Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности заполнения справки "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”"

        

Особенности заполнения справки "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”"

  


Т.Д. Топольская,
аудиторская фирма “Байкалинвест-Аудит”, г. Иркутск


        Все предприятия обязаны отражать в бухгалтерском учете реализацию по моменту отгрузки, а для целей налогообложения  -  либо по моменту отгрузки, либо по моменту оплаты.


        Предусмотрен такой порядок начиная с даты вступления в силу Указаний по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год, утвержденных приказом Минфина России от 19.10.95 № 115.


        Определение факта (момента) реализации  -  один из важнейших элементов учетной политики предприятия, так как именно от точности определения момента реализации зависит правильность исчисления основных налогов  -  на прибыль, на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и других, связанных с реализацией.


        Определение факта реализации по моменту отгрузки предполагает, что продукция (товары) отгружена (работы выполнены, услуги оказаны) и покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы к оплате.


        Общеизвестно, что на подавляющем большинстве предприятий выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по моменту оплаты, то есть продукция (работы, услуги) считается реализованной при выполнении следующих условий:


        1) продукция отгружена покупателям (выполнены работы, оказаны услуги);


        2) на расчетный, валютный или иной счет либо в кассу предприятия поступили денежные средства за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) либо произведен зачет взаимных требований (бартер и др.).


        Ранее бухгалтерский учет операций по реализации для предприятий, осуществлявших учет реализации по моменту отгрузки и по моменту оплаты, различался.


        В настоящее время определение выручки от реализации по оплате возможно только для целей налогообложения.


        Необходимо отметить, что в случае, если предприятие, определяющее реализацию в целях налогообложения по моменту оплаты, получило денежные средства за продукцию, которая еще не отгружена покупателям, факт реализации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения отсутствует, а полученные денежные средства отражаются в учете как аванс (предоплата) с использованием счета 64 “Расчеты по авансам полученным”.


        Если получение денежных средств связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные денежные средства включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.


        В своей работе мы сталкиваемся с тем, как трудно совместить в практической работе бухгалтерский и налоговый учет, тем более если учетная политика по определению факта (момента) реализации для бухгалтерского и налогового учета не совпадают.


        Для корректировки налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль бухгалтеры самостоятельно составляют различные дополнительные расчеты ввиду отсутствия единой унифицированной формы.


        Большое облегчение в работе принесло то, что Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России № 3 от 18.03.97 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” была введена единая Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (далее по тексту  -  Справка).


        Однако Справка нуждается, на наш взгляд, в некоторой доработке.


        Выполняя многочисленные рекомендации, бухгалтера уяснили, что корректировка (увеличение) по п. 4.1 Справки  -  это корректировка превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами. Иными словами, сумма, указанная в п. 4.1 Справки, учитывается в бухгалтерском учете на отдельных субсчетах счетов по учету затрат (20, 44 и т.п.).


        Однако принцип корректировки “реальной себестоимости” в п. 4.1 Справки нарушен.


        Например:


         -  п. 4.1 к) Справки “добровольное страхование” включен, по нашему мнению, неправомерно, так как согласно постановлению Правительства РФ от 05.08.92 № 552 “Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (товаров, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (в ред. от 26.06.95 № 627, 01.07.95 № 661, 20.11.95 № 1133) суммарный размер отчислений на добровольное страхование, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг), а сумма сверх нормы (1 %) по добровольному страхованию не относится на себестоимость и поэтому не нуждается в корректировке.


        А вот п. 4.2 Справки, корректировки амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством в случае нецелевого использования,  -   целесообразно, по нашему мнению, отнести к п. 4.1, так как в этом случае амортизационные отчисления при их начислении полностью относятся на себестоимость и исключаются из затрат при их нецелевом использовании.


        В практической работе бухгалтеры столкнулись с определенными трудностями по заполнению этой новой формы.


        Недоумение вызвали некоторые математические расчеты, примененные в Справке.


        По нашему мнению, некорректны такие показатели, как:


        пункт 2.1 строка “Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам “а”-”б”)”


        пункт 2.2 строка “Итого по строке 2.2 (сумма данных)”, где слово сумма вводит в заблуждение при расчете итога.


        Под суммой, как известно, понимается сложение показателей, что противоречит сути “результата” от реализации. Так как результатом от реализации является не сумма, а разница между выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг)  -  пункт 2.1 а) Справки  -  и величиной себестоимости реализованной продукции  -  пункт 2.1 б) Справки.


        Изменив слово сумма на слово разница, все становится на свои места, и “арифметика сходится”.


        На простом примере мы попытаемся помочь бухгалтерам предприятий, определяющим выручку в целях налогообложения по моменту оплаты, разобраться в заполнении стр. 2.1, стр. 2.2 и стр. 6 Справки по предприятиям, определяющим выручку в целях налогообложения по моменту оплаты.

     

     Пример:


        Вариант I


        По данным бухгалтерского учета (реализация по моменту отгрузки) прибыль составила 1 415 ед.


        Данные из формы № 2:


        стр. 010 5000 ед.  -  выполнено работ по сметной стоимости;


        стр. 020 3500 ед.  -  фактическая себестоимость выполненных работ;


        стр. 050 +1500 ед.  -  прибыль от реализации;


        стр. 100 +85 ед.  -  налоги, относимые на финансовые результаты;


        стр. 110 +1415 ед.  -  прибыль от финансово-хозяйственной деятельности;


        стр. 140 +1415 ед.  -  прибыль отчетного года.


        Оплачено счетов по выполненным работам 2000 ед. (без НДС).


        1. (3500 : 5000) * 100 = 70 %  -  процентное отношение фактической себестоимости выполненных работ к их стоимости по продажным ценам;


        2. (2000 * 70 %) : 100 = 1400 ед.  -  себестоимость оплаченных работ.


        Данные к Справке:


        стр. 1 +1415 ед.  -  прибыль по данным бухгалтерского учета;


        стр. 2.1 а) 2000 - 5000 = - 3000 ед.  -  изменения выручки от реализации работ;


        стр. 2.1 б) 1400 - 3500 = - 2100 ед.  -  изменения величины себестоимости работ.


        Итого по строке 2.1 [ - 3000 - ( -2100)] = - 900 ед.


        Итог строки 2 900 ед.


        Итого по строке 6 [1415 + ( - 900)] = +515 ед.  -  валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога от фактической прибыли.


        Вариант II


        По данным бухгалтерского учета (реализация по моменту отгрузки) прибыль оставила 1415 ед.


        Данные из формы № 2:


        стр. 010  5000 ед.  -  выполнено работ по сметной стоимости;


        стр. 020 3500 ед.  -  фактическая себестоимость реализации услуг;


        стр. 050 +1500 ед.  -  прибыль от реализации;


        стр. 100 +85 ед.  -  налоги, относимые на финансовые результаты;


        стр. 110 +1415 ед.  -  прибыль от финансово-хозяйственной деятельности;


        стр. 140 +1415 ед.  -  прибыль отчетного года.


        Оплачено счетов по выполненным работам 600 ед. (без НДС).


        1. (3500 : 5000) * 100 = 70 %  -  процентное отношение фактической себестоимости выполненных работ к их стоимости по продажным ценам;


        2. (6000 * 70 %) : 100 = 4200 ед.  -  себестоимость оплаченной продукции.


        Данные к Справке:


        стр. 1 +1415 ед.  -  прибыль по данным бухгалтерского учета;


        стр. 2.1 а) 6000 - 5000 = +1000 ед.  -  изменения выручки от реализации работ;


        стр. 2.1 б) 4200 - 3500 = +700 ед.  -  изменения величины себестоимости работ.


        Итого по строке 2.1 [+1000 - (+700)] == +300 ед.


        Итог строки 2 +300 ед.


        Итого по строке 6 [+1415 + (+300)] = +1715 ед.  -  валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога от фактической прибыли