 180 - ФЗ), предусмотрено, что возмещение вреда состоит:
           
          - в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие данного трудового увечья; - в компенсации дополнительных расходов; - в выплате в установленных случаях единовременного пособия; - в возмещении морального износа. На расходы по оплате труда относятся только доплаты до среднего заработка, остальные виды выплат подлежат отнесению по статье ''Прочие затраты" в соответствии с п. 3 Положения о составе затрат.
           
          Согласно разъяснению Министерства труда Российской Федерации от 21.03.94 г. № 25 при увеличении минимального размера оплаты труда в централизованном порядке повышение сумм возмещения заработка производится одновременно на всех предприятиях, в учреждениях и организациях с даты установления законом минимального размера оплаты труда в России. При осуществлении выплат за увечье следует соблюдать Положение о порядке расследования и учета несчастных случаев на производстве, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 03.06.95 г. № 558, которое обязательно для предприятий, учреждений и других организаций всех форм собственности.
           
          При исчислении общей суммы заработка для исчисления впервые сумм возмещения вреда суммы, учитываемые в составе заработка, индексируются в порядке, установленном действующим законодательством при исчислении заработка для назначения пенсии.
           
          В случае изменения специальности, квалификации или должности в течение 12 месяцев, предшествовавших увечью или профессиональному заболеванию, по желанию потерпевшего исчисление среднемесячного заработка производится исходя из заработка в новых условиях.
           
          При невозможности получения документов о фактическом заработке сумма возмещения вреда исчисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада), установленной в отрасли для данной профессии и сходных условий труда ко времени обращения за возмещением вреда.
           
          При невыплате сумм возмещения вреда в установленный срок работодатель обязан выплатить пени в размере одного процента от невыплаченной суммы возмещения вреда за каждый день просрочки (не учитываются при налогообложении).
           
          В состав затрат на оплату труда включаются также:
           
          - разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного законодательством срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
           
          - суммы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом, в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
           
          - суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
           
          - заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
           
          - оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально - технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
           
          - оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся специальный профессионально - технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;
           
          - оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом, размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
           
          - другие виды выплат, включаемые в соответствии с условиями работы в фонд оплаты труда, а также связанные с выполнением объема работ, оказания услуг. Выплаты стимулирующего характера: - по системным положениям (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, к которым относятся вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
           
          - стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты па оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и пр.);
           
          - стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
           
          - оплата проезда к месту отдыха и обратно работникам предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отделенных районах Дальнего Востока;
           
          - единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы но специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
           
          - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда; по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые по действующему законодательству; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно - климатическими условиями.
           
          Минтруда России постановлением от 11.09.95 г. № 49 разъяснило порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири (под южными районами Восточной Сибири подразумеваются южные районы Красноярского края, Иркутской и Читинской областей. Республики Бурятия и Республики Хакасия, на территории которых применяется 30 - процентная надбавка к заработной плате). Дальнего Востока, и коэффициентов (районные, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях), установленных к заработной плате лицам, работающим в местностях с неблагоприятными природно - климатическими условиями. Надбавки и коэффициенты начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно.
           
          К выплатам стимулирующего характера относятся также:
           
          - оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
           
          - оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
           
          - оплата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.
           
          В элементе "Затраты на оплату труда" учитываются все начисления рабочим и служащим, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия.
           

2. Порядок начисление и учета расчетов по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование и в фонд занятости

           
          Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
           
          Как определено Минфином СССР и Минфином России, осуществляемые расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование персонала организации, а также в фонд занятости производятся в бухгалтерском учете на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием отдельных субсчетом по каждому расчету:
           
          69 - 1 "Расчеты по социальному страхованию";
           
          69 - 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
           
          69 - 3 "Расчеты по медицинскому страхованию";
           
          69 - 4 "Расчеты по фонду занятости".
           
          По кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются отчисления на социальное и медицинское страхование работников в Пенсионный фонд и Фонд занятости (с дебетом счетов учета затрат на производство, использования прибыли и т.п.).
           
          По дебету указанного счета отражаются суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, в фонд занятости.
           
          Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования определены федеральными законами на 1995 год от 10.01.95 г. № З - ФЗ, на 1996 год от 21.12.95 г. № 207 - ФЗ, на 1997 год от 05.02.97 г. № 26 - ФЗ.
           
          С 1 января 1996 года установлены тарифы взносов: в Пенсионный фонд Российской Федерации для работодателей - организаций - 28 %; для работодателей - организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - 20,6 % от выплат, начисленных работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения; для работающих граждан в размере 1 %.
           
          Начисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации производится работодателем по отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования.
           
          Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.96 г. № 153 (с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 13.08.96 г. № 966). Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не начисляются на следующие выплаты:
           
          - выходное пособие, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, а также на средний заработок, выплачиваемый работникам, уволенным в связи с сокращением численности или реорганизацией предприятия по законодательству Российской Федерации. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается согласно ст. 75 КЗоТ РФ только в случае увольнения;
           
          - государственные пособия на детей, пособия по временной нетрудоспособности, ритуальное пособие (с 1 марта 1996 года - социальное пособие на погребение), иные выплаты из Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации согласно законодательству Российской Федерации;
           
          - льготы и компенсации, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации ''О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (за исключением доплат до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска);
           
          - суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей. Страховые взносы не начисляются также на суммы, выплачиваемые по законодательству России в связи с потерей кормильца.
           
          Правила возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, определены с 30.11.95 г. Федеральным законом от 24.11.95 г. № 180 - ФЗ "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации о возмещении работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей";
           
          - компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от организационно - правовых форм и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательство Российской Федерации;
           
          - суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
           
          - материальную помощь, оказываемую в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
           
          - материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;
           
          - материальную помощь, оказываемую гражданам благотворительными организациями и экологическими фондами, осуществляющими деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации;
           
          - единовременные выплаты работникам в связи с выходом на пенсию;
           
          - суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, а также суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
           
          К суммам, выплачиваемым в качестве возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, по разъяснению Пенсионного фонда (утверждено постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 06.03.96 г. № 22) относятся: компенсация за износ инструмента, принадлежащего работнику; расходы по использованию личного транспорта в служебных целях; компенсации педагогам образовательных учреждений за приобретение ими книг, учебников и иной издательской продукции, необходимой в работе, и др.;
           
          - стоимость выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно - профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению (за исключением стоимости форменной одежды, обмундирования, выдаваемых бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании).
           
          Приведенный перечень выдач и выплат работникам обусловлен Кодексом законов о труде Российской Федерации (ст. 143, 149, 150, 151 КЗоТ РФ).
           
          Так, согласно ст. 143 администрация предприятий, учреждений, организаций обязана обеспечивать надлежащее техническое оборудование всех рабочих мест и создавать на них условия работы, соответствующие единым межотраслевым и отраслевым правилам по охране труда, санитарным правилам и нормам, разрабатываемым и утверждаемым в установленном порядке по законодательству Российской Федерации.
           
          В случае отсутствия в правилах требований, необходимых в целях обеспечения безопасных условий труда, администрация предприятий или организаций принимает меры, которые обеспечивают безопасные условия труда для работников.
           
          В ст. 149 обусловлен порядок выдачи специальной одежды и других средств индивидуальной защиты на работах с вредными условиями труда и на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. В этом случае администрация не только выдает специальную одежду и специальную обувь, но и обеспечивает хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
           
          В ст. 150 и 151 КЗоТ Российской Федерации предусмотрено обязательное предоставление работникам мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока, других равноценных пищевых продуктов по установленным нормам на работах, связанных с загрязнением или вредными условиями труда.
           
          Нормы и нормативы, которые применяются предприятиями по обеспечению ст. 143, 149, 150, 151 КЗоТ Российской Федерации, в основном утверждались Госкомтруда СССР. В то же время постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. № 937 "О государственных нормативных требованиях по охране труда в Российской Федерации" Минтруда России поручено обеспечить формирование банка данных действующих государственных нормативно - правовых актов по охране труда для использования их органами власти субъектов Российской Федерации, организациями всех форм собственности, с которыми можно ознакомиться в органах по труду на местах.
           
          Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации не начисляются также на:
           
          - стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации.
           
          Льготы по проезду в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются работникам железнодорожного, авиа - , морского, речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства;
           
          - стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение;
           
          - стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемую организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации.
           
          Оплата стоимости проезда работников к месту отдыха и обратно в период отпуска производится в соответствии со ст. 251 КЗоТ Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 19.02.93 г. № 4521 - 1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях";
           
          - суммы, выплачиваемые организациями за время отпуска, предоставляемого перед началом работы выпускникам учреждений начального, среднего и высшего профессионального образования исходя из размеров стипендий, установленных законодательством Российской Федерации;
           
          - стипендии, выплачиваемые за счет средств организации студентам (аспирантам) учреждений высшего профессионального образования, учащимся учреждений начального и среднего профессионального образования, а также стипендии, учреждаемые благотворительными организациями;
           
          - доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);
           
          - суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых организацией в пользу работников по обязательному страхованию.
           
          Как установлено в ст. 3 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015 - 1 "О страховании", обязательным является страхование, осуществляемое на основании прямого указания Закона, в котором определены виды, условия и порядок обязательного страхования в России. К указанным законам могут быть отнесены Указ Президента Российской Федерации от 06.94.94 г. № 667, Закон РСФСР от 15.05.91 г. № 1244 - 1 в редакции Федерального закона Российской Федерации от 24.11.95 г. № 179 - ФЗ, Федеральный закон Российской Федерации от 30.03.95 г. № 38 - ФЗ и др.;
           
          - вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение ими работ по договорам гражданско - правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, договорам подряда и договорам поручения, а также вознаграждения, выплачиваемые по смешанным договорам (в части, приходящейся на элементы авторского договора, договора подряда и договора поручения).
           
          В ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).
           
          При определении базы для начисления страховых взносов на выплаты по смешанным договорам необходимо определить конкретный размер выплат, приходящийся на виды работ, которые регулируются нормами, указанными в ст. 702-768, 971-979 Гражданского кодекса Российской Федерации;
           
          - средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов, государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;
           
          - доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;
           
          - доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицам работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;
           
          - суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых организацией в пользу работников по договорам добровольного медицинского страхования, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным в связи с окончанием срока их действия или досрочным расторжением;
           
          - суммы страховых платежей (взносов) работодателей, не превышающие в год 24 - кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, выплачиваемому по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее одного года и предусматривающим выплаты сумм в случае установления застрахованным инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации.
           
          Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 06.03.96 г. № 22 утверждены Разъяснения о порядке применения Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.96 г. № 153). В п. 14 этого Разъяснения указаны выплаты, с которых взимаются страховые взносы:
           
          - все виды премий, поощрительных выплат, включая стоимость ценных подарков, независимо от периодичности их выплат и источников финансирования, в том числе единовременного характера (кроме единовременной выплаты работнику в связи с выходом на пенсию);
           
          - суммы материальной помощи работникам независимо от размеров, за исключением материальной помощи, перечисленной в абзацах девятом, десятом, одиннадцатом Перечня выплат (утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации), на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации;
           
          - страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией в пользу работника, по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования, включая негосударственные пенсионные фонды;
           
          - суммы, начисленные работнику, в случае предоставления ему соответствующих услуг (оплата экскурсий, путешествий);
           
          - безвозмездные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения возвратных ссуд и кредитов, исключая ссуды, предусмотренные законодательством Российской Федерации (перечислены в приложении 1 к Разъяснению о порядке применения Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (перечень утвержден постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 06.03.96 г. № 22));
           
          - стоимость приобретаемых для работника жилья, промышленных, продовольственных товаров и др., которые передаются в личную собственность работника (в случаях, не предусмотренных законодательством Российской Федерации);
           
          - выплаты работникам на питание и проезд (кроме предусмотренных в абзацах 14, 15, 17 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации);
           
          - стоимость наград, присуждаемых в денежном или натуральном выражении за призовые места в соревнованиях, смотрах, конкурсах (спортивных, профессиональных, художественных, внутризаводских, республиканских) и других аналогичных мероприятиях.
           
          В п. 15 Разъяснения Правление Пенсионного фонда сообщило также, что сохранен порядок начисления страховых взносов на надбавки к заработной плате в связи с подвижным, разъездным характером работ, на все виды вознаграждений за выполнение работ, не входящих в круг основных должностных обязанностей.
           
          В ст. 2 Федерального закона Российской Федерации от 21.12.95 г. № 207 - ФЗ на 1996 год установлен прежний тариф взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации для работодателей - организаций и граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, - в размере 5,4 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.
           
          Временное положение о Фонде социального страхования РСФСР от 29.05.91 г. № 4 - 1 определяет, что в соответствии с постановлением ГК СССР по труду и социальным вопросам и секретариата ВЦСПС от 03.09.90 г. № 358/16 - 28 страховые взносы не начисляются на:
           
          - компенсацию за неиспользованный отпуск;
           
          - выходное пособие при увольнении; - различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;
           
          - компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных, выплаты в возмещение ущерба, причиненного трудящемуся увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с его работой);
           
          - стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимость их возмещения;
           
          - стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно - профилактического питания;
           
          - стоимость рациона бесплатного коллективного питания, предоставляемого в случаях, предусмотренных законодательством;
           
          - дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно - курортное лечение и в дома отдыха за счет фонда социального развития (фонда потребления);
           
          - возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;
           
          - доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
           
          - заработную плату за дни работы без вознаграждения за труд (субботники, воскресники и т.п.), перечисляемую в соответствующий бюджет или благотворительные фонды;
           
          - поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях, производимых за счет фонда заработной платы (фонда оплаты труда);
           
          - денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.п.;
           
          - стипендии, выплачиваемые предприятиями и организациями учащимся (институтам), направленным на обучение с отрывом от производства;
           
          - пособия, выплачиваемые за счет средств предприятия, учреждения и организации молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;
           
          - вознаграждения, выплачиваемые гражданам предприятиями, учреждениями, организациями и кооперативами за выполнение работ по договорам гражданско - правового характера.
           
          Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 г. № 101 утверждено Положение о фонде социального страхования Российской Федерации. Определено, что ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователи в лице руководителя и главного бухгалтера.
           
          Согласно п. 27 Положения о фонде социального страхования Российской Федерации дополнительно взысканные налоговыми органами в результате контрольной работы суммы страховых взносов (платежей), штрафов, пеней и других финансовых санкций зачисляются в доходы фонда с учетом отчислений, производимых налоговыми органами в соответствии с законодательством.
           
          В ст. 3 указанного выше закона установлены тарифы страховых взносов на 1996 год в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации для работодателей - организаций в размере 1,5 %; в фонды обязательного медицинского страхования - в размере 3,6 % (из них 0,2 %-в федеральный фонд обязательного медицинского страхования) по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения, которые сохранились в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 05.02.97 г. № 26 - ФЗ на 1997 год.
           
          Из указанного следует, что с 1 января 1996 года при начислении фонда занятости населения учитываются вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение ими работ по договорам гражданско - правового характера. При этом аналогично абзацу 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, не производятся начисления на вознаграждения по авторским договорам, договорам подряда и договорам - поручениям, а также на вознаграждения, выплачиваемые по смешанным договорам в части, которая приходится на авторские договора, договора подряда и договора поручения.
           
          Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. № 1018 "О мерах по выполнению Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР"" утверждена Инструкция о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование.
           
          При этом от уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование освобождаются общественные организации инвалидов и находящиеся в их собс