Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О порядке применения счетов-фактур (на примере Краснодарского края)

     

О порядке применения счетов-фактур
(на примере Краснодарского края)

 
 И.А. Перонко,
начальник ГНИ по Краснодарскому краю,
государственный советник налоговой службы
II ранга, к.э.н.,

Л.А. Кабакчеев,
государственный советник налоговой службы
III ранга,

А.И. Дородникова,
советник налоговой службы 1 ранга,

П.Т. Сопкин,
советник налоговой службы 1 ранга
     

1. Общие положения


        С 1 января 1997 года во исполнение Указа Президента РФ от 08.05.96 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" введены изменения в действующий механизм учета хозяйствующими субъектами налога на добавленную стоимость. Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. №914 введен Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту  Порядок).
     
        В соответствии с данным Порядком плательщики налога на добавленную стоимость (НДС) с 1 января 1997 г. при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом, должны составлять счета-фактуры и вести журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным Порядком формам.
     
        На основании вышеперечисленных документов производятся расчеты НДС и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет.
     
        Следует отметить, что постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. №914 не отменены все ранее действующие формы расчетных и первичных документов, поэтому вводимые счета-фактуры не изменяют общего порядка начисления и уплаты НДС, а являются инструментом дополнительного контроля за правильностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
     

2. Порядок выписки счетов-фактур предприятиями (организациями), имеющими в своем составе филиалы и другие обособленные подразделения


        Основными требованиями порядка выписки счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж, предусмотренного постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914, являются:
     
         а) ведение единого журнала учета счетов-фактур;
     
        б) ведение единой книги продаж;
      
        в) обеспечение единой нумерации счетов-фактур;
     
        г) наличие на счетах-фактурах подписей руководителя и главного бухгалтера, а также печати предприятия (организации)-продавца;
     
        д) наличие на счетах-фактурах подписей ответственных лиц предприятий (организаций)-покупателей.
     
        Если филиалы, отделения и другие обособленные подразделения (входящие в состав предприятия, организации) являются плательщиками НДС в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона РФ от 06.12.91 г.№ 1992-1, то они должны реализовывать (отгружать) товары (производить работы, оказывать услуги) с составлением налоговых счетов-фактур, ведением книг продаж и покупок в общеустановленном порядке.
     
        Если филиалы, отделения и другие обособленные подразделения не платят самостоятельно НДС, то есть реализацию товаров (работ, услуг) производят от имени головного предприятия, не имеют своего расчетного счета, то выписку счетов-фактур и ведение книг продаж и покупок осуществляют головные предприятия-плательщики НДС.
     
        В этих целях на основании применяемых филиалами на отпуск товаров (работ, услуг) первичных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, требований и др.), оформляемых надлежащим образом и представляемых в головное предприятие не реже одного раза в 10 дней, на головном предприятии централизованно выписываются счета-фактуры, которые подписываются руководителем, главным бухгалтером, скрепляются печатью и регистрируются в журнале учета и книге продаж в установленном порядке и. направляются покупателям.     

        

        При этом особое внимание следует обратить на включение в журнал учета всех выписанных
        счетов-фактур и отражение в книге продаж всех облагаемых оборотов отчетного периода.
     
        Если из-за дальности расположения структурных подразделений отсутствует возможность систематической централизованной выписки счетов-фактур на головном предприятии, допускается до особых указаний оформление счетов-фактур и ведение журналов учета непосредственно в структурном подразделении при условии издания руководителем головного предприятия приказа о предоставлении права подписи руководителю и главному бухгалтеру структурного подразделения, наличия гербовой печати у структурного подразделения, удостоверяющей отпуск продукции, а также присвоения соответствующих порядковых номеров (символов) для нумерации счетов-фактур каждого подразделения.
     
         По истечении отчетного периода (до составления налоговых расчетов) журналы учета счетов-фактур за отчетный период передаются в головное предприятие для определения налогооблагаемой базы. Если реализация определяется по мере отгрузки, то данные журналов переносятся в книгу продаж в хронологическом порядке и определяется облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость за отчетный период. Если реализация определяется по мере оплаты, в книгу продаж переносятся в хронологическом порядке оплаченные счета и расчитывается налогооблагаемая база по НДС.
     

3. Выписка и учет счетов-фактур предприятиями (организациями) с особыми условиями расчетов за реализуемую продукцию (работы, услуги)


        Предприятия (ПГЭС ''Краснодарэлектро", МУП "Водоканал", 000 "Краснодарэнерго" и др.), работающие в режиме непрерывного отпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг большому количеству покупателей, расчеты за реализуемую продукцию (работы, услуги) осуществляют в особом порядке, предусмотренном ведомственными инструкциями, правилами и другими нормативными актами.
        Периоды (даты) отпуска продукции покупателям не совпадают по времени с датами расчетов, так как контроль показаний находящихся у потребителей счетчиков, равно как и получение сведений о потреблении, расчет стоимости потребленной продукции в условиях применения различных тарифов по группам потребителей, необходимость проведения расчетов по различным тарифам и фактическому потреблению требуют длительного времени (для ПГЭС "Краснодарэлектро" расчетный период составляет не менее 20 дней). Длительный расчетный период обусловлен технологическими причинами, и его сокращение приведет к искажению себестоимости и объемов поставки продукции.


        В связи с этим, в целях исключения нарушений в порядке ведения учета объемов реализованной продукции (работ, услуг), исключения снижения налогооблагаемой базы и налоговых платежей впредь, до особых указаний Госналогслужбы России и Минфина России, сохраняется действующий на вышеназванных предприятиях порядок расчетов за реализуемую потребителям продукцию (работы, услуги).
     
        В этих целях, выписку счетов-фактур на отпуск продукции (работ, услуг) допускается производить на основании данных аналитического учета расчетов с потребителями за отчетный период не реже одного раза в месяц. Первый экземпляр счета-фактуры должен быть представлен покупателю не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
     
        Все счета-фактуры, выписанные на реализуемую в отчетном периоде продукцию (работы, услуги), подлежат отражению в книге продаж по моменту отпуска или оплаты продукции в зависимости от принятого на предприятии метода учетной политики.
     
        Итоговые (за отчетный период) данные книги продаж должны соответствовать объемам выручки, учтенным в бухгалтерском учете на счетах реализации (счета 46, 47, 48), и служат основанием для составления налоговой декларации.
     
        Предприятия и организации, реализующие ежедневно (круглосуточно) большое количество продукции и товаров небольшими (штучными) партиями (хлебокомбинаты, молзаводы и др.) другим предприятиям и организациям  постоянным покупателям (организациям оптовой и розничной торговли), для упрощения расчетов могут применять положения постановления Правительства № 914 в следующем порядке.
     
        Поскольку ежедневная отгрузка продукции предприятиями-поставщиками оформляется отпускными накладными с указанием ассортимента и стоимости продукции (товаров) по каждому покупателю, то в целях соблюдения п. 12 Порядка налоговые счета-фактуры могут составляться с периодичностью не реже 1 раза в 10 дней с момента первой отгрузки по каждому покупателю. Например, по продукции, отгруженной (отпущенной) с 1 по 10 числа месяца конкретному покупателю, должен быть составлен один счет-фактура (в двух экземплярах) не позднее 10 числа того же месяца с обязательной регистрацией в журнале учета счетов-фактур.
     
         В счете-фактуре должны указываться наименование отгруженной продукции (по видам), ее количество, стоимость, цена, ставка и сумма НДС по каждому виду продукции, а также общая стоимость с НДС. При этом, в счете-фактуре указываются номера и даты накладных, по которым произведен отпуск в течение этих дней.
     
        Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в зависимости от принятой на предприятии учетной политики либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты.
     
       При оплате покупателями продукции плановыми платежами (авансами) на суммы поступающих платежей предприятия-поставщики выписывают счета-фактуры и считывают суммы налога по ним в общеустановленном порядке.
     
        Следует иметь в виду, что при выписке счетов-фактур не реже одного раза в 10 дней стоимость реализованных в отчетном периоде товаров (с учетом НДС), отраженная в книге продаж, должна соответствовать кредитовым оборотам по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" за отчетный период.
     

4. Порядок учета и исчисления НДС по полненным предприятиями (организациями) предоплатам (авансам)


        В соответствии с п. 13 Порядка получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж.
        

Операции

Сумма

НДС

Всего (тыс. руб.)

а. Выписан счет-фактура на полученную предоплату (аванс) на сумму

120,0      в т. ч.

20

120,0

б. Выписан счет-фактура на отгруженную продукцию на сумму

80,0        в т. ч.

16,0

96,0

в. При отгрузке сделана уменьшающая запись(сторно) на сумму

96,0        в т. ч.

16,0

96,0

г. Определен налог по книге продаж за отчетныйпериод по НДС (20.0-16.0+16.0)

  
 

  

         20,0 тыс. руб.

    
         При этом счет-фактура на полученную предоплату (аванс) составляется в одном экземпляре, если нумерация счетов производится по мере их выписки, и в двух экземплярах, если бланки счетов-фактур пронумерованы поставщиком заранее. Основанием для учета в книге продаж порченных предоплат (авансов) может служить только один (первый) экземпляр счета-фактуры.
     
        Документы (договоры на поставку, счета-формы № 868 и № 868а, требования и др.), служащие основанием для получения от покупателей предоплаты (аванса), в единой нумерации счетов-фактур не участвуют и в книге продаж не регистрируются.
     
        При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), оплачиваемых путем предоплаты (аванса), налоговый счет-фактура выписывается поставщиком в двух экземплярах с теми же реквизитами, что и счет-фактура, составленный при получении предоплаты. Первый экземпляр счета-фактуры предоставляется покупателю товара (работ, услуг) не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) и служит основанием для отражения в книге покупок последнего.
     
        Согласно п. 13 Порядка при отгрузке товаров поставщик делает запись в книге продаж, уменьшающую сумму ранее оформленного НДС по этой предоплате (авансе) с соответствующими изменениями итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в соответствии с настоящим Порядком отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).
     
            Порядок учета и отражения в книге продаж полученных предоплат (авансов) может выглядеть следующим образом:
     

         В случае если суммы полученных предоплат (авансов) превышают стоимость отгруженных данным покупателям товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то уменьшающая запись (в части предоплат) производится в пределах сумм отгрузки; если же объем отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) больше суммы полученных предоплат, то сторнировочные записи производятся в пределах суммы предоплаты.
     

        Поскольку порядок учета сумм НДС в книге продаж по полученным и зачтенным предоплатам (авансам), предусмотренный постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. №914, не соответствует порядку, изложенному в п. 50 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39, то в целях исключения нарушений в порядке исчисления и уплаты НДС при составлении налогоплательщиком расчета по НДС (налоговой декларации) за отчетный период п. 4 "Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде" и п. 5 "Исключается сумма НДС, исчисленная с авансов и предоплат, засчитываемая при реализации товаров (работ, услуг) в отчетном
        периоде итоговой декларации заполняться не должны.
     
        Сумма НДС по поступившим предоплатам (авансам), числящаяся у поставщика на конец отчетного периода (по которым отгрузка не произведена) и учтенная в книге продаж, подлежит отражению в гр. 5 "Сумма НДС" п. 3 "Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)..." налоговой декларации вместе с суммой НДС по реализации товаров (работ, услуг). В аналогичном порядке, в части соответствующих показателей, заполняется гр. 3 ''Оборот" п. 3 налогового расчета.
     

5. Порядок ведения книг покупок и продаж в предприятиях розничной и оптовой торговли


        В соответствии с п. 9 Порядка при реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания покупателю выдается кассовый чек, содержащий следующие реквизиты:  наименование организации-продавца;  номер кассового аппарата;  номер и дата выдачи чека;  стоимость (цена) продаваемого товара с НДС.
     
        П. II Порядка предусмотрено, что ленты ККМ подлежат регистрации в книге продаж продавца.
     
        Учитывая, что ленты ККМ могут находиться в кассовых аппаратах учительное время, и период их изъятия не совпадает с отчетным периодом, то организации розничной торговли могут учитывать дневную выручку на основании итогового кассового чека, который регистрируется в книге продаж записью по гр. 1 "Итоговый чек" с указанием номера и даты, а по гр. 4 указывается сумма итогового чека (дневная выручка).
     
         Поскольку организации розничной торговли производят исчисление и уплату налога по действующим расчетным, либо средним расчетным ставкам с сумм реализованного торгового наложения, поэтому выделение сумм налога с объема продаж не производится, и гр. 5а, 56, 6а и 66 не заполняются.
     
        При замене ленты кассового аппарата ее итоговая сумма должна совпадать с общей суммой ежедневных итоговых чеков этого периода, отраженных в книге продаж.
     
         Итоговые кассовые чеки (ленты ККМ) подлежат учету и хранению в специально заводимых для этих целей журналах учета в порядке, предусмотренном п. 5 Порядка.
     
         В книге покупок организации розничной торговли регистрируют счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг), относимых на издержки обращения, по которым выделенные отдельной строкой и оплаченные суммы НДС подлежат зачету (возмещению) в отчетном периоде по моменту оплаты и оприходования указанных товаров (работ, услуг).
     
        Счета-фактуры по приобретенным для продажи товарам не регистрируются в книге покупок, а отражаются только в журнале учета полученных счетов-фактур для организации учета этих товаров и исчисления средних расчетных ставок налога. Учет приобретенных для продажи товаров вместе с суммами выделенного НДС производится в ранее действовавшем порядке на счете 41 "Товары". Обороты по стоимости поступающих и оприходованных товаров группируются в журнале-ордере по счету 41 'Товары" на основании полученных от поставщиков счетов-фактур и счетов типовой формы № 868, в которых номенклатура поступаемых товаров, их стоимость, а также суммы НДС должны совпадать.
В случае если торгующие предприятия наряду с розничной торговлей продают товары по опту, в целях правильного исчисления и уплаты НДС и правильного применения постановления Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 следует руководствоваться следующим.
     
         В соответствии с письмами Госналогслужбы России от 20.12.95 г. № 05-4-09/41 и от 25.04.96 г. № ПВ-14-13/41н для определения розничного товарооборота необходимо руководствоваться положениями инструкции по определению розничного товарооборота, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 01.04.96 г. № 25.
     
        Согласно п. 1 данной инструкции под розничным товарооборотом понимается продажа товаров населению, а также юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет. Таким образом, в случае если в соответствии с уставом торгующая организация занимается продажей товаров в розницу, и наряду с реализацией товаров населению (физическим лицам) осуществляет реализацию товаров за наличный расчет юридическим лицам, то исчисление и уплату в бюджет НДС она производит в обоих случаях с сумм своих доходов в порядке, предусмотренном разделом XIII инструкции от 1 1.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" как организация розничной торговли.
     
        Причем, если при реализации товаров за наличный расчет физическим лицам документом, подтверждающим факт продажи товара, является кассовый чек, то при реализации за наличный расчет юридическим лицам в соответствии с п. 1 Порядка организация-поставщик (продавец) должна составить и предъявить организации-покупателю налоговый счет-фактуру с отражением его в книге продаж в установленном порядке. Вместе с тем, поскольку у организации розничной торговли облагаемым НДС оборотом является разница между продажной и покупной стоимостью товаров (реализованное торговое наложение), то составление налоговых счетов-фактур производится с указанием полных реквизитов поставщика и продавца и заполнением гр. 1, 3, 4, 5 и II счета-фактуры.
     
        Следует иметь в виду, что в соответствии с Г1. 20 инструкции от 11.10.95 г. № 39 по товарам, приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и населения, суммы уплаченного поставщикам НДС к зачету (возмещению) не принимаются. Поэтому предприятия-покупатели отражают счета-фактуры, полученные от продавцов-организаций розничной торговли, в книге покупок без выделения из них НДС.
     
         В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 20.12.95 г. № 05-4-09/41 в состав оптового товарооборота включаются объемы продажи товаров (продукции) предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи.
     
        В связи с этим, при поставке продукции, товаров в адрес предприятий (организаций)-покупателей как за наличный, так и по безналичному расчету, оптовые организации-продавцы обязаны выставлять налоговые счета-фактуры с отражением их в книге продаж в общеустановленном порядке.
     
        При продаже товаров заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров непосредственно населению с расчетами через кассу торговой организации (с использованием К.КМ), то есть в режиме розничной торговли, налоговые счета-фактуры не выставляются, а заполнение книги продаж производится на основании лент кассовых аппаратов в соответствии с п. 1 ] Порядка.
     

6. Расчеты с хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ


        В соответствии с постановлением Верховного Совета РФ от 29.01.93 г. № 4407-1 "О применении Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость"" расчеты за реализованные товары (работы, услуги) между хозяйствующими субъектами РФ и государствами-участниками СНГ производятся с НДС.
     
        Порядок исчисления НДС и размеры применяемых ставок налога доведены письмами Госналогслужбы России от 01.03.93 г. № B3-46-05/23н, от 14.04.93 г. № В3-4-05/55н, от 22.09.93 г. №ВЗ-4-15/149н, от 02.04.94 г. №ВЗ-4-/18н (телеграмма), от 21.06.94 г. № B3-6-05/ 218, от 21.07.94 г. № В3-4-05/84н (телеграмма).
     
        С 01.01.97 г. все хозяйствующие субъекты РФ при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ выписывают счета-фактуры в соответствии с Порядком ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС.
     
        Поскольку постановление Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 распространяет свое действие только на территорию Российской Федерации, то оприходование российскими предприятиями (организациями) ввозимых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) из стран-участников СНГ, используемых в производственных целях, производится на основании первичных учетных документов (счета, товарно-транспортные накладные и др.) поставщиков в ранее действовавшем порядке с последующей регистрацией их в книге покупок по моменту оплаты.
     

7. Порядок учета НДС при реализации и приобретении ГСМ


        При реализации предприятиями (организациями) горюче-смазочных материалов, которые в соответствии с Законом РФ "О налогах в дорожные фонды" облагаются налогом на реализацию горюче-смазочных материалов (НГСМ), следует принять во внимание, что форма налогового счета-фактуры, приведенная в приложении № 1 к Порядку, не предусматривает включение в счет-фактуру других налогов (в том числе НГСМ), взимаемых сверх стоимости ГСМ.
     
        Поэтому снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия (организации), занимающиеся перепродажей ГСМ по гр. 7 "Сумма" выписываемого покупателю счета-фактуры, указывают отпускную стоимость реализуемых покупателю материалов (гр. 4 ''Количество" Х гр. 5 ''Цена") без учета НДС и НГСМ. Тогда расчет суммы НДС по реализации (гр. 10 "Сумма НДС") производится как произведение отпускной стоимости поставки и НДС по ставке 20 % (гр. 7 '-Сумма" Х гр. 9 "Ставка НДС"), что не противоречит законодательству по НДС и условиям Порядка. Для приведения в соответствие стоимости отгруженных ГСМ с оборотами по реализации (К-т 46) предприятия (организация-поставщики по гр. 11 ''Всего с НДС" счета-фактуры указывают продажную стоимость горюче-смазочных материалов с учетом НДС и НГСМ, определяемую как сумму показателей гр. 7, гр. 10 и налога на реализацию ГСМ по установленной ставке.
     
        В отношении ГСМ, приобретаемых для производственных нужд предприятий (организаций) за наличный расчет через АЗС, следует отметить следующее.
     
       В соответствии с п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 1 1.10.95 r. № 39, с учетом внесенных в нее изменений и дополнений, при определении сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к зачету принимаются суммы налога в размере 13,79 % от стоимости этих материалов.
     
       Поскольку документом, подтверждающим факт приобретения и оплаты ГСМ за наличный расчет, является в данном случае кассовый чек АЗС, заполняемый в соответствии с требованиями п. 9 Порядка, то предприятия-покупатели на основании таких чеков производят записи в книге покупок с заполнением соответствующих граф. В гр. 6 книги покупок указывается полная стоимость ГСМ с НДС, в гр. 7а отражается стоимость ГСМ без учета НДС, исчисленного по ставке 13,79 %, а по гр. 76 показывается сумма НДС, определенная по вышеуказанной ставке.
     
        Предприятия и организации, оказывающие в основном транспортные услуги (ПАТП, ПАХ, автоколонны, таксопарки и др.), имеющие большие транспортные парки и ежедневно приобретающие ГСМ для производственных нужд в больших количествах за наличный расчет через АЗС, для упрощения ведения налогового учета могут на основании полученных кассовых чеков АЗС составлять реестры чеков с указанием даты и номера чека, номера кассового аппарата и оплаченной суммы ГСМ. Если кассовые чеки учитываются вместе с авансовыми отчетами водителей, то в реестре напротив каждого чека делается отметка с указанием номера сшива и места хранения данного чека.
     
        Реестры подлежат соответствующей нумерации, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия, регистрируются в журнале учета счетов-фактур и записываются в соответствующем отчетном периоде в книге покупок предприятия с указанием номера реестра, наименования товара (ГСМ), итоговой оплаты, соответствующей сумме оплат по всем указанным в реестре чекам и суммы НДС, исчисленной по ставке 13,79 % от итоговой суммы оплаты.
     
        При этом следует иметь в виду, что записи в книге покупок и возмещение НДС производятся в том отчетном периоде, в котором приобретенные сырье и материалы оплачены и оприходованы на предприятии. Поэтому, если ГСМ (другие ТМЦ) приобретены за счет собственных наличных средств водителей (работников) предприятий, то до момента возмещения работнику стоимости ГСМ (других ТМЦ) за счет средств предприятия на основании предъявленных авансовых отчетов, включение кассовых чеков (реестров) в книгу покупок, а следовательно, и предъявление НДС к зачету (возмещению) из бюджета, предприятием не производится.
     
        В таком же порядке в книге покупок могут учитываться и суммы НДС, оплаченные при возмещении (в пределах норм) командировочных расходов (оплата стоимости проживания и проездных билетов) в соответствии с п. 19 инструкции от 1 1.10.95 г. № 39.