Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение прибыли - особенности списания затрат

     

Налогообложение прибыли -
особенности списания затрат  


Т.А. Истомина,
советник налоговой службы I ранга, г. Екатеринбург


        При формировании состава затрат (издержек обращения) предприятиям и организациям необходимо учесть следующее.


        Состав затрат, которые отражаются на счетах 20 “Основное производство”, 44 “Издержки обращения”, определен постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 “Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (в редакции постановлений Правительства РФ от 26.06.95 № 627, от 01.07.96 № 661, от 20.11.95 № 1133, от 14.10.96 № 1211, от 22.11.96 № 1387, от 11.03.97 № 273). Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” данный порядок утвержден для его использования и при формировании налогооблагаемой базы. При этом предусмотрена корректировка части затрат для целей налогообложения с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов.


        Следует подчеркнуть, что для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не требуется специальных записей в регистрах бухгалтерского учета  -  достаточно выделить такие суммы на отдельные субсчета или вынести их в корректировочную таблицу.


        Прежде чем рассмотреть поэлементный состав затрат, необходимо учесть несколько основополагающих принципов формирования затрат.


1. Документальная подтвержденность затрат


        Факт осуществления затрат и их содержание (направленность) должны подтверждаться платежными документами, актами, счетами, накладными, путевыми листами, справками, квитанциями и пр. Причем, наличие договоров между предприятиями в большинстве случаев может свидетельствовать лишь о намерениях сторон и при отсутствии иных документов по фактическому выполнению и приемке работ не может подтверждать факт произведения предприятием затрат.


        Хозяйственная операция считается задокументированной, если документы по ней оформлены надлежащим образом. Они должны содержать ряд обязательных реквизитов, позволяющих проверить достоверность произведенной хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение данной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”). Не может также служить основанием для отнесения затрат на издержки производства акт приемки-сдачи работ без подписи одной из сторон по договору.


2. Производственная направленность затрат


        Из анализа документов, являющихся обоснованием произведенных затрат, должна четко прослеживаться их прямая связь с процессом производства на предприятии или их обусловленность технологией и организа-цией производственного процесса. Поэтому на рассматриваемый счет не могут быть отнесены затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха работников, так как они не связаны непосредственно с участием работников в производственном процессе, оплата услуг врачей-специалистов, парикмахеров и поваров, расходы на проведение культурно-массовых мероприятий, на приобретение предметов, использование которых в производственном процессе документально не подтверждено. Не подлежат отражению на счете 20 и затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия. Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) также не включаются (подпункт “к” п. 2 Положения о составе затрат).


        Кроме того, не могут быть отнесены к производственным затратам и начисления, производимые предприятием во внебюджетные фонды (страховые взносы) на расходы по оплате труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и др.). Данные затраты должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, и прочих источников целевого финансирования (подпункт “п” п. 2 Положения о составе затрат).


3. Временная принадлежность затрат


        Включение в себестоимость продукции затрат, имеющих долговременный (капитальный, инвестиционный) характер, приводит к занижению предприятием налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль.


        Поэтому не могут быть отражены на счете издержек производства:


         -  затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства (подпункт “г” п. 2 Положения о составе затрат);


         -  затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера (подпункт “и” п. 2 Положения о составе затрат). К таким затратам, например, относятся затраты по созданию автоматизированной системы управления производством (программы анализа финансового состояния предприятия, программы бухгалтерского учета и пр.) или приобретению прав на ее эксплуатацию. Данные затраты следует относить на счет 04 “Нематериальные активы” (п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ);


         -  затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов (подпункт “е”п. 2 Положения о составе затрат).


        Данное положение нарушается предприятиями особенно часто. Особое внимание необходимо обратить на содержание сметы капитального ремонта.


        Часто выявляются случаи, когда на практике, независимо от того, что смета составлена на проведение капитального ремонта (многие так называют смету в целях обоснования включения затрат в себестоимость), из нее следует, что проводимые по ней работы относятся к расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующего предприятия.


        Перечисленные понятия установлены письмом Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 08.05.84 № НБ-36/Д/144/6-14 и введены в действие письмом Минфина РСФСР от 29.05.84 № 80 “Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий” (в редакции письма Минфина СССР от 11.02.86 № 30). В соответствии с указанным письмом приведем определение таких понятий, как расширение, реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий.


        К расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств на действующем предприятии (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.


        К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту реконструкции предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.


        К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. Техническое перевооружение действующих предприятий осуществляется по проектам и сметам на отдельные объекты или виды работ, разрабатываемым на основе единого технико-экономического обоснования и в соответствии с планом повышения технико-экономического уровня отрасли (подотрасли), как правило, без расширения производственных площадей.


        К новому строительству следует относить строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств (которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе), осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности.


        Установлено не относить на текущие затраты предприятия также следующие расходы предприятия (подпункт “в” п. 2 Положения о составе затрат):


         -  затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;


         -  затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;


         -  затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии  -  группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;


         -  затраты по подготовке кадров для работы во вновь вводимой в действие организации.


        Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозионной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ.


        Если предприятие не выставляет претензии недобросовестным поставщикам, то затраты по устранению недоделок производятся за счет собственных средств предприятия (чистой прибыли).


        При списании затрат необходимо учитывать, что к перечисленным затратам, которые не являются текущими, относится не только стоимость приобретаемых основных средств и используемых для этого материалов, но также стоимость работ по их возведению (сооружению), включая расходы по доставке, монтажу и установке и др., а также по приведению их в состояние, пригодное для использования. Так, командировочные расходы работника предприятия по приобретению оборудования, несмотря на то, что они носят производственный характер, не могут рассматриваться как текущие расходы предприятия, а подлежат отнесению на увеличение стоимости соответствующих основных средств.


        При применении данного принципа следует также иметь в виду, что текущие затраты могут относиться на счета учета затрат на производство не только прямым путем по факту их начисления или оплаты, но и через счет 31 “Расходы будущих периодов”, а также путем создания фондов и резервов, предусмотренных действующими нормативными актами. Порядок формирования таких затрат и периодичность их отнесения на издержки производства определены инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его учетной политикой.


4. Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия


        Все расходы предприятия отражаются на счете 20 только в том случае, если они произведены в интересах самого предприятия и имеют непосредственное отношение к его деятельности. Такими затратами не являются затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг) по благоустройству города или поселка, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ (п. 4 Положения о составе затрат). Отдельные выплаты (сверх договорной стоимости работ) в качестве компенсации командировочных расходов физическим лицам, не состоящим в штате предприятия (по договорам подряда) (ст. 702, 709 ГК РФ 1996 г.), на основании предъявленных ими командировочных удостоверений также не могут быть отнесены на себестоимость продукции, поскольку в данном случае такие расходы связаны с деятельностью самих граждан. Чтобы отнести данные расходы на затраты, предприятие должно их выплачивать в составе договорной стоимости работ (без выделений).


        Расходы предприятия могут носить производственный характер, но в том случае, если они произведены по работам, выполняемым в порядке оказания помощи или участия в деятельности других предприятий; отнесение таких затрат на счета учета затрат по основному производству и в дальнейшем их отнесение на себестоимость продукции предприятия рассматривается как занижение налогооблагаемой прибыли.


        Инструктивными документами, регламентирующими состав затрат (издержек обращения), кроме Положения о составе за-трат, утвержденного постановлением от 05.08.92 № 552 (в редакции изменений, внесенных постановлением № 661), являются также отраслевые нормативные акты, регламентирующие состав затрат.


        Отраслевые инструкции, разработанные соответствующими министерствами и ведомствами, по вопросам калькулирования себестоимости, учитывающие особенности состава затрат в отдельных отраслях промышленности, могут и должны применяться предприятиями в полном объеме только в том случае, если они изданы во исполнение п. 2 постановления Правительства РФ от 05.08.92 № 552 “Об утверждении Положения о составе затрат...” и согласованы с Минэкономики России и Минфином России. Такие инструкции разработаны для применения в строительной, торговой, научно-исследовательской и некоторых других сферах деятельности предприятий и организаций. Приведем основные из них:


         -  типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ 04.12.95 № БЕ-11-260/7;


         -  методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом РФ по торговле по согласованию с Минфином РФ 20.04.95 № 1-550/32-2;


         -  типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденные Миннауки РФ 15.06.94 № ОР-22-2-46;


         -  методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов, утвержденные Госстроем 06.04.94 (письмо Минфина РФ от 23.05.94 № 66);


         -  особенности состава затрат, включаемых в себестоимость геологоразведочных работ, утвержденные письмом Комитета РФ по геологии и использованию недр от 24.03.93 № ЭЭ-61/683;


         -  особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий воздушного транспорта Российской Федерации, утвержденные Минтрансом РФ 06.06.94 № ВА-3/365;


         -  особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в системе потребкооперации, утвержденные Центросоюзом РФ 18.12.92 № ЦСЦ-180;


         -  особенности состава затрат, включаемых в себестоимость услуг предприятий и организаций ЖКХ, утвержденные Роскоммунхозом 27.03.93 (письмо Роскоммунхоза от 02.04.93 № 01-04-44), в редакции от 04.09.95;


         -  отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по издательской деятельности, утвержденные Мининформапечати РФ 08.04.93 № 02-68А/18;


         -  методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозом РФ 11.03.93 № 2-11/473;


         -  особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) организаций связи, утвержденные Минсвязи РФ 31.08.95 № 4722;


         -  особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядка формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли организациями автомобильного транспорта Российской Федерации, утвержденные Минтрансом РФ от 25.09.95 № ВБ_3/570.


        Бухгалтеру предприятия следует иметь в виду, что остальные методические материалы, не согласованные с соответствующими министерствами в установленном порядке, могут применяться только в части, не противоречащей Положению о составе затрат (п. 2.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (в редакции от 12.02.96).


        При списании затрат налогоплательщикам следует обратить внимание на следующие особенности:


        а) “затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации”.


        В значительной части такие затраты приведены в п. 6 (“Материальные затраты”) и п. 7 (“Затраты на оплату труда”) Положения о составе затрат.


        Методика определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, на каждом предприятии определяется его учетной политикой (приложение 15, п. 3). В 1996 году предприятия могли списывать материалы в производство:
             Методика определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, на каждом предприятии определяется его учетной политикой (приложение 15, п. 3). В 1996 году предприятия могли списывать материалы в производство:


         -  по средней себестоимости,


         -  по стоимости первых по времени закупок (ФИФО),


         -  по стоимости последних по времени закупок (ЛИФО).


        Согласно п. 4.14 Отраслевых типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, для строительных предприятий установлены дополнительные варианты методов оценки стоимости используемых в производстве материалов (например, по себестоимости единицы закупаемых материалов). В 1997 году этот принцип остался таким же, как и в 1996 году.


        Порядок расчета стоимости материалов, списываемых в производство в соответствии с избранным предприятием методом, должен быть единым и соответствовать установленному п. 2.9 инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97.


        Часто на предприятиях материальные ценности списываются на издержки производства по мере их приобретения (особенно при их достаточно низкой стоимости и небольшом количестве) минуя счета учета материальных ценностей. В таком случае происходит списание материалов по себестоимости их единицы, что неправомерно для большинства предприятий и приводит к искажению расчетной себестоимости выпускаемой в отчетном периоде продукции (работ, услуг). К предприятию будут предъявлены финансовые санкции в случае, если в результате подобных действий бухгалтера налоговыми органами будет выявлено занижение налогооблагаемой прибыли предприятия (то есть может быть реализация товара ниже себестоимости).


        Положение о составе затрат не требует строгого нормирования списания материалов в производство. Количество потребляемых материалов (сырья, топлива и пр.) обусловлено только его технологическим процессом (видами применяемого оборудования, длительностью производственного цикла, качеством выпускаемой продукции и пр.), что должно быть обязательно документально обосновано. Так, например, в случае превышения потребления ГСМ автотранспортом /неслужебным  -  под служебным автотранспортом здесь следует понимать автомобили, обслуживающие аппарат управления (подпункт “и” п. 2 Положения о составе затрат)/. По отношению к нормам, утвержденным департаментом автомобильного транспорта Минтранса РФ 26.08.93 (действуют до 01.10.98), предприятию в случае проведения документальной проверки его финансово-хозяйственной деятельности придется на основании имеющихся у него документов подтверждать именно такой необходимый объем расхода топлива. Это могут быть данные технического паспорта автомобиля, где указана норма потребления ГСМ исходя из его конструктивных особенностей или заключение компетентных организаций о дефектах или других основаниях потребления повышенного количества ГСМ.


        Хочется обратить внимание на то, что основанием для списания ГСМ на издержки производства является накладная на отпуск ГСМ в производство. Однако при формировании финансового результата деятельности предприятия расчет стоимости ГСМ в составе себестоимости продукции следует производить исходя из данных, содержащихся в путевых листах каждой единицы автотранспорта.


        По этому элементу издержек производства (обращения) можно также принять списание расходов, связанных с эксплуатацией арендованного автомобиля, который используется для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), в том числе расходы на покупку бензина при наличии соответствующих документов, подтверждающих затраты;


        б) “затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса”.


        К затратам некапитального характера относятся расходы предприятия, которые не приводят к увеличению стоимости принадлежащих ему основных средств и нематериальных активов (возведение временных нетитульных сооружений: цеховых кладовых, контор, навесов и пр.), то есть не связанные с техническим перевооружением, реконструкцией, а также с проведением НИОКР. При этом под НИОКР следует понимать проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (возможно, с привлечением сторонних организаций), направленное на создание новых видов продукции, сырья и материалов (образцов или опытных партий изделий), новых технологий, новых нормативных или инструктивных материалов в соответствии с условиями, предусмотренными в договоре (внутреннем заказе) /определение косвенное  -  прим. автора/  -  см. п. 23 письма Госналогслужбы России от 30.08.96 № ВГ-6-13/616 и Отраслевые особенности формирования себестоимости НИОКР.


        Предприятиям не следует по данной статье проводить затраты по переносу требующих монтажа основных средств и отдельных агрегатов на другое месторасположение (расходы по их демонтажу, монтажу, установке и наладке на новом месте). Расходы по перемещению оборудования, требующего монтажа, которое числится на действующих предприятиях в основных средствах, отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном для учета частичной ликвидации объектов (утвержден письмом Минфина СССР от 07.05.76 № 30). Согласно п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации этих объектов произведенные затраты изменяют первоначальную стоимость основных средств, а значит, не могут быть отнесены на издержки производства и обращения;


        в) “затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организа-цией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п.”


        Для обоснования правомерности включения расходов в данную статью затрат предприятиям необходимо иметь подтверждение, что:


         -  затраты по изобретательству и рационализаторству непосредственно связаны с совершенствованием технологии, улучшением качества, надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств выпускаемой предприятием продукции. Вознаграждения (и другие затраты) за изобретения и рационализаторские предложения, не связанные с производством продукции, в себестоимость продукции не включаются;


         -  изобретательская деятельность автора (изобретение, полезная модель) зарегистрирована в установленном порядке, то есть на данные работы, если они являются патентоспособными, получен патент (если предприятие проводит данные затраты как связанные с изобретательством, см. Патентный закон РФ от 23.09.92 № 3517-1);


         -  рационализаторская деятельность оформлена на предприятии в установленном порядке. Постановлением Совмина РСФСР от 22.06.91 № 351 “О мерах по развитию изобретательства и рационализаторской деятельности в РСФСР” предусмотрен самостоятельный порядок рассмотрения заявлений на рационализаторские предложения, их внедрения и выплату авторского вознаграждения, решение вопросов премирования за содействие рационализаторству самими предприятиями, объединениями, организациями и учреждениями.


        Следует также учесть, что рационализаторским предложением признается техническое решение, являющееся новым (не использовалось ранее на предприятии, не было разработано техническими службами этого предприятия, не предусмотрено приказами администрации, не было рекомендовано вышестоящей организацией или опубликовано в информационных изданиях по распространению передового опыта) и полезным для предприятия (его использование на данном предприятии позволяет получить экономический, технический или иной положительный эффект); причем, экономический эффект должен быть обязательно просчитан. Рационализаторское предложение должно предусматривать изменение конструкции изделий, технологии производства и применяемой техники или изменение состава материала. Не признаются рационализаторские предложения (кроме изобретений) инженерно-технических работников НИИ, проектных, конструкторских, технологических организаций и аналогичных подразделений предприятий, относящихся к разрабатываемым этими работниками проектам, конструкциям и технологическим процессам. Кроме того, поощрения авторам могут осуществляться не только за предложения, имеющие технический характер, но и за управленческие или организационные, если они приносят предприятию реальную экономию (необходимо обязательно представить расчет).


        Для признания предложения рационализаторским автор должен подать письменное заявление с описанием сущности предложения, прилагая в необходимых случаях чертежи, схемы или эскизы. Представленные материалы должны содержать данные, достаточные для практического осуществления предложения. Решение о признании предложения рационализаторским и о принятии его к использованию, либо о проведении опытной проверки, либо об его отклонении принимается руководителем предприятия, организации или учреждения или руководителем соответствующего подразделения, на которого это возложено приказом по предприятию, организации или учреждению. После вынесения решения о признании предложения рационализаторским и о принятии его к использованию автору предложения должно быть выдано удостоверение, которое подтверждает признание предложения рационализаторским, содержит дату подачи и заключение об авторстве на рационализаторское предложение.


        Оплата работ по составлению и оформлению заявочных материалов на открытия, изобретения (полезные модели, промышленные образцы), рационализаторские предложения, связанные с совершенствованием технологии, применяемой при производстве продукции (работ, услуг), расходы по оплате патентных пошлин и за поддержание патентов в силе включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством (письмо Минфина России от 10.11.95 № 16-00-16-182).


(Продолжение следует)