Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

На вопросы налогоплательщиков отвечает Т.Ф. Нейштадт, государственный советник налоговой службы III ранга, г. Воронеж


На вопросы налогоплательщиков отвечает Т.Ф. Нейштадт, государственный советник налоговой службы III ранга, г. Воронеж  

       

 Как списать товар, который был испорчен во время хранения, в случае если его дальнейшая реализация невозможна?


        В соответствии с п. 18 Положения о бухгалтерском учете и отчетности РФ от 26.12.94 № 170, п. 5.1 и 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, порча материальных ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано в судебном порядке, убытки от недостач или порчи списываются на издержки обращения предприятия.


        В документах, представляемых для оформления списания недостач, ценностей или порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих организаций (инспекций по качеству и др.).


        В последнем документе должны быть четко указаны характеристика и качество исследуемого имущества и исчислен коэффициент потерь, списываемых на убытки. Данный коэффициент исчисляется исходя из фактического состояния имущества и возможности его дальнейшего применения по назначению.

      

  ТОО “Н” вошло в уставный капитал вновь образованного предприятия частью своего имущества (часть помещения). Первоначальная стоимость этого помещения -244 млн руб., износ -140 млн руб., остаточная стоимость -104 млн руб. С учетом переоценки на 1 января 1997 года стоимость имущества -118 млн руб. Указанная часть помещения, внесенная в уставный капитал нового общества, оценена по соглашению сторон в 120 млн руб.


        В случае выхода из состава предприятия и возврата ТОО “Н” доли в уставном капитале не имуществом, а его стоимостью в размере 120 млн руб. обязано ли ТОО “Н” уплачивать НДС и налог на прибыль и с какой суммы: со стоимости имущества; с суммы, указанной в учредительных документах, то есть 120 млн руб.; с остаточной стоимости или исходя из рыночных цен?


        Если согласно действующему законодательству соблюдаются все требования Гражданского кодекса и условия, предусмотренные учредительными документами, суммы в пределах первоначального вклада в уставный капитал при возврате учредителям налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль не облагаются. Суммы, превышающие стоимость первоначального взноса, облагаются налогами в общеустановленном порядке.

     

   Относится ли на себестоимость продукции (работ, услуг) оплата дополнительных отпусков работников (например, здравоохранения), которым предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью до 36 дней (24 дня -основной отпуск и до 12 дней -дополнительный) на основании ведомственных указаний?


        В соответствии со ст. 67 КЗоТ РФ ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих дней из расчета 6-дневной рабочей недели и признан в качестве основного, к которому должны присоединяться дополнительные отпуска, положенные работнику по законодательству.


        Дополнительные отпуска предоставляются работникам с 10 июня 1996 года в соответствии с решением Верховного Суда РФ, и с этого периода расходы по оплате ежегодного отпуска, с учетом дополнительного, относятся на издержки.

    

    Оптовая торговля ГСМ является основным видом деятельности ТОО “М”. Для торговли ГСМ ТОО приобрело лицензию сроком на 6 месяцев с 19 июня 1996 года по 18 декабря 1996 года, а затем лицензия была продлена еще на 6 месяцев до 19 июня 1997 года.


        На каком счете в этом случае ведется учет лицензии и за счет каких средств можно списывать стоимость лицензии: за счет издержек (счет 44) или за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (счет 81)?


        В соответствии с п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26.12.94 № 170 и подпунктом “ц” п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, от 05.08.92 № 552 (с учетом дополнений и изменений) (далее по тексту  -  Положение о составе затрат) затраты по приобретению нематериальных активов (к которым относятся лицензии со сроком их использования менее одного года) отражаются в учете и отчетности по счету 31 “Расходы будущих периодов”.


        На себестоимость продукции (счет 44 “Издержки обращения”) эта сумма переносится равномерно (ежемесячно) в течение всего срока действия лицензии.

     

   Как исчисляются амортизационные отчисления на грузовые автомобили, которые временно простаивают?


        При решении вопроса о начислении амортизационных отчислений на грузовые транспортные средства, находящиеся в простое, необходимо руководствоваться Положением “О порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве”, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР и Госстроем СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (далее по тексту  -  Положение об амортизации).


        Согласно п. 13 Положения об амортизации амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов, в том числе и транспортных средств, производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства и обращения. При этом необходимо учитывать положение о нормах амортизационных отчислений при использовании грузовых автомобилей, предусмотренных в постановлении Совмина СССР от 22.10.90 № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”. Если грузовые автомобили указаны в числе грузовых машин, по которым предусмотрено начисление амортизационных начислений в зависимости от пробега, то в случае простоя амортизационные отчисления начисляться не будут. Если же грузовые автомобили не указаны в данном списке, то амортизация будет начисляться за период простоя согласно Положению об амортизации. Согласно п. 2 Положения о составе затрат амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).


        Кроме того, хотелось бы отметить, что в случае неиспользования транспортных средств неопределенное время руководителем предприятия может быть принято решение о консервации данных транспортных средств. Порядок консервации числящихся на балансе предприятия транспортных средств устанавливается и утверждается руководителем предприятия согласно приказу Минфина России от 19.12.95 № 130 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г.” При этом согласно п. 2 Положения об амортизации на фонды, переведенные на консервацию, амортизация не начисляется. Согласно п. 15 Положения о составе затрат затраты, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей, относятся на внереализационные расходы и будут учитываться для целей налогообложения.

    

    Если производство простаивает по причинам, возникшим внутри производства, то в соответствии с абзацем 4 п. 3 Положения о составе затрат № 552 потери от простоев по внутрипроизводственным причинам включаются в фактическую себестоимость продукции. Можно ли отнести к внутрипроизводственным причинам затраты от остановки производства на недельный срок из-за отсутствия рынка сбыта продукции? Или к расходам и потерям, отраженным на счете “Прибыли и убытки”, как затраты на производство, не давшее продукции?


        По причинам возникновения простои делятся на внешние и внутренние. Согласно п. 3 Положения о составе затрат потери от простоев по внутрипроизводственным причинам включаются в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам включаются в состав внереализационных расходов при формировании финансовых результатов (п. 15 Положения).


        Расходы по простоям включают в себя материальные затраты на начисление заработной платы, которое в соответствии со ст. 91 КЗоТ РФ предусмотрено производить в размерах не ниже установленных законодательством, отчисления во внебюджетные фонды и др.


        Простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия (цеха, отдела); к их числу относятся простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др.


        Простои по внешним причинам зависят от внешних факторов, с которыми может быть связана остановка предприятия, таких как неподача топлива, электроэнергии, воды и др.


        Отсутствие рынка сбыта не влечет необходимости остановки предприятия (цеха, отдела) на определенный период времени; следовательно, отсутствие рынка сбыта нельзя рассматривать как причину простоя предприятия.


        Касательно затрат на производство, не давшее продукции, п. 15 Положения о составе затрат предусматривает отнесение в состав внереализационных расходов затрат по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции.


        В данном пункте под “затратами на производство, не давшее продукции” следует понимать производственные расходы на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа.


        Таким образом, затраты от остановки производства в результате отсутствия рынка сбыта произведенной продукции не могут быть списаны по вышеприведенным основаниям.

     

   Акционерное общество открытого типа взяло ссуду в сбербанке под 51 % годовых. Кроме того, заключило договор об оплате за обслуживание ссудного счета сбербанком в размере 9 % годовых (или 0,75 % в месяц) от суммы взятого кредита. Может ли предприятие отнести на себестоимость сумму затрат за обслуживание ссудного счета?


        В соответствии с п. 10 Положения о составе затрат обслуживание ссудного счета относится к услугам банка при наличии соответствующего договора.


        При этом следует иметь в виду, что на затраты производства будет относиться оплата услуг банка по обслуживанию только тех ссудных счетов, кредиты по которым выданы на производственные цели (на приобретение товарно-материальных ценностей, на оплату за оказанные услуги и т.д.).

     

   Как исключаются из налогооблагаемой прибыли сельскохозяйственных предприятий местные налоги и сборы: в полной сумме или по удельному весу, рассчитанному исходя из выручки от реализации промышленной продукции в общем объеме реализации?


        Согласно Закону РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (с учетом изменений и дополнений) от налогообложения освобождается прибыль, полученная от производства и реализации сельхозпродукции, а также продуктов от первичной переработки собственной сельхозпродукции при условии, что переработка осуществлялась самим предприятием.


        Прибыль от других видов деятельности, а также сумма превышения доходов над расходами по прочим и внереализационным операциям облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. В связи с этим те виды налогов (включая местные), которые учитываются согласно Положению о составе затрат в составе внереализационных расходов, должны полностью исключаться из налогооблагаемой прибыли.

    

    Предприятие из-за отсутствия средств на приобретение материальных ресурсов вынуждено остановить основное производство. Работникам выплачивается 2/3 тарифной ставки, а также осуществляются другие необходимые расходы. Может ли возникнуть ситуация, что из-за искусственно завышенной себестоимости после выхода из простоя реализация продукции будет производиться по ценам ниже ее себестоимости?


        Списание затрат, связанных с простоем, производится в соответствии с Положением о составе затрат.


        Указанные затраты могут возмещаться из разных источников в зависимости от причины простоя предприятия. Потери от простоя по внутрипроизводственным причинам списываются на себестоимость (п. 3 Положения о составе затрат). В случае простоя по внешним причинам некомпенсируемые виновниками потери включаются во внереализационные расходы (п. 15 Положения о составе затрат). Таким образом, ответ на данный вопрос будет зависеть от того, считать ли причину простоя внешней или внутрипроизводственной.


        В вопросе речь идет о простое из-за отсутствия материальных ресурсов. Если бы договор на поставку ресурсов был нарушен поставщиком, причины простоя следовало бы отнести к внешним. Однако предприятие не может произвести закупки по внутренним причинам  -  из-за отсутствия денежных средств. Причина простоя считается, таким образом, внутрипроизводственной. Поэтому наличие потерь при простое приведет к увеличению себестоимости продукции.


        Следует иметь в виду, что при реализации продукции по ценам не выше себестоимости для целей налогообложения (по налогам на прибыль и НДС) будет применяться фактическая цена реализации при соблюдении следующих условий (см. п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”):


         -  рыночные цены на эту или аналогичную продукцию ниже фактической себестоимости;


         -  в течение 30 дней до реализации продукции по ценам не выше себестоимости аналогичная продукция реализовывалась по ценам выше фактической себестоимости.

     

   Правомерно ли отнесение затрат на приобретение проездных билетов на городской транспорт, а также стоимость поездок с использованием “разъездных листков” на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг)?


        В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) подлежат включению затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).


        Исходя из изложенного, затраты, связанные с приобретением проездных билетов, а также возмещением стоимости поездок с использованием “разъездных листков” лицам, чья работа в соответствии с должностными инструкциями связана со служебными поездками по городу, относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

   

     Включается ли в совокупный налогооблагаемый доход работников стоимость проездных билетов, приобретаемых предприятием своим сотрудникам, чья работа в соответствии с должностными обязанностями связана со служебными разъездами по городу в пределах обслуживаемых участков?


        В соответствии с п. 6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 “О подоходном налоге с физических лиц” в случае, если физическое лицо получает документы, дающие право проезда, являющегося в обычных условиях платным, то сумма средств, направленных предприятием на эти цели, включается в состав совокупного дохода физического лица для обложения подоходным налогом.