Особенности деятельности предприятий в регионе льготного налогообложения

Особенности деятельности предприятий в регионе льготного налогообложения

Н.П. Семенченко,
генеральный директор   
аудиторской фирмы “СЕНКЭЛ”, к.э.н.

I. Правовое обоснование деятельности предприятий, зарегистрированных в регионе льготного налогообложения

        Участники хозяйственной деятельности в условиях нестабильного налогового режима испытывают определенные трудности в налоговом планировании и управлении финансовыми активами. Одним из решений проблемы могла бы стать регистрация предприятий в регионах льготного налогообложения, которые иногда называются “российскими офф-шорами”. Однако в чистом виде “офф-шора” в Российской Федерации не существует, так как для такой деятельности нет соответствующей правовой базы.

        Начиная с 1991 года в России был принят ряд документов по вопросу благоприятного налогообложения:

        1. Закон РСФСР от 04.07.91 “Об иностранных инвестициях в РСФСР”, в котором предусмотрены налоговые льготы для предприятий с иностранными инвестициями.

        2. Постановления ВС РСФСР от 14.07.90 и от 13.09.90 “О создании зон свободного предпринимательства”.

        3. В Госдуме РФ прошел второе чтение Закон о свободных экономических зонах в РФ, который в целом одобрен и готовится к третьему чтению.

        Данный Закон предусматривает возможность создания в России различных видов “свободно-экономических зон”, таких как зоны экспортного производства, таможенные зоны, технико-внедренческие зоны, зоны трансграничного оказания услуг, в том числе банковские офф-шорные центры и т.д.

        Однако следует иметь в виду, что в проекте Налогового кодекса РФ не нашла отражения возможность развития свободных экономических зон в России.

        Из этого следует, что свободно-экономические зоны (“офф-шоры”) действовать в Российской Федерации в чистом виде пока не могут. Однако практика показывает, что на территории России имелись или имеются регионы льготного налогообложения (Ингушетия, Алтай, Калмыкия, Агинск). Регионы льготного налогообложения не следует отождествлять с понятием “свободные экономические зоны”, которые по своим экономическим аргументам по привлечению предприятий похожи (привлечение инвестиций в регион в виде налоговых льгот) и различаются степенью экономических и юридических обоснований налоговых льгот.

        Предприятия, зарегистрированные в этих регионах, обязаны в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 660 зарегистрироваться в налоговом органе и платить налоги по месту нахождения, которое в отношении юридического лица определяется в соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ местом его государственной регистрации, если в соответствии с Законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное.

        Порядок регистрации юридических лиц, в том числе определения места регистрации юридического лица, должен быть установлен в соответствии с п. 1 ст. 51 Закона о регистрации юридических лиц. Порядок регистрации юридических лиц определяется Законом РСФСР от 25.12.90 № 445-1 “О предприятиях и предпринимательской деятельности”.

        В соответствии со ст. 8 Федерального закона “О введении в действие части первой ГК РФ” местом нахождения юридического лица является место нахождения его органов управления.

        Вышеприведенные положения закреплены постановлением Президиума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 01.07.96 № 6/8, п. 21.

        Для осуществления расчетно-платежных операций предприятие может иметь расчетные, текущие и  другие счета в любом самостоятельно выбранном банке согласно разъяснений, содержащихся в Указе Президента РФ от 23.05.94 № 1006.

        Таким образом, юридические лица самостоятельно определяют как регион регистрации, так и банк, обслуживающий их деятельность.

II. Особенности и преимущества деятельности предприятий, зарегистрированных в регионах льготного налогообложения

        Несмотря на то, что предприятия, зарегистрированные в регионах льготного налогообложения, функционируют на основе российского законодательства, они имеют свои особенности:

        1. Предприятия зарегистрированы в регионе льготного налогообложения, а деятельность осуществляют в другом регионе.

        2. Предприятия, ранее зарегистрированные в регионе, не могут быть перерегистрированы в системе льготного налогообложения, за исключением получивших на то особое разрешение правительства региона.

        3. Предприятия, имеющие льготы по налогам, обязаны осуществлять инвестиционную деятельность в регионе.

        4. Для предприятий предусматриваются льготы по налогам республиканского и местного бюджетов.

        5. Предоставляемые льготы и благоприятный режим налогообложения гарантируется правительством региона.

        Предприятия, зарегистрированные в регионе льготного налогообложения:

        1) уплачивают:

        а) налоги в федеральный бюджет по нормативам, предусмотренным Законом о федеральном бюджете на соответствующий год;

        б) налоги и платежи, имеющие целевое назначение;

        2) имеют льготу в форме освобождения от уплаты налогов в части направляемых в региональный и местный бюджеты;

        3) освобождаются от налогов:

        а) на прибыль предприятий и организаций в части, направляемой в бюджет региона;

        б) с доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса;

        в) с доходов видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео и аудиокассет и записей на них;

        г) на имущество;

        д) на пользователей автодорог от объема производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг для предприятий и организаций;

       е) на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы;

       ж) транспортного налога;

       з) на нужды образования;

       и) единого налога с МП;

       к) на рекламу;

        4) освобождаются от целевых сборов на содержание милиции и благоустройство территорий и других региональных и местных налогов и сборов.

        Заинтересованность предприятия в регистрации в регионе льготного налогообложения определяется получением схем налогового планирования, что позволит:

        а) не нарушать налоговое законодательство, поскольку оно официально будет иметь льготы по налогам;

        б) определять налоговое бремя и источники его покрытия и показывать истинное состояние экономики предприятия.

        Предприятие будет иметь более достоверный бухгалтерский учет, отчетность, что обеспечит привлекательность его финансово-экономических показателей для внешних инвесторов, партнеров, клиентов.

        Одна из задач Налогового кодекса  -  унификация налогов для всех регионов. Регионы льготного налогообложения уже выполняют эту задачу, так как зарегистрированные в них предприятия имеют одинаковые льготы, возможности и обязательства независимо от того, где они функционируют.

        Кроме того, предприятие заинтересовано зарегистрироваться в таком регионе еще и потому, что оно получает возможность стабилизировать и планировать платежи сборов и налогов, что обеспечивает большую перспективу деятельности.

        Предприятие имеет возможность консультироваться по вопросам права, бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, получить схемы налогового планирования, бизнес-планы деятельности предприятия на перспективу либо для предоставления кредитов.

        Предприятиям, работающим на российском фондовом рынке, оказываются следующие услуги:

        а) правовое обеспечение брокерской деятельности;

        б) размещение эмиссии акций российских предприятий среди отечественных и западных инвесторов;

        в) налоговое планирование размещения эмиссий ценных бумаг;

        г) для иностранных инвесторов разрабатываются схемы, благодаря которым иностранные компании имеют возможность осуществлять операции на российском фондовом рынке с ценными бумагами, владеть которыми по российскому законодательству могут только российские юридические и физические лица либо в отношении которых имеются ограничения на иностранные инвестиции;

        д) разработка схем контроля со стороны иностранного инвестора над российскими юридическими лицами, в которых может быть заинтересован иностранный партнер;

        е) оказание помощи в обеспечении залога различных видов ЦБ.

        Регистрация предприятия в регионе льготного налогообложения требует от него определенных расходов (единовременный регистрационный взнос, ежеквартальный сбор, расходы на секретарское обслуживание и т.д.), что, однако, с лихвой покрывается экономией денежных средств по уплате региональных налогов. Сравнительный анализ расходов и экономии предприятия рассмотрен на примере торгового предприятия. Все цифры условные; для сопоставления вариантов льготного налогообложения и расходов предприятия, связанных с его регистрацией, и традиционного налогообложения за основу взяты данные о выручке, товарообороте предприятия и т.д. за один и тот же отчетный период.

Технико-экономическое обоснование эффективности деятельности предприятий торговли, зарегистрированных в регионе льготного налогообложения

Основные показатели деятельности за квартал: тыс. руб.

товарооборот (без НДС)                                        300 000

выручка (без НДС)                                                      90 000

налогооблагаемая прибыль                                       30 000

остатки товаров на складе                                                  90 000

(счет 41)
     
     

Сравнительное налогообложение     

        Таким образом, экономия предприятия, зарегистрированного в регионе льготного налогообложения, только по вышеуказанным налогам составляет 32 700 тыс. рублей или 31,4 % от общей суммы налогов.

        Кроме того, предприятия пользуются льготами по налогу на приобретение автотранспортных средств, сбору на образование, транспортному налогу и налогу на рекламу.

Затраты на регистрацию предприятия в регионе льготного налогообложения

        1) Регистрация (единовременно, включая все первоначальные платежи), по курсу $5750:

         $ 2 100 = 12 075 000 руб.

        2) Ежеквартальные платежи:

         $ 1 000  -  взнос;

         $ 250  -  секретарское обслуживание.

        $ 1 250 = 7 187 500 руб.

        Итого: 19 262 500 руб.

        Таким образом, даже у средней торговой фирмы затраты по регистрации и обслуживанию в регионе льготного налогообложения окупаются в течение одного квартала. С увеличением оборотов эффективность деятельности возрастает.

        Кроме расходов, предприятие, принявшее решение зарегистрироваться в регионе льготного налогообложения, должно знать, что предприятия, действующие вне зоны регистрации, имеют обычное налогообложение и могут иметь проблемы с ГНИ. Для того, чтобы пользоваться предоставляемыми налоговыми льготами, необходимо юридически правильно оформить взаимоотношения региона и предприятия-налогоплательщика. Заинтересованность в развитии регионов льготного налогообложения имеют не только предприятия, но и сами регионы. Благодаря льготной системе налогообложения регионы получают дополнительные инвестиции в экономику.

        Исследование спроса предприятий, желающих зарегистрироваться в регионе льготного налогообложения, позволяет предположить, что в год может быть зарегистрировано около 2000 предприятий. Рассмотрим на примере поступления денежных средств в такой регион по традиционным и льготным каналам налогообложения.     
     

        Поступления денежных средств по традиционным каналам вообще исключены, так как без этой системы предприятия не могли быть зарегистрированы в данном регионе.

        Общая сумма налоговых платежей предприятия в режиме льготного налогообложения в нашем примере составит за квартал 17800,34 тыс. руб., в том числе в республиканский бюджет  -   6400,34 тыс. руб. и в том числе во внебюджетные фонды  -  4900,34. При неизменных оборотах поступления в республиканский бюджет и внебюджетные фонды составят в год: 6400,34 * 4 * 2000 = = 51 202 720 тыс. руб. Фактические обороты будут значительно выше, а следовательно, больше и поступления.

        В регион поступят также инвестиции в виде:

        а) единовременного регистрационного сбора;

        б) ежеквартального взноса;

        в) лицензионные взносы.

        Кроме того, регион заинтересован в использовании режима льготного налогообложения для:

        а) привлечения в регион потенциальных налогоплательщиков;

        б) улучшения собираемости налогов;

        в) обеспечения налогового планирования и создания объективных условий для развития экономики республики.

Печать 0