Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет и списание нематериальных активов. Расчет НДС. Ответы на вопросы.


Учет и списание нематериальных активов. Расчет НДС


В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга


1. Учет и списание нематериальных активов


1.1. Общий порядок


        В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170 “О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”, сказано, что к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из:


        - авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;


        - патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;


        - свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;


        - прав на “ноу-хау” и др.


        К нематериальным активам относятся также права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.


        Минфин России, Госналогслужба России в письме от 01.11.93 № 119/НП-4-04/172н сообщили, что расходы по лицензированию за право осуществления отдельных видов деятельности подлежат отражению предприятиями по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредитом счета 51 “Расчетный счет”.


        Нематериальные активы учитываются на счете 04 “Нематериальные активы” в оценке, которая определяется:


        - при внесении учредителями в счет их предприятия вкладов в уставный фонд по договоренности сторон  -  с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”;


        - при приобретении за плату у других предприятий и физических лиц исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению до состояния готовности к использованию этих объектов  -  с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 08 “Капитальные вложения” (субсчет “Приобретение нематериальных активов”) с кредитом счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 55 “Специальные счета в банках”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (субсчет “Фонды накопления”). По мере ввода в эксплуатацию порядок отражения следующий: по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения” (субсчет “Приобретение нематериальных активов”);


        - при получении безвозмездно от других предприятий и физических лиц, но по экспертной оценке с отражением по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 87 “Добавочный капитал” (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”).


        С 1 января 1994 года согласно Указаниям Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.94 № 34 при безвозмездной передаче имущества (в том числе нематериальных активов) финансовый результат со счета 48 “Реализация прочих активов” у передающих предприятий может списываться на счет 87 “Добавочный капитал” с момента принятия их на учет.


        Следует при этом учесть п. 1 ст. 11 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, в котором сказано о том, что имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования.


        В тех случаях, когда нематериальные активы произведены в самой организации, то на учет через счет 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, они ставятся по стоимости изготовления.


1.2. Порядок возникновения нематериальных активов при приватизации


        При приватизации предприятия в целом и регистрации его как юридического лица определяется размер уставного капитала в разрезе учредителей с учетом доли каждого при покупке имущества.


        В случае приобретения предприятия по цене, которая отличается от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается следующим образом.


        1. На самом приватизированном предприятии:


        - при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью разница включается в состав нематериальных активов с отражением по дебету счета 04 “Нематериальные активы” (субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”) и кредиту счета 85 “Уставный капитал” (с соответствующим увеличением доли каждого участника (собственника).


        В течение десяти лет (но не более срока деятельности предприятия) разница переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) по дебету счетов учета затрат на производство со списанием по кредиту счета 04 (субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”);


        - при превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество учитывается по оценочной (начальной) стоимости.


        2. У предприятия-участника (собственника):


        - при превышении покупной цены над оценочной стоимостью имущества полная сумма затрат по покупке отражается как вклад в уставный капитал приобретенного (частично приобретенного) предприятия, то есть по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” с кредитом счетов учета денежных средств;


        - в случае покупки ниже оценочной стоимости по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” отражается оценочная (начальная) стоимость (в размере доли в уставном капитале купленного предприятия) с кредитом счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 83 “Доходы будущих периодов” (субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества”) в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости приобретенного имущества над его покупной ценой. Сумма превышения переносится ежемесячно частями в срок, согласованный с приватизированным предприятием по списанию им данной разницы, с дебета счета 83 “Доходы будущих периодов” на счет 80 “Прибыли и убытки” по кредиту.


        Если срок не будет определен, то для исчисления налога на прибыль налоговый орган имеет право учесть срок, установленный для списания превышения покупной цены над оценочной (но не выше срока деятельности предприятия);


        - в случае перепродажи разница по счету доходов будущих периодов должна быть учтена при налогообложении;


        - при зачислении приватизированного имущества на баланс покупателя-юридического лица и покупке по цене, отличной от его оценочной (начальной) стоимости, разница отражается в бухгалтерском учете следующим образом:


        а) при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов их учета (01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и т. д.) с кредитом счетов учета денежных средств в сумме затрат по выкупу. Сумма превышения отражается как нематериальные активы по дебету счета 04 (субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью”);


        б) при превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учета с кредитом счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 83 (субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”) в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой. Погашение разницы осуществляется аналогично указанному выше.


1.3. Амортизация нематериальных активов


        В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение их стоимости, они равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. В тех случаях, когда невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).


        Для начисления амортизации нематериальных активов с отнесением на затраты производства с принятием для целей налогообложения необходимо:


        - иметь затраты на приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором нематериальные активы пригодны к использованию в запланированных целях. В этом случае учитываются нематериальные активы, внесенные как учредительные взносы в сумме их погашения;


        - использовать нематериальные активы в осуществлении уставной (хозяйственной) деятельности;


        - использовать нематериальные активы в течение длительного периода (свыше одного года);


        - рассчитать экономическую эффективность использования нематериальных активов.


        Обобщенная информация о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение износа, собирается на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”.


        Начисленная сумма амортизации нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.


        По тем объектам нематериальных активов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений не относятся на счет амортизации нематериальных активов, эти суммы списываются непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы” без использования счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.


        При начислении износа по нематериальным активам необходимо учесть п. 1 ст. 11 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в части того, что начисление амортизации нематериальных активов производится организацией независимо от результатов хозяйственной деятельности.


        Однако следует также обратить внимание на то, что основная цель использования нематериальных активов  -  получение дохода.


1.4. Списание нематериальных активов


        Нематериальные активы списываются со счета 04 “Нематериальные активы” по кредиту и дебету счета 48 “Реализация прочих активов”. Балансовая стоимость выбывших ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы отражаются по дебету счета 48 “Реализация прочих активов”.


        В кредит счета 48 “Реализация прочих активов” списываются сумма начисленного износа к моменту выбытия (в корреспонденции со счетом 05 “Амортизация нематериальных активов”) и поступившая выручка, если нематериальные активы реализованы юридическим или физическим лицам.


        Приобретенные нематериальные активы переносят свою стоимость на выпуск продукции равномерно в течение всего времени использования и по этой причине не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой базы за счет неполного износа по ним.     
     

Схема бухгалтерских проводок по нематериальным актива

 №
 п/п   

Содержание операций

  

  

Корреспонденция счетов

  

  
 

  
 

дебет

кредит

 1

 Приобретение нематериальных активов у физических или юридических лиц   

08
04

71, 60, 76
08

2

  Выплаты через кассу физическому лицу за приобретение интеллектуальной собственности

08
04

50
08

3

Получение нематериальных активов в качестве учредительного взноса  

04

75

4

 Получение нематериальных активов безвозмездно или как субсидии правительственного органа

04

87

5

Списание собственником безвозмездно переданных нематериальных активов  

48
81,87,88

04
48

6

Начисление износа по нематериальным активам в производстве  

20,23,
25,26


05

7

Списание начисленного износа по безвозмездно переданным нематериальным активам  

05

48

8

Начисление износа по нематериальным активам, использованным в процессе реализации продукции  

43

05

9

Списание начисленного износа по нематериальным активам в торговле  

44

05

10

Приобретение права пользования основными средствами  

04
76

76
51

11

Превышение покупной стоимости над оценочной при покупке на аукционе:  
     у продаваемого предприятия
     у покупателя



04
06



85
51

12

 Передача неиспользуемых нематериальных активов как вклад в уставный фонд другого предприятия  
     

06

04

13

Обмен нематериальных активов на ценные бумаги краткосрочного характера  

58

04

14

Продажа нематериальных активов  

48
05
76
48
48
51

04
48
48
68
80
76

15

Списание остаточной стоимости нематериальных активов в случае неэффективности их использования, при хищениях в случае отсутствия конкретных виновников  

80

48

16

Начисление износа при использовании нематериальных активов в капитальном строительстве  

08

05

17

Начисление износа по нематериальным активам, использованным в непроизводственной сфере  

29

05

18

Начисление фонда накопления на приобретение нематериальных активов  

81

88

19

Направление фонда накопления на приобретение нематериальных активов  

88

88

20

Приобретение отдельных квартир в объектах жилого фонда, числящихся у предприятия-продавца  

04

51,52

21

Списание средств, использованных на строительство жилья и приобретение квартир  

88,96

88

22

Начисление износа по приобретенным квартирам в конце года  

88

014



2. Расчет НДС


2.1. Общие вопросы


        Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из:


        - свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;


        - государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;


        - государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих налог на добавленную стоимость.


        При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включаются суммы акцизов.


        2.1.1. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Не облагается НДС доля прибыли, полученная каждым участником совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая НДС.


        В случае если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости продукции, то для целей налогообложения используется фактическая цена реализации продукции.


        Под рыночными ценами понимаются цены, сложившиеся в регионе на момент реализации товаров (работ, услуг) при совершении сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, находящихся в пределах границ административно-территориальных, национально-государственных образований.


        В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.


        При обмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц  -  исходя из цены (без учета НДС) ее последней реализации, но не ниже ее фактической себестоимости.


        Если организация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости.


        При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.


        По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.


        В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) или реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется в аналогичном порядке.


        При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая.


        При использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии  -  фактическая себестоимость.


        2.1.2. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам  -  стоимость обработки с учетом акцизов.


        2.1.3. Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 “Капитальные вложения”.


        При выполнении работ хозяйственным способом объемы реализации определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 “Капитальные вложения”.


        При этом суммы начисленного налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 08 “Капитальные вложения”, корреспондируют с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.


        Под реализованной строительной продукцией (работами, услугами) следует понимать объемы реализации, отражаемые по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетный год.


        2.1.4. От налога на добавленную стоимость освобождаются товары (работы, услуги) собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий  -  по установленным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы. Исчисленный НДС по этой продукции относится на себестоимость при расчете согласно п. 12 “ц” Инструкции.


        2.1.5. При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, состоящими на учете в налоговом органе, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от реализации на территории Российской Федерации как ввезенных товаров, так и произведенных (приобретенных) на этой территории товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенным органам при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения, приобретенным на территории России.


        В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в полном размере российскими организациями (предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских организаций-покупателей (предприятий-покупателей).


        2.1.6. Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).


        Указанные суммы у организации розничной торговли и общественного питания облагаются налогом в части разницы в ценах или соответствующих ей надбавок и наценок.
     


        Обложению налогом подлежат также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).


        Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке НДС с авансов, полученных российскими организациями (предприятиями), подлежит зачету.


        Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от НДС в соответствии со ст. 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”, кроме подпункта “а” п. 1 (п. 12 Инструкции, кроме подпункта “а”), а также в счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых согласно п. 5 ст. 4 вышеназванного Закона не является Российская Федерация, налогом на добавленную стоимость не облагаются.


        2.1.7. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, проездных документов (билетов), а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их возмещение в порядке, предусмотренном в п. 21 Инструкции.


        При реализации на территории России товаров (работ, услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте по курсу Центробанка России, действующему на день уплаты налога.


        Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая поступление денежных средств по векселю, а при расчетах наличными деньгами  -  день поступления выручки в кассу.


        Для организаций, определяющих реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с принятой учетной политикой, датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов или получение векселя (в случаях оплаты задолженности за отгруженные товары (работы, услуги), обеспеченной векселем).


        При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).


        2.1.8. Обложению НДС организаций, занимающихся транспортными перевозками, подлежит выручка, полученная за перевозку грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты.


        В облагаемый оборот по авиапредприятиям включаются средства от продажи авиабилетов только в части услуг по перевозкам грузов, пассажиров, багажа и грузобагажа, оказываемых собственными силами данных авиапредприятий.


        Средства, вырученные от продажи авиабилетов других авиапредприятий (компаний) по заключенным договорам, являются объектом налогообложения у авиапредприятий (компаний), непосредственно осуществляющих эти перевозки.


        Налогом на добавленную стоимость облагаются также все виды платных услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах, портах, аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа и грузобагажа, предоставление услуг по аренде грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т. д.).


        2.1.9. По оказываемым услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также при оказании услуг без оформления квитанций при договорных формах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т. д.) облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг.


        При этом в стоимость услуги материалы и запасные части включаются по ценам приобретения (без учета НДС и торговой надбавки к ним).


        Услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоаппаратуры, а также других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей, без взимания дополнительной платы с потребителя за гарантийное обслуживание, НДС не облагаются. Указанные услуги оказываются за счет средств, учтенных производителем в цене товара.


        Не включаются в налогооблагаемую базу средства, полученные от организаций-изготовителей для осуществления ремонта и технического обслуживания бытовой аппаратуры, других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации.


        Если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя НДС (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т. д.), то обложению налогом подлежит:


        а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;


        б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.


        2.1.10. У предприятий розничной торговли облагаемым оборотом является:


        а) по товарам, включая импортные, реализуемые по свободным рыночным (розничным) ценам,  -  сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;


        б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок,  -  сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.


        Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя НДС.


        Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этими организациями, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с реализованного торгового наложения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.


        Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с НДС в размере 10 и 20 % производят исчисление НДС за отчетный период (месяц, квартал) с сумм дохода по средней расчетной ставке.


        Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих целях указанные организации должны вести аналитический учет сумм налога по поступившим товарам.


        При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок НДС исчисление и уплата налога производятся исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.


        В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или расчета средней ставки исчисление и уплата НДС производятся с полученного дохода по ставке 16,67 %.


        При комиссионной торговле с населением облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора.


        Исчисление НДС производится по ставке в размере 16,67 % к указанному выше облагаемому обороту.


        Организации общепита при реализации продукции собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть), а также покупных (включая импортные) товаров исчисляют НДС по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с налогом.


        При аукционной продаже товаров, в том числе импортных, исчисление налога производится по ставке 16,67 и 9,09 % с суммы разницы между окончательной ценой реализации товаров и ценой их поступления на аукцион, включая НДС. В оборот, облагаемый по максимальной расчетной ставке 16,67 %, включаются все платные услуги, оказываемые при проведении аукционов, в том числе плата за входные билеты.


        2.1.11. Биржи определяют сумму НДС:


        - по ставке 16,67 и 9,09 % с дохода, полученного в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах;


        - по ставке 20 % облагается плата за предоставление на ограниченный срок брокерских мест, за право участия в торгах, стоимость информационно-коммерческих и других платных услуг.


        2.1.12. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, определяется как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.


        Такой порядок расчета НДС применяется при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.


        При невозможности обеспечения раздельного учета согласно п. 20 Инструкции к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть НДС, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).


        В отдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 %, суммы НДС, уплаченные поставщиками по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка (кредитной организации). При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.


        2.1.13. При реализации или безвозмездной передаче приобретаемых основных средств и нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:


        а) приобретенных до 1992 года  -  с полной стоимости их реализации;


        б) приобретенных и реализованных в 1992 году по ценам, превышающим цену покупки,  -  с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку 21,88 %;


        в) приобретенных после 1991 года (кроме случаев, предусмотренных в подпункте “б”)  -  в виде разницы между суммой НДС, учтенной в продажной цене, и суммой НДС, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. В случае возникновения отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение НДС из бюджета не производится.


        В случае продажи жилых домов или отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства и числящихся на балансе организаций (предприятий) по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами.


        При реализации основных средств (материальных ценностей), полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств (материальных ценностей) в случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменялся, исчисление НДС по таким основным средствам (материальным ценностям) производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде.


        2.1.14. При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным”.


        Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной расчетной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 64 “Расчеты по авансам полученным” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” (субсчет “Расчеты по НДС”). При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанной запись (дебет счета 68, субсчет “Расчеты по НДС”, и кредит счета 64 “Расчеты по авансам полученным”), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), в установленном порядке (дебет счета 64 и кредит счета 46 и т. д.).


        Сумма НДС, выделенная отдельно в документах по отгруженной продукции или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации и дебету счетов расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма НДС отражается по дебету счетов реализации (46, 47, 48) и кредиту счета 68, субсчет “Расчеты по НДС”.


        Организации розничной торговли и общепита и при аукционной продаже товаров отражают на кредите счета 68, субсчет “Расчеты по НДС”, сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (торговой надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46.


        Выполненный подрядчиком или хозспособом объем строительно-монтажных работ, включая НДС, заказчик учитывает по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.


        Учтенная сумма НДС на счете 08 списывается на счет 01 “Основные средства” по мере ввода в эксплуатацию основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа.


2.2. НДС по основным фондам и нематериальным активам


        Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за исключением основных средств, ввозимых на территорию Российской Федерации, по которым сумма налога, уплаченного таможенным органам, в полном объеме принимается к возмещению у плательщиков налога при вводе их (основных средств) в эксплуатацию.


        В связи с выходом дополнений и изменений № 3 к Инструкции по НДС изменен порядок списания НДС по основным фондам и нематериальным активам  -  суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Аналогичный порядок действует и в отношении субъектов малого предпринимательства, уплачивающих в бюджет НДС.


        По основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования возмещение сумм НДС, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.