Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Консультируют специалисты государственной налоговой инспекции по Московской области

                 

Консультируют специалисты государственной налоговой инспекции по Московской области

                           
                           Н.Н. Шелемех,
государственный советник налоговой службы III ранга
           
В.Я. Ефимов,
советник налоговой службы III ранга
           

...ПО ВЗИМАНИЮ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ БАНКОВ

                    

        Правомерно ли списание на расходы, включаемые в себестоимость оказываемых банком услуг, стоимости приборов охранно-пожарной сигнализации, если их цена не превышает 50 -кратной минимальной оплаты труда?

           
          В соответствии с п. 234 Указаний по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР от 18.11.87 г. № 1027, с последующими дополнениями и изменениями, на счете 921 учитывается по номинальной стоимости принадлежащее банку оружие и аппаратура охранно - пожарной сигнализации независимо от их стоимости. Следовательно, относить их к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (счет 942) нет основания.
           

          Имеет ли банк право при расчете компенсации в процентах по ссудам, выдаваемым своим сотрудникам в валюте, использовать ставку рефинансирования, увеличенную на три пункта (в 1996 г. -15 %)?

           
          На основании письма Госналогслужбы России № 01 - 05 - 10/1141 от 02.08.95 г. в расчете средневзвешенного процента по кредитам учитываются только кредиты, выданные в соответствующей валюте.
           
          Из этого следует, что для расчета компенсации в процентах по ссудам в валюте, выдаваемым сотрудникам банка, следует использовать ставку 15 % в 1996 году, если средневзвешенный процент не рассчитывался.
           
          Возможно ли отнесение на расходы банка всех расходов, связанных с банковской деятельностью, при наличии аналитического учета расходов, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
           
          Бухгалтерский учет в коммерческих, банках ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Государственным банком СССР в 1990 году, с последующими изменениями и дополнениями.
           
          Для целей налогообложения доходы и расходы банков рассчитываются строго в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства РФ № 490 от 16.05.94 г. (в дальнейшем- Положение). Все банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения определяемой в соответствии с Положением общей суммы доходов (без учета налога на добавленную стоимость) на сумму расходов, включаемых в соответствии с Положением в себестоимость оказываемых ими услуг, и уточнения полученной разницы на сумму доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты деятельности банков, подлежащих включению (исключению) в налогооблагаемую базу также согласно Положению.
           

          Каков порядок учета металлических дверей (решеток) стоимостью до 50 -кратного размера оплаты труда и более 50 -кратной минимальной оплаты труда, приобретенных для последующей установки в собственное здание банка?

           
          Учет материалов, малоценного инвентаря, инструментов, спецодежды, временных приспособлений и устройств, предназначенных для строительства и капитального ремонта, осуществляется на счете 931 "Строительные и другие материалы" (ст. 240 Указаний по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР от 18. II.87 г.).
           

          Какими документами определено понятие "капитальный ремонт"?

           
          В п. 7 Инструкции № 101 по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) (форма № 11), утвержденной Госкомстатом РФ от 14.07.95 г., дано определение капитальному ремонту. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта с периодичностью свыше одного года, при котором производится, как правило, полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений осуществляется смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономически улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
           

          Какие документы необходимы для списания на себестоимость банковских услуг, МБП, хозяйственных расходов, материалов?

           
          Порядок оформления документов, необходимых на выдачу и учет использования материалов, отражен в ст. 256-259 Указаний по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР № 1027 от 18. 11.87 г.
           
          Кроме того, ст. 310 Указаний по ведению бухгалтерского учета и составления отчетности в учреждениях Сбербанка РФ № 56 - Р от 20.06.96 г. также определяет порядок оформления документов.
           

          Относятся ли на себестоимость банковских услуг страховые платежи, начисленные на выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка?

           
          Обязательные отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования. Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников относятся на себестоимость банковских услуг при условии, если затраты на оплату труда включаются в себестоимость услуг банка.
           
          Если расходы на оплату труда осуществлялись за счет собственной прибыли банка, отчисления в страховые фонды должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.
           

          Имеют ли отделения Сбербанка РФ право вести на счете 194 лицевые счета ГКО и ОФЗ?

           
          На основании письма Госналогслужбы России № 05 - 02 - 11/598 от 21.11.96 г. и письма Банка России № 28 - 2 - 4 - 8/А - 562 от 01.04.96 г. требования письма Банка России № 220 от 28.12.95 г. применяются к Сберегательному банку Российской Федерации начиная с 01.01.97 г.
           

          Относятся ли к нематериальным активам:

           

          - затраты, связанные с приобретением готовой информационной программы типа "Консультант плюс";

           

          - затраты по созданию компьютерной программы сторонней организацией по заказу банка и доведение ее до состояния, при котором программа может использоваться?

           
          Из п. 5.2.4 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций ", утвержденного письмом Минфина России от 13.12.93 г. № 160 следует: инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
           
          Однако следует отметить, что расходы по обслуживанию программы "Консультант плюс", т.е. обновление по дополнительному договору нормативной и законодательной базы, следует отнести на счет 971 "Расходы на содержание аппарата управления ".
           

          С какого периода включается в налогооблагаемую базу налога на имущество вновь построенное здание?

           
          В соответствии с п. 238 Указаний по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР № 1027 от 18. II.87 г. по окончании работ по строительству произведенные затраты списываются со счета 930 "Капитальные затраты " на основании актов приемки законченных объектов и учитываются на счете 920 "Здания и сооружения ". С момента отражения на счете 920 согласно п. 4 "б" Инструкции Госналогслужбы России № 33 от 08.07.95 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество" остатки по данному счету принимают участие в расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество.
           

          С какого периода начисляется налог на имущество на вновь построенное здание, когда приемка комиссией осуществлена, но акт ввода в эксплуатацию не зарегистрирован органами местной власти?

           
          Для решения поставленного вопроса следует исходить из Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 3.2.2, утвержденного письмом Минфина России № 160 от 13.12.93 г., которое гласит: "Законченные строительством здания, сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются, в состав основных средств. Основанием для зачисления является акт приемки передачи основных средств".
           

          Действует ли льгота по налогу на прибыль в банках в части прибыли, направленной на капитальные вложения в 1996 году?

           
          Не действует, так как с внесением изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль " льготируется только прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Все изменения и дополнения изложены в дополнении № 2 от 12.02.96 г. к Инструкции Госналогслужбы России № 37 от 10.08.95 г. Так. как банки по классификатору отраслей народного хозяйства не относятся к производственной сфере, то и льгота в этой части на банки не распространяется.
           

          Как учитывать вычислительную технику (принтер, монитор) стоимостью ниже 50 -кратной минимальной месячной оплаты труда?

           
          Учет основных фондов (средств) МБП в банках определяется Указаниями Центрального банка по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР № 1027 от 18.11.87 г. с последующими изменениями и дополнениями и Учетной политикой банка.
           

...ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

           
           Н.Н. Шелемех,
государственный советник налоговой службы III ранга
           

          Учитывается ли налог на добавленную стоимость, не выделенный отдельной строкой в расчетных документах, при расчете льготы по налогу на прибыль по фактическим затратам за счет прибыли, направленным на финансирование капвложений производственного назначения согласно п. 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы России № 37 от 10.08.95 г., с учетом изменений и дополнений?

           
          Согласно Инструкции Госналогслужбы России №39 от II. 10.95 г., п. 19, "О налоге на добавленную стоимость ", сумма НДС, не выделенная в первичных документах, расчетным путем не исчисляется.
           
          При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 г.. Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной Госкомстатом РФ от 24.09.93 г. № 185.
           
          Таким образом, если НДС не выделен в расчетных документах, то льгота по налогу на прибыль предоставляется с полной суммы учтенных капвложений в порядке, предусмотренном п. 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы России №37 от 10.08.95 г., с учетом изменений и дополнений.
           

          Какой порядок предоставления льготы по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений в организациях, относящихся к непроизводственной сфере?

           
          В соответствии с изменениями и дополнениями № 2 от 12.02.96 г. к Инструкции Госналогслужбы России № 37 от 10.08.96 г. "О порядке исчисления налога на прибыль "отсутствует право предприятий на льготирование затрат, направленных на финансирование капитальных вложений непроизводственного характера.
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             Какими нормативными документами следует руководствоваться при расчете налога на прибыль в случае реализации продукции по цене ниже себестоимости в предприятиях розничной торговли?
           
          Для рассмотрения вопросов налогообложения при реализации товаров ниже себестоимости во всех отраслях народного хозяйства следует руководствоваться Законом РФ "О налоге на прибыль ", с учетом изменений и дополнений, Инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 г. №37, с учетом изменений и дополнений, и ранее Инструкцией Госналогслужбы России № 4 от 06.03.92 г., с изменениями и дополнениями.
           

          Включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль полученные безвозмездно специализированными предприятиями специальная техника, подстанции, газовые сети, водозаборные сооружения и другие подобные объекты?

           
          Для решения данного вопроса следует руководствоваться п. 2.7 Инструкции Госналогслужбы России № 37 от 10.08.95 г., с учетом дополнений и изменений. В частности, дополнение № 2 от 12.02.96 г. к указанной инструкции значительно расширило п. 2.7.
           
          Каков порядок предоставления льготы по налогу на прибыль на финансирование капвложений производственного назначения предприятиям, не имеющим на своем балансе основных средств, а использующих эти средства как арендуемые?
           
          Закон о налоге на прибыль не предусматривает льготы на финансирование капвложений в арендуемые основные средства.
           

          Как следует классифицировать учебу руководителя предприятия по изучению зарубежного опыта, какие при этом следует требовать документы?

           
          Предприятие может рассматривать данных вид расходов как затраты, связанные с подготовкой кадров, и относить их на себестоимость в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г., с учетом дополнений и изменений, внесенных постановлением Правительства РФ № 661 от 01.07.95 г. При этом должны быть предъявлены документы, подтверждающие рассматриваемые расходы (сертификаты, дипломы, протоколы и т.п.).
           

...ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПРЕДПРИЯТИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, И ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

           

          На основании каких нормативных документов производится налогообложение доходов иностранных юридических лиц, выполняющих строительные работы на территории РФ, при отсутствии у представительства иностранного юридического лица свидетельства о регистрации его в налоговых целях?

           
          В соответствии с разъяснениями Госналогслужбы России (письмо от 26.07.95 г. № 06 - 1 - 06/548) и на основании ст. 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций " иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянное представительство, являются плательщиками налога на прибыль.
           
          Согласно п. 1.8 Инструкции Госналогслужбы России № 34 от 16.06.95 г. строительная площадка образует состав постоянного представительства с момента начала работ, и при условии регистрации в налоговых целях доходы от выполнения строительно - монтажных работ на территории РФ у таких иностранных юридических лиц не подлежат налогообложению у источника выплаты, а облагаются самостоятельно с учетом действующих межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения.
           
          До момента налоговой регистрации и установленного законодательством оформления стройплощадки налоговые органы руководствуются п. 1.10 Инструкции Госналогслужбы России №34 от 17.06.95 г. и удерживают налог с доходов иностранных юридических лиц в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с изменениями и дополнениями, т.е. у источника выплаты в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.
           

          Каковы особенности определения для целей налогообложения выручки от реализации продукции в связи с получением аванса в иностранной валюте в период после 5 декабря 1994 года при использовании метода определения выручки "по оплате"?

           
          В связи с получением аванса в иностранной валюте в бухгалтерском учете предприятия в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. №56, с учетом изменений и дополнений, на счете 64 "Расчеты по авансам полученным " появляется кредиторская задолженность, рублевый эквивалент которой исчисляется по курсу на день зачисления средств на валютные счета предприятия. В соответствии с п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 170 от 26.12.94 г., указанная задолженность переоценивается на каждую отчетную дату. В результате, в учете появляются внереализационные расходы в виде курсовых разниц, отражаемых на внереализационных результатах. Согласно п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 г. № 10, и п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170, записи по бухгалтерским счетам, выраженным в инвалюте, производятся в валюте России по курсу, действующему на дату совершения операции.
           
          На основании вышеизложенного в момент реализации для целей налогообложения прибыли указанная кредиторская задолженность закрывается в кредит счета 46 с дебета счета 64 по курсу на дату совершения операции - определения выручки от реализации продукции в соответствии с принятой учетной политикой "по оплате"; в период с 01.01.96 г. данная норма предусмотрена п. 7 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций " и п. 28 Инструкции Госналогслужбы России №37 от 10.08.95 г.
           

          При этом необходимо обратить внимание на увеличение финансового результата для целей налогообложения прибыли после 5.12.94 г. на суммы списанных на внереализационные расходы отрицательных курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности в соответствии с п. 8 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций ".
           

          В каком порядке производится возврат (зачет) сумм налога на доходы иностранных юридических лиц из источников в РФ, взысканных с налоговых агентов?

     
               В соответствии с п. 6.2 Инструкции Госналогслужбы России № 34 от 16.06.95 г. и письмом Госналогслужбы России № НПП - 4 - 06/1Н от 03.01.96 г. может производиться возврат (зачет) удержанных с юридических лиц - налоговых агентов сумм налога на доходы иностранных юридических лиц из источников в РФ, если налоговые агенты представили документы, подтверждающие постоянное местопребывание получателей доходов с приложением контрактов, счетов - фактур, расчетно - платежных и других банковских документов в Госналогслужбу РФ.
           

          Каким нормативным документом определена обязательность постановки на учет в налоговом органе иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации?

           
          Согласно п. 4 ст. 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 2.1 Инструкции Госналогслужбы России № 34 от 16.06.95 г. "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц "иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана подлежащей налогообложению или нет, в соответствии с законодательством РФ и международными налоговыми соглашениями.
           

          Возможно ли предварительное освобождение от налогообложения доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ, если выплата доходов, причитающихся инюрлицу, налоговым агентом производится на счета и в пользу другого иностранного юрлица, с местопребыванием в другом иностранном государстве?

           
          Порядок предварительного освобождения от налогообложения доходов иностранных юрлиц из источников в РФ регламентируется п. 6.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 г. № 34. При этом следует иметь в виду, что порядок, изложенный в п. 6.4 Инструкции, не применяется в случае, если перечисление дохода, причитающегося данному иностранному юрлицу, производится по его поручению налоговым агентом на счета и в пользу другого иностранного юрлица с местопребыванием в другом иностранном государстве; такие отношения должны рассматриваться в рамках соглашений между соответствующими иностранными государствами.