Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы читателей журнала “Налоговый вестник”


Ответы на вопросы читателей журнала “Налоговый вестник”


        1. Списываются ли на себестоимость продукции проценты по кредитам банков, взятым на производственные цели?


        В соответствии с п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.


        В п. 2 “с” указанного Положения о составе затрат (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661) на себестоимость продукции списываются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков на производственные цели.


        Подтверждением указанного выше является п. 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 № 490, в п. 1 которого определено, что в состав доходов банков включаются суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам.


        Учитывая временной фактор по реализации продукции, необходимо правильно определить себестоимость реализованной продукции и по этой причине можно рассчитать долю процентов по кредитам банков, приходящуюся на объем реализованной продукции исходя из метода расчета для целей налогообложения.


        2. Как осуществляется прием денежных средств у организаций?


        Прием наличных денег предприятиями, учреждениями и организациями (включая киоски, ларьки, палатки и другую стационарную сеть) всех форм собственности, осуществляющими торговую деятельность и оказывающими платные услуги населению, производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.


        Получение от населения наличных денег без применения контрольно-кассовых машин допускается в соответствии с п. 2 постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 “Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин”.


        Порядок выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности по формам утверждается Минфином России, о чем сообщено в приказе Минфина России от 16.08.95 № 89 и в п. 4.18 инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97.


        3. На каком балансовом счете должны отражаться товары, приобретенные для перепродажи по бартеру за изготовленную продукцию?


        В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (к счету 41 “Товары”) четко сказано о том, что на промышленных и других производственных предприятиях счет 41 “Товары” применяется в случаях, когда материальные ценности приобретаются для перепродажи.


        В бухгалтерском учете указанные полученные материальные ценности в счет отгруженной продукции отражаются по дебету счета 41 “Товары” и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.


        Уплата налогов от выручки от реализации как по методу расчета по отгрузке, так и по оплате производится организациями в установленном порядке.


        4. Как списываются расходы по оформлению кредита?


        Положением о составе затрат по производству, реализации продукции предусмотрено списание на себестоимость затрат на оплату процентов по полученным кредитам и не определено списание расходов по их оформлению.


        Аналогичное исходит из п. 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями.


        Оформление операций по залогу связано с недоверием к клиенту, и по этой причине произведенные расходы списываются на собственные источники, тем более, если эти расходы не возмещены покупателем.


        5. Как списывается дебиторская задолженность в случае увольнения работника?


        Согласно п. 67 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном законодательством порядке.


        Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.


        Информация о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, содержится у организаций на счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”.


        На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки” (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий).


        6. Суд присудил в пользу организации сумму задолженности плюс проценты за несвоевременную оплату, но ответчик не перечисляет задолженность. Продолжается ли начисление процентов за несвоевременную оплату счетов?


        Ответ на данный вопрос содержится в статье 395 Гражданского кодекса Российской Федерации, а именно  -  проценты за пользование чужими средствами взимаются с ответчика по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором для начисления процентов не установлен более короткий срок.


        7. Как производится расчет за реализацию своей продукции работникам и другим физическим лицам?


        В корреспонденции счетов по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” определено, что если готовая продукция отпускается физическим лицам на месте, то она отражается при уплате по дебету счета 50 “Касса” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.


        В случае выдачи продукции в порядке натуральной оплаты она списывается на счет реализации с дебетом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.


        По кредиту счета 46 и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отражается продукция, отгруженная покупателям согласно расчетным документам.


        8. В Нормах амортизации, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, отсутствуют нормы на отдельные основные фонды. Как в этом случае производится начисление амортизационных отчислений?


        В п. 10 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ_21_Д/144/17_24/473, сказано о том, что начисление амортизации по основным фондам, в том числе поступившим по импорту, отсутствующим в Сборнике единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление по основным фондам народного хозяйства СССР, следует производить по нормам амортизационных отчислений на аналогичные фонды.


        9. По какой оценке учитываются основные фонды и другое имщество, приобретенное на аукционе?


        Порядок постановки на учет выкупаемого имущества установлен Минфином России в письме от 23.12.92 № 117 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий”.


        При зачислении имущества на баланс покупателя-юридического лица и покупке его по цене, отличной от его оценочной (начальной) стоимости, разница в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:


        1. Если покупная цена выше оценочной (начальной) стоимости, то сумма превышения отражается как нематериальные активы на счете 04 “Нематериальные активы”, а имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости.


        2. При превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущества разница списывается на счет 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества” (на сумму превышения оценочной стоимости над покупной ценой).


        В этом случае имущество также приходуется по оценочной (начальной) стоимости.


        Сумма, учтенная на счете “Нематериальные активы”, переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) в течение десяти лет (но не более срока деятельности предприятия), а со счета “Доходы будущих периодов” списание на счет 80 “Прибыли и убытки” производится также ежемесячно в срок, согласованный при осуществлении выкупа имущества.


        10. Входит ли в розничный товарооборот отпуск продукции детским учреждениям, санаториям при безналичной оплате?


        Для отражения данных по розничному товарообороту необходимо руководствоваться постановлением Госкомстата России от 01.04.96 № 25 “Об утверждении инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание”, в п. 1.1 которой определено следующее.


        В период становления рыночных отношений в силу организационно-практических причин в состав розничного товарооборота включается также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального назначения: больницам, детским учреждениям, домам престарелых, инвалидов и т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения.


        Кроме того, в розничный товарооборот включается также продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет.


        11. Подрядчик выполняет работы из материалов заказчика. Как отразить списание этих материалов?


        Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 № 167).


        Списание заказчиком материальных ресурсов на строительный объект отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 10 “Материалы” (или другие счета по учету материальных ценностей).


        Стоимость выполненных подрядчиком работ (без стоимости материальных ценностей) и списанная на капитальные вложения сумма по материальным ресурсам  -  сметная стоимость объекта.


        Фактическая стоимость списанных материальных ценностей складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие.


        12. Включаются ли в налогооблагаемую базу остатки по счету 45 “Товары отгруженные” для исчисления налога на имущество?


        Согласно п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” данные по счету 45 “Товары отгруженные” не включались для определения налогооблагаемой базы налога на имущество.


        С выходом Изменений и дополнений № 3 к указанной инструкции (зарегистрированы в Минюсте России 05.06.97 г., регистрационный номер 1321) данные по счету 45 “Товары отгруженные” включаются в Расчет налога на имущество предприятия (организации), о чем сообщено в п. 4 этих Изменений и дополнений.


        13. Куда списываются предприятием расходы, связанные со страхованием имущества от пожара и другим причинам?


        Начиная с 15 ноября 1996 года в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.96 № 1387 “О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации” на себестоимость продукции относятся платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций  -  источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию.


        Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).


        14. Куда относится аренда торгового павильона у физического лица-непредпринимателя?


        Плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) относится на затраты производства (издержки обращения).


        Как следует из Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель (наймодатель) должен быть зарегистрирован как предприниматель для права предоставления в аренду основных фондов или отдельных объектов основных фондов.


        В п. 24 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве амортизационные отчисления и расходы по ремонту арендатор может отнести на затраты производства в случае аренды у юридического лица, у которого арендная плата отражается на финансовых результатах (если она не является уставной деятельностью) по кредиту со списанием по дебету начисленного износа и расходов по ремонту основных средств, сданных в аренду.


        15. Учитываются ли при налогообложении отрицательные курсовые разницы по дебиторской и кредиторской задолженности?


        В п. 65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, установлено, что пересчету подлежат остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах.


        Порядок списания курсовых разниц установлен Минфином России в п. 4.3 - 4.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95), утвержденного приказом Минфина России от 12.06.95 № 50.


        Но при этом необходимо учесть п. 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, в котором определено, что при осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.
     


        В п. 7 Изменений и дополнений № 3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” сообщено налогоплательщикам и налоговым органам, что начиная с 21 января 1997 года корректирование валовой прибыли в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центробанком России иностранным валютам по валютным счетам и операциям в иностранных валютах, не производится.


        16. Как отражать в бухгалтерском учете строительно-монтажные работы, осуществляемые хозспособом?


        Планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 28.03.85 № 40, было определено, что застройщики, осуществляющие производство строительных и монтажных работ хозяйственным способом, счетом 20 “Основное производство” не пользуются, а учитывают соответствующие затраты по указанным работам на счете “Капитальные вложения”.


        По этой причине в п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (указания Минфина России от 24.06.92 № 48 с учетом писем от 13.10.93 № 114 и от 11.07.94 № 91)  определен порядок списания средств по смете на строительство  -  по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.


        Гражданским кодексом Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации определяется необходимость лицензии на осуществление строительно-монтажных работ, что является причиной учета этой деятельности на отдельных счетах по учету производства.


        17. Денежные средства перечисляются от одного юридического лица другому юридическому лицу на развитие производства; отношений, связанных с поставкой товаров (работ, услуг), нет. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль указанные средства?


        Руководствуясь п. 10 “ж” Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” необходимо учитывать следующее.


        Денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных платежей (если получение этих средств не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не облагаются налогом на добавленную стоимость. В этом случае работники налоговых органов тщательно анализируют причину перечисления денежных средств другому юридическому лицу, которые заработаны коллективом предприятия и используются непосредственно на этом предприятии.


        В п. 2.7 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” сообщено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.


        18. Каков порядок списания на себестоимость авторских вознаграждений?


        В п. 10 Положения о составе затрат предусмотрено списание по элементу “Прочие затраты” вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и не сказано в установленном законодательством порядке.


        Но предприятиям следует учитывать, что работа, проводимая по рационализации и изобретательству, должна способствовать увеличению экономической эффективности путем повышения производительности труда, сокращения сроков производства продукции и ее реализации, улучшения технологии и повышения качества выпускаемой продукции (работ, услуг), внедрения эффективных материалов, повышения уровня использования основных фондов, улучшения деятельности предприятия в целом.


        19. Предприятие отнесло затраты на оплату процентов по полученным кредитам на оплату услуг поставщиком на счет 81 “Использование прибыли”, а следовало на затраты производства. Во время налоговой проверки это выявлено, но налоговые органы не приняли эту правку. Правильно ли это?


        В этом случае необходимо учесть:


        - предусмотрено ли было в отпускной цене возмещение покупателем (заказчиками) уплаченных процентов;


        - в п. 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, четко определен порядок внесения исправлений в сторону увеличения налогооблагаемой базы;


        - в п. 15 Положения о составе затрат включены для целей налогообложения убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году, к которым относятся: дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах; возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах; прочие подобные суммы, подтверждаемые документально (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий).


        20. Малым предприятием в июле 1995 года приобретена автомашина. Правильно ли отнесение на затраты производства 50 % дополнительной амортизации?


        Согласно Федеральному закону Российской Федерации от 14.06.95 № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением на издержки производства (обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы больше трех лет.


        Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются (п. 2 “х” Положения о составе затрат).


        21. Действует ли п. 4 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”?


        В Указе Президента Российской Федерации от 03.04.97 № 283 не сообщено об отмене или переносе срока действия п. 4 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685.


        Кроме того, в п. 3 приказа Минфина России от 03.02.97 № 8 “О квартальной бухгалтерской отчетности организаций” до сведения пользователей доведено, что в составе малоценных предметов учитываются предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных учреждений  -  50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.


        22. Как отразить в бухгалтерском учете использованную амортизацию?


        Из п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации следует, что накопленный стоимостной износ (амортизированная стоимость) основных средств отражается в учете и отчетности отдельно.


        Уменьшение износа основных средств производится при выбытии (продаже, списании, передаче, безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности (Инструкция по применению Плана счетов).


        23. Можно ли приобретать основные средства за счет оборотных средств?


        Отражение в бухгалтерском учете поступления основных средств установлено в Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счетов 01 “Основные средства”, 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, 08 “Капитальные вложения”, 30 “Некапитальные работы”, 75 “Расчеты с учредителями”, 87 “Добавочный капитал”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, то есть в основном оборотные средства направляются предприятием на приобретение основных средств.


        При рассмотрении вопроса о предоставлении льготы по капитальным вложениям необходимо учесть: начисленный износ основных средств; наличие целевых финансирования и поступлений; взятых ссуд банков на приобретение основных средств; других источников.


        24. На какой счет производится списание налога на добавленную стоимость по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам?


        Содержание п. 20 “а” инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 в части того, что не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы налог, уплаченный поставщикам по приобретению служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, свидетельствует об отнесении причитающейся суммы налога на добавленную стоимость на собственные источники.


        Нет подтверждения списания указанной суммы через износ аналогично налогу на приобретение автотранспортных средств.


        25. Как отражаются в бухгалтерском учете полученные от учредителей суммы на строительство магазина?


        Перечисленные суммы на осуществление строительно-монтажных работ подлежат отражению по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 96 “Целевые финансирование и поступления”. После ввода объекта в эксплуатацию средства, учтенные на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”, подлежат списанию на счет 87 “Добавочный капитал” или 88, субсчет “Фонды накопления”. При этом на эти суммы уменьшаются льготы по капитальным вложениям.