Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

На вопросы читателей журнала отвечает М.П.Сокол, государственный советник налоговой службы II ранга


На вопросы читателей журнала отвечает М.П.Сокол, государственный советник налоговой службы II ранга


        Являются ли налогооблагаемой базой для подоходного налога дивиденды, составляющие часть доходов по основному месту работы физического лица, который осуществляет старательскую деятельность (чистая прибыль образована от реализации драгметаллов)?


        Доходы старателей, полученные за работы, непосредственно не связанные с технологией и обеспечением добычи драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях (подпункт “с” п. 8 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”", далее по тексту - Инструкция).


        Таким образом, дивиденды, выплачиваемые физическим лицам по основному месту работы, где они осуществляют старательскую деятельность, подлежат налогообложению.


        Каковы льготы по уплате подоходного налога, предоставляемые гражданам при строительстве жилья:

        - льгота предоставляется в течение 3 календарных либо текущих лет;

        - застройщиком (сначала как член строительного кооператива, затем выйдя из кооператива и продолжая строительство самостоятельно) является муж; может ли пользоваться льготой при уплате подоходного налога жена, если муж льготой не пользуется, поскольку является пенсионером;

        - гражданин, приобретая квартиру, пользовался льготой, а через 2 года купил загородную дачу, может ли он вторично воспользоваться льготой?


        Льгота для россиян, строящих жилье или дачи на территории России, действует с 1993 года. Она предоставляется только гражданам, являющимся по документам застройщиками либо покупателями. Члены семьи независимо от степени родства, не указанные в разрешениях на строительство или договорах купли-продажи, права на льготу не имеют. Ранее эта льгота предоставлялась в течение трех календарных лет на сумму фактических расходов, но не более чем 5000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) в год, и по одному объекту в год. Ограничений, сколько раз гражданин мог воспользоваться льготой, не существовало. В случае, если расходы по строительству или покупке таких объектов, превышали доход, полученный в данном календарном году, то разница на следующий год (для гражданина это  -  убыток) не переносилась.


        В настоящее время срок действия льготы (три года) сохранен, размер льготы  -  5000_кратный размер ММОТ тоже, но расчет будет производиться не за каждый год из расчета 5000_кратного размера ММОТ, а в целом за три года, и, что очень важно, если сумма полученного дохода в текущем году будет меньше фактических затрат на покупку или строительство, то сумма таких расходов может быть перенесена на следующие два года.


        Однако воспользоваться данной льготой гражданин может только один раз. Как сказано в законе, предоставление этого вычета повторно не допускается.


        Льгота на новых условиях будет предоставляться тем гражданам, являющимся застройщиками или покупателями названных объектов, которые приобрели это статус (застройщика, покупателя) после 20 января 1997 года.


        Для лиц, получивших такой статус до момента вступления в силу закона, то есть до 20.01.97, сохраняется старый порядок предоставления льготы. Допустим, гражданин представил документы только о том, что строит дом в 1996 году, и он получил льготу в 1996 году. У него осталось право получить эту льготу еще в течение двух лет (1997-1998 гг.) на сумму фактических затрат на строительство, но не более 5000-кратного размера ММОТ за каждый год.


        Новый порядок предоставления льготы вводится по сделкам, совершенным после введения закона. Другими словами, граждане, которые воспользовались этой льготой до 20 января 1997 года, имеют право воспользоваться ею еще раз уже в новом порядке.


        Контроль за тем, по скольким домам, или квартирам, или дачам гражданин получил льготу, будет осуществляться налоговым органом. О всех гражданах, у которых возникнет право на получение этой льготы (заявят о получении этой льготы в 1997 году), организации будут обязаны сообщить налоговым органам по месту своего нахождения, которые будут пересылать полученные сведения по основному месту жительства гражданина.


        На граждан, которые пользовались льготой в 1996 году и будут продолжать ею пользоваться еще в течение двух лет (1997-1998 гг.), сведения не представляются (подпункт “в” п. 14 Инструкции, в редакции Изменений и дополнений № 4 от 27.03.97).


        Подлежит ли уменьшению облагаемый доход физического лица на сумму доплаты, указанной в договоре мены и произведенной им второму физическому лицу, при обмене однокомнатной квартиры на двухкомнатную (обе приватизированы)?


        В соответствии с подпунктом “в” п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” суммы, направленные на новое строительство либо на приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи в течение отчетного календарного года физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов, относятся на уменьшение совокупного налогооблагаемого дохода таких лиц. Поэтому на сумму стоимости имущества, передаваемого физическим лицом по договору мены, названная льгота не распространяется.


        Согласно ст. 568 Гражданского кодекса Российской Федерации, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. В случае, если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, представляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.


        В случае обмена равноценными товарами (квартирами) объект налогообложения у физического лица, участвующего в обмене, не возникает; если по договору мены с участием физического лица обмениваются неравноценные товары, и разница в цене оплачивается (погашается) за счет средств юридического лица, выступающего одной из сторон в сделке, у физического лица, передающего товар (квартиру), цена которого ниже цены товара (квартиры), предоставляемого в обмен юридическим лицом, сумма названной ценовой разницы подлежит включению в состав налогооблагаемого дохода.


        Физическое лицо на правах личной собственности приобрело участок с ветхим строением в городской черте. В 1995 году была получена льгота на сумму по договору купли-продажи ветхого дома. В этом же году это лицо получило разрешение на строительство на принадлежащем ему земельном участке нового жилого дома. В 1996 году будет ли он иметь право на льготу, являясь по существу застройщиком нового жилья, на суммы денежных средств, затраченных на приобретение стройматериалов и строительные работы, а также на сумму стоимости земельного участка?


        Совокупный облагаемый доход уменьшается на суммы, направленные физическим лицом на новое строительство жилья. В данном примере застройщик имеет право на льготу по фактически произведенным расходам на строительство нового дома в пределах 5000-кратного размера ММОТ за 1996 год.


        Налогооблагаемый доход на сумму расходов на приобретение земельного участка не уменьшается, так как это не предусмотрено законодательством.


        Кто имеет право на уменьшение совокупного облагаемого подоходным налогом дохода по расходам, произведенным физическими лицами на приобретение либо строительство нового жилья?


        В соответствии с подпунктом “в” п. 14 Инструкции совокупный доход, подлежащий налогообложению, уменьшается на сумму, направленную физическим лицом на приобретение либо строительство нового жилья, у всех лиц, проживающих постоянно (более 183 дней в календарном году) и приобретших или строящих жилье на территории Российской Федерации.


        Предприятие заключило контракт напрямую с физическим лицом (студентом) и оплачивает обучение физического лица по заочной или дневной форме обучения в ВУЗе. Физическое лицо не находится в трудовых отношениях с предприятием.

        С кого следует удерживать подоходный налог с дохода за обучение физического лица -со студента или с родителя, работающего на этом предприятии?

        С кого следует удерживать подоходный налог с дохода за обучение физического лица -со студента или с родителя, не работающего на этом предприятии?


        В состав совокупного облагаемого налогом дохода включается стоимость материальных благ, предоставляемых предприятиями этим лицам, в том числе оплата обучения детей в учебных заведениях (п. 6 Инструкции). Таким образом:


        - предприятие, оплачивающее обучение в ВУЗе ребенка работающего на нем физического лица, включает в совокупный облагаемый доход работника стоимость обучения его ребенка;


        - при заключении контракта непосредственно со студентом по оплате его обучения в ВУЗе подоходный налог удерживается со студента с суммы стоимости этого обучения независимо от любых обстоятельств.


        В каких случаях оплата обучения граждан не подлежит включению в совокупный доход физических лиц, в частности для системы обязательного медицинского страхования?


        В законодательном порядке предоставление гражданам бесплатного получения высшего и среднего образования предусмотрено ст. 5 Закона Российской Федерации от 10.07.92 № 3267_1 “Об образовании” (в редакции Федерального закона от 13.01.96 № 12-ФЗ) в случае получения такого образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня гражданин получает впервые.


        Стоимость среднего или высшего профессионального образования, бесплатное предоставление которого физическим лицам предусмотрено законодательством, стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого в порядке, определенном ст. 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, предусматривающей индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации, в налогооблагаемый доход физических лиц не включается.


        Также не подлежит налогообложению стоимость высшего или среднего образования, получаемого физическими лицами в соответствии с утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.95 № 942 Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, либо в порядке, осуществляемом на основе государственного заказа переподготовки согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 13.09.94 № 1047 “Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти” и Указу Президента Российской Федерации от 07.02.95 № 103 “О государственном заказе на переподготовку и повышение квалификации государственных служащих” за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.


        В том же порядке следует рассматривать вопрос об оплате обязательного медицинского страхования, осуществляемого в соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.93 № 4543-1 “О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год” и Положением об исполнительской дирекции Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 22.09.93 № 93. В целях налогообложения следует рассматривать оплату обучения как повышение квалификации, стоимость которой не подлежит включению в совокупный доход физических лиц, подлежащий налогообложению.


        В каких случаях суммы возмещения командировочных расходов не облагаются налогом, в том числе у лиц, направленных в командировку вышестоящей организацией, в частности на примере направления в командировку работников территориальных фондов обязательного медицинского страхования Федеральным фондом?


        Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.


        Вместе с тем, могут быть признаны командировками поездки граждан на основании приказа руководителя вышестоящей организации, а также служащих по решению органа, располагающего властными полномочиями по отношению к учреждению, в котором они работают, или распоряжения должностного лица такого органа.


        Положением о Федеральном фонде обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.93 № 4543-1, предусмотрено утверждение нормативных актов, обязательных для исполнения территориальными фондами обязательного медицинского страхования.


        Таким образом, направление сотрудников территориальных фондов в командировки по приказу Федерального фонда медицинского страхования для выполнения служебных заданий следует рассматривать как командировку, и документально подтвержденные расходы сотрудников не включаются в их облагаемый налогом доход согласно подпункта “д” п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц”.


        В каких случаях не включается в совокупный налогооблагаемый доход стоимость путевок в учреждения отдыха, оплаченных за физических лиц их предприятиями?


        Суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, согласно подпункту “я” п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” не включаются в совокупный доход физических лиц. Названная льгота распространяется только на путевки для детей и подростков в названные Законом учреждения, имеющие статус детских или специально предназначенные для отдыха родителей с детьми.


        Облагается ли подоходным налогом оплаченная предприятием стоимость визитных карточек для должностных лиц этих предприятий?


        Стоимость служебных и визитных карточек для должностных лиц организаций, оплаченных за счет средств этих организаций, включению в совокупный облагаемый доход физических лиц не подлежит.


        Обязан ли гражданин подавать декларацию о фактических доходах, имея свидетельство о праве на занятие предпринимательской деятельностью и не имея никаких фактических доходов от этой деятельности, кроме заработной платы по месту основной работы?


        Гражданин, получивший свидетельство о праве заниматься предпринимательской деятельностью, обязан встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.


        В случае появления источников доходов от предпринимательской деятельности физическое лицо подает декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источника.


        Для целей налогообложения днем появления источника дохода следует считать день постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика (п. 63 Инструкции).


        Относятся ли капитальные затраты по строительству зданий магазина, складов, гаражей, производственных цехов на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, полученный физическим лицом от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица?


        В соответствии с п. 42 Инструкции в состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода, в том числе амортизационные отчисления по основным средствам. Расходы по строительству или приобретению основных средств не могут относиться на затраты, уменьшающие налогооблагаемый доход предпринимателя, занимающегося деятельностью без образования юридического лица. Они должны производиться за счет доходов, оставшихся у предпринимателя после уплаты подоходного налога.


        Физическое лицо в январе-июне по договорам подряда оказывало нескольким юридическим лицам транспортные услуги и в феврале, мае и июне получал доход. 1 июля он зарегистрировался как предприниматель, занимался оказанием транспортных услуг юридическим и физическим лицам, то есть предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. В каком порядке при исчислении подоходного налога следует произвести вычеты из совокупного облагаемого годового дохода одного размера минимальной месячной оплаты труда ?


        В данном примере необходимо  уменьшить совокупный облагаемый доход на девять минимальных месячных оплат труда (февраль, май, июнь, июль-декабрь).


        В 1996 году работники получили от предприятий заработную плату только за 4 месяца. Однако при оформлении декларации о доходах в налоговых инспекциях по месту жительства пояснили, что в соответствии с Инструкцией в декларациях нужно указывать не фактически полученный, а начисленный в течение года доход. В п. 3 Инструкции говорится, что “датой получения дохода в календарном году является дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном году”.

        Ознакомившись с Законом Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” и руководствуясь просто здравым смыслом, мы пришли к выводу, что позиция налоговой инспекции противоречит ст. 2 и 18 вышеназванного Закона. В ст. 2 устанавливается, что “объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году”, и ст. 18 подтверждает, что налоговому органу предоставляется “декларация о фактически полученном доходе”.

        По-видимому, многие наши сограждане оказались в аналогичной ситуации. В соответствии с изложенным убедительно просим рассмотреть указанный вопрос.


        В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от  07.12.91 № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. П. 3 Инструкции определено, что датой получения дохода в календарном году является дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном году.


        В п. 66 Инструкции указано, что предприятия, учреждения, организации и другие работодатели обязаны своевременно представлять налоговым органам сведения о начисленных и выплаченных физическим лицам доходах по утвержденной форме.


        Предприятия и организации в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, включают в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором эта продукция была произведена, либо были выполнены работы или оказаны услуги. Поэтому предприятия и организации не могут не включать в справки о доходах работников за отчетный календарный год суммы начисленных, но не выплаченных по каким-либо причинам доходов, поскольку это нарушает действующие принципы бухгалтерского учета.


        Кроме того, физические лица подают декларацию в том случае, если полученный ими доход от нескольких предприятий (включая основное место работы) превысил в 1996 году 12 млн рублей. Учитывая, что с доходов, фактически полученных от предприятий не по месту основной работы, налог должен был бы быть удержан по прогрессивной шкале ставок, а фактически был удержан в размере минимальной ставки (12 %), а также то, что при начислении работнику заработной платы по месту основной работы ему был начислен налог, который он и должен отразить в декларации, перерасчет и доплата подоходного налога будут произведены по существу по фактически полученным доходам “живыми” деньгами от предприятий не по месту основной работы. Это полностью соответствует законодательству.


        Будет ли облагаться налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, недостроенный жилой дом, полученный физическим лицом в порядке наследования или дарения?


        Нет, так как в Законе Российской Федерации “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения” недостроенный жилой дом как объект налогообложения не предусмотрен.