Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

На вопросы читателей журнала отвечает В.И. Макарьева, государственный советник налоговой службы II ранга


На вопросы читателей журнала отвечает В.И. Макарьева, государственный советник налоговой службы II ранга


     Реализация продукции (работ, услуг)

         

     1. Предприятие осуществляет расчеты с заказчиками по мере перехода права собственности к покупателям с момента отгрузки. Где учитывается отгруженная, но не оплаченная продукция?

         
     В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий отгруженная продукция, счета за которую выставлены (предъявлены) покупателю, отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
         
     На счете 45 "Товары отгруженные "подлежит учету отгруженная продукция (товары) при условии, что договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от предприятия к покупателю (заказчику) права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели.
         
     Указанное имеет отношение к экспорту продукции, а также к готовым изделиям (товарам), переданным другим предприятиям и организациям на комиссионных и других началах.


         2. Каков порядок заполнения отчетности за 19961997 годы при использовании организацией метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по мере оплаты"? Будет ли установлен единый порядок определения выручки для целей налогообложения?

         
     Начиная с 1995 года согласно приказу Минфина России от 19.10.95 № 115 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год " организации по статье "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость. акцизов и аналогичных обязательных платежей) " отражают выручку от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг) "для определения финансовых результатов от реализации по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору.
         
     По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) организации отражают суммы по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) " и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " согласно расчетным документам.
         
     Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) с кредита счетов 40 "Готовая продукция ", 45 "Товары отгруженные ", 20 "Основное производство ", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг) "и других счетов по учету продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46.

     На счете 45 организации учитывают движение отгруженной продукции (товаров) при условии, что договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения (например, при экспорте).
       
      В то же время до окончания действия п. 13 " Положения о составе затрат для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
         
     Следовательно, у организаций, учитывающих выручку от реализации продукции поляре оплаты. возникает несоответствие между бухгалтерской и налоговой отчетностью (расчетами по налогам).

     Определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения следует следующим образом.
     
     Суммируются:
        а. Стоимость остатков отгруженной продукции, товаров на начало отчетного периода.
        б. Стоимость отгруженной продукции (товаров) за отчетный период.
        в. 0пределяется стоимость остатков отгруженной продукции (товаров) на конец отчетного периода.
        
      Из суммы полученной от сложения стоимости остатков отгруженной продукции (товаров) на начало отчетного периода и отгруженной продукции (товаров) за отчетный период, исключается стоимость переходящих остатков отгруженной продукции (товаров) на конец отчетного периода, что и дает данные по оплаченной продукции (товарам) для исчисления налогов.

     Указанные данные исчисляются отдельно по отпускным ценам и себестоимости для определения показателя выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимости реализованной (оплаченной) продукции.
         
     По статье "Покупатели и заказчики "формы № 1 "Бухгалтерский баланс " организации отражают задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по договорной или сметной стоимости за отгруженную продукцию (товары. выполненные работы, оказанные услуги).
         
     В соответствии с п. 7 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины " с учетом внесенных в него изменений Указом Президента Российской Федерации от 03.04.97 №283, до конца 1997 года организации предусматривают методы учета реализации продукции для целей налогообложения в учетной политике.


          3. Что является датой реализации продукции (работ, услуг) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по мере оплаты" и расчете за поставленную продукцию векселем?

         
     При осуществлении расчетов за поставленную продукцию (работы, услуги) векселем следует руководствоваться постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 № 1451-1 "О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР ", положениями статей 142-149 Гражданского кодекса Российской Федерации. постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.94 № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения ", указаниями Минфина России от 31. 10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги ", с учетом именений и дополнений от 16.07.96 №62.
       
      Датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю при реализации по оплате, а при расчете с поставщиком за продукцию (работы, услуги) векселем дата передачи векселя.
          
     При расчете векселем за товары (работы, услуги) или передаче (продаже) его организациям при кассовом методе учета выручки от реалицзации продукции (работ, услуг) данные для целей налогообложения подлежат включению для расчета налогообложения.
         
     При этом для целей налогообложения показатель выручки от реализации учитывается по данным, исчисленным на день отгрузки и предъявления счета к оплате.


     4. Как учитывается для целей налогообложения списанная задолженность по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

        
     Согласно п.1 постановления Правительства Российской Федерации от IS.08.95№ 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) " неистребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг), в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора без уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения.
         
     Необходимо при этом учесть, что списание дебиторской задолженности производится со счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ", а не счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) ", и поэтому по мере оплаты дебиторской задолженности при учетной политике по мере оплаты исчисление налогов производится в установленном порядке.
         

     5. Как отражается выручка от реализации подрядными организациями?

         
     В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий подрядные организации отражают результаты от реализации законченных этапов или объектов строительства, выполняемых им по договорил/ подряда и субподряда на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг) ".
         
     По названному выше счету отдельно отражаются получаемые подрядными организациям в установленном порядке компенсации и льготы сверх сметной стоимости строительных и монтажных работ. Такие компенсации не включаются в сметы, сметно-финансовые расчеты и объемы выполненных работ.
         
     В п. 21.8 инструкции Госналогс-1ужоы России от 15.05.95 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды " (в редакции Изменений и дополнений № 6 от 27.03.97) определено, что строительные (аналогично научно-исследовательские, опытно-конструкторские) организации уплачивают налог на пользователей автодорог от суммы выручки от реализации продукции (роют, услуг). полученной от выполнения работ собственными силами.


          6. Как отражается продукция, переданная в магазин, находящийся на балансе организации?

          
     Производство продукции и реализация через магазин это две разные отрасли, и доходы по ним определяются по-разному.
Сданная готовая продукция производителем списывается в порядке реализации со счета 40 "Готовая продукция " на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг) ".
         
     По этой причине в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий не установлен порядок списания готовой продукции на счет 41 "Товары ".
        
     Однако учитывая указания по учету счета 45 "Товары отгруженные ", готовые изделия, переданные в магазин для реализации без предварительной оплаты за них, на комиссионных и иных подобных началах, могут учитываться как товары, отгруженные до поступления оплаты за них, если в учетной политике предусмотрен "кассовый метод ".


        7. Включаются ли в данные по выручке от реализации транспортные расходы и расходы по таре?

         
     В п. 17 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды " (с учетом изменений и дополнений от 27.03.97 № 6) четко определено, что включение расходов по таре и транспортировке товаров, продукции (работ, услуг) в выручку от реализации этой продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров зависит от принятого плательщиками метода формирования цены на продукцию (работы, услуги).
         
     При установлении цены реализации продукции (работ, услуг) на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке продукции (работ, услуг) до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов или издержек обращения организации-поставщиков и учитываются в составе продажных цен товаров и в выручке от реализации продукции (работ, услуг).
         
     В случае, когда такие расходы выделяются в счетах-фактурах отдельной строкой, они подлежат также включению в состав продажных цен товаров и в выручку от реализации товаров (работ, услуг) и учету при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог (соответственно следует включать и в налогооблагаемую базу для других налогов).
         
     Аналогично учитываются при налогообложении расходы по таре и доставке продукции (работ, услуг) до пункта отправления при установлении отпускной цены на условиях доставки продукции (работ, услуг) до пункта отправления за счет поставщика.
         
     При установлении отпускной цены на условиях доставки продукции (работ, услуг) за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре и доставке продукции (работ, услуг) от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, не включаются у поставщика в выручку от реализации продукции (робот, услуг) и в продажные цены товаров.
         
     В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий сказано о том, что на счет 43 "Коммерческие расходы "предприятия относят расходы на тару и по доставке продукции на станцию (пристань) отправления.
         
     Числящиеся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками "суммы транспортных расходов и стоимость тары, подлежащие возмещению покупателями и заказчиками и включенные в счета, которые предъявлены за отгруженные или отпущенные товары, списываются одновременно со стоимостью этих товаров. Но при этом сумма транспортных расходов и тары в размере их оплаты отражается по кредиту счета 62 в дебет счетов 51 "Расчетный счет ". 50 "Касса ". 52 "Валютный счет "и др., минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг) ".
         

     8. В каких случаях арендная плата относится на финансовые результаты, а в каких на счет 46?

         
     В п. 21.3 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30. с учетом изменений и дополнений от 27.03.97 № 6, сказано о том, что организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной собственности), уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг.
       
      А так как объектом налогообложения при исчислении налога на пользователей автодорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), то арендная плата, полученная арендодателем от сдаваемых в аренду основных средств, аналогично договору лизинга, подлежит отражению по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг) ".
         
     В п. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15, установлен порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся по договору лизинга сумм лизинговых платежей за отчетный период по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками "и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) ".
        
     Как внереализационные доходы на счете 80 "Прибыли и убытки "в соответствии с п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, подлежат отражению суммы арендной платы временно неиспользуемых основных средств (без отнесения расходов по содержанию объектов, сданных в аренду).
         
     Из п. 24 Положения о порядке начисления амортизационных отчислении по основных фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.90 № В Г-21-Д/144/17-24/4- 73, следует, что в случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов основных фондов амортизационные отчисления на них производятся арендодателем с отнесением отчислений на расходы от внереализационных операций и возмещением их за счет получения арендной платы, зачисляемой в состав доходов от внереализационных операций.

     По указанной причине в п. 15 Положения о составе затрат для целей налогообложения не учитываются суммы износа по основным фондам, затрат по ремонту и другим по объектом, сданным в аренду.

         9. Как осуществляются расчеты за отгруженную продукцию (работы, услуги) для целей налогообложения при расчетах векселем?

         
     Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26.09.94 № 1094, указан в письмах Минфина России от 31.10.94 № 142 и от 16.07.96 № 62, из которых следует:
       
      - у организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя за отгруженные товары (работы, услуги) сумма по векселю отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ", субсчет "Векселя полученные ", и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) " непосредственно за продукцию и счета 80 "Прибыли и убытки ", субсчет "Доходы по векселям ", в части оплаты процентов за несвоевременную оплату;
       
      - при учетной политике по отгрузке данные для исчисления налогов учитываются по мере отгрузки продукции и получения векселя;
       
      - при учетной политике по оплате за реализованную продукцию при получении денежных средств в счет оплаты векселя с отражением по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ", субсчет "Векселя полученные ". или расчетов векселем за полученные материальные ценности или оказанные услуги:

     - в случае, если сумма фактически поступивших денежных или других средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, разница относится векселедержателем в дебет счета 81 "Использование прибыли "или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателям и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные ".
         
     При этом следует учитывать, что все налоги, начисленные на выручку от реализации, не уменьшаются.
          

     10. Каков порядок реализации квартир?

         
     Из п.2 указаний Минфина России от 13.10.93 № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве "(с учетом изменений согласно письму Минфина России от 03.04.96 № 37) следует, что при приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда организация-покупатель отражает их стоимость по дебету счета 04 "Нематериальные активы "в корреспонденции со счетами по учету расчетов.
         
     Одновременно средства, использованные на приобретение квартир, списываются с дебета счетов учета соответствующих источников S8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ", 96 "Целевые финансирование и поступления "и др. в корреспонденции со счетом 88, субсчет "Фонд социальной сферы ".

     Отражение в бухгалтерском учете выбытия (продажи) квартир осуществляется по счету 48 "Реализация прочих активов " в порядке, установленном в инструкции по применению Плана счетов.
         
     Налогоплательщику следует учесть, что реализация квартир производится по рыночной стоимости на день продажи, а отрицательный результат для целей налогообложения не принимается.

     Организация-продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете.

     11. Как учитывается для целей налогообложения выручка от реализации по договору мены?

     
     В п. 13 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661) определено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах -по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
         
     Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
Учитывая вышеуказанное, в данные по выручке от реализации при методе расчета по мере отгрузки включаются суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы за отгруженную ему продукцию (работы, услуги) с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками "и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) ". Поступившие по договору мены материальные ценности отражаются по дебету счетов по их учету и кредиту счета 62.
         
     При методе расчета реализации продукции по мере оплаты для целей налогообложения по договору мены следует учитывать данные по реализации продукции (работ, услуг) только при исполнении обязательств обеими сторонами, то есть после получения товарно-материальных ценностей (работ, услуг) поставщиком за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), о чем свидетельствует п. 3. 1 инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97.
         


     12. Как учитывается для целей налогообложения выручка от реализации при расчетах в конвертируемой валюте или условных единицах?

         
     Нормативные документы по бухгалтерскому учету в Российской Федерации (одними из которых являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению) свидетельствуют о том, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется не на день оплаты, а на день отгрузки и предъявления счетов к оплате.
         
     По этой причине у поставщика разница между оплатой по счету за продукцию (работы, услуги) и суммой за отгруженную продукцию (работы, услуги) в соответствии с п. 3.9 инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности отражается на счете 80 "Прибыли и убытки "и на основании п. 14 Положения о составе затрат включается в состав внереализационных доходов. В случае наличия отрицательной суммовой разницы у поставщика данные для налогообложения восстанавливаются.
         

     У покупателя указанная разница может быть принята в случае, если по договору (контракту) она является процентами за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг).
     

      13. Включается ли скидка, предоставленная оптовым покупателям, в данные по счету 46?

         
     Как было определено в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина СССР от 28.03.85 № 40, скидки с цены. предоставляемые предприятиями-поставщиками покупателям, на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг) " не отражаются, то есть на сумму этих скидок уменьшается выручка от реализации.


     14. Как определяются суммы скидок (накидок) на остаток нереализованных товаров?

       
      Этот порядок был установлен Минфином СССР в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, которая была утверждена приказом от 2 8.03.85 № 40.
         
     Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

     Сумму скидок (накидок) на остаток нереализованных товаров в предприятиях розничной торговли допускается определять из расчета среднего процента, исчисляемого следующим образом:
          
     1. К сумме скидок (накидок) на остаток нереализованных товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка " и вычитается сумма оборота по дебету этого счета (на прочие списания).
         
     2. К сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам).

     3. Произведение найденной суммы скидок на 100, деленное на сумму реализованных и оставшихся товаров, представляет собой средний процент скидок (накидок) со стоимости этих товаров по учетным ценам.

     4. Абсолютная сумма скидок (накидок), относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения среднего процента скидок на сумму остатка товаров на конец месяца.


     15. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете реализации товаров, приобретенных промышленными и другими предприятиями?

         
     При рассмотрении данного вопроса необходимо руководствоваться инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в которой определено, что на промышленных и других производственных предприятиях счет 41 "Товары " применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

     Если реализуются излишние и ненужные материальные ценности, то данные по их реализации отражаются по счету 48 "Реализация прочих активов ".

   16. Как учитывается переуступка долга для целей налогообложения?

     Руководствуясь Гражданским кодексом Российской Федерации переуступка долга в пользу третьего лица означает, что должник производит расчеты не с поставщиком продукции, а с организацией, которой должен поставщик.
     При возникновении обязательств в пользу третьего лица предприятие-поставщик в обязательном порядке учитывает суммы задолженности за отгруженную продукцию покупателем при кассовом методе расчета реализации продукции.
         

     17. Как отражается в бухгалтерском учете плата за услуги продукцией?

         
     В случае осуществления оплоты за оказанные услуги продукцией, например, зерном за хранение на элеваторе, следует эту переданную продукцию отразить в установленном порядке на счетах 40 "Готовая продукция ", 46 "Реализация продукции (работ, услуг) ", а по счетам издержек производства (обращения) отразить сумму оплаты за оказанные услуги в размере стоимости переданной продукции.


     18. Отражается ли на счете 46 готовая продукция, переданная для осуществления совместной деятельности?

     
     Из п. 4 письма Минфина России от 24.01. 94 № 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности " следует, что стоимость передаваемого имущество участниками совместной деятельности не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности.
К счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения " и 58 "Краткосрочные финансовые вложения " вводится отдельный субсчет "По совместной деятельности" , но котором ведется аналитический учет по каждому договору о совместной деятельности и видам взносов.
         
  
   По счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения " или 58 "Краткосрочные финансовые вложения "отражается стоимость передаваемого имущества в оценке по договору о совместной деятельности. В случае передачи готовой продукции необходимо отразить ее у участника, передающего для осуществления совместной деятельности, по дебету счета Обили 58 с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) ", учитывая законодательные акты по налогообложению.
         
     При этом долевое участие в строительстве не считается совместной деятельностью.
         

     19. Подлежат ли включению в данные по выручке от реализации продукции объемы строительно-монтажных работ, выполненные собственными силами?

         
     Строительные работы согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации и порядку лицензирования, действующему в Российской Федерации, производятся организациями при наличии лицензии на право осуществления деятельности, технической документации, сметы.
         
     Поэтому в п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость " указано, что работы, выполненные хозяйственным способом, рассматриваются как услуги на сторону и включаются в выручку от реализации для исчисления налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

     В инструкции по применению Плана счетов определен порядок отражения данных по списанию в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) "с дебета счета 08 "Капитальные вложения "объемов строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом.

     Подтверждением тому является также п. 11 письма Минфина России от 12.11. 96 № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами ", из которого следует, что при выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость отражается в течение строительства по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом ", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость ", в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложения ". По мере ввода объекта в строй расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленного налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения "в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) ". Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства " и кредиту счета 46 отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства.
         
     Кроме того, организации, производящие строительные работы хозяйственным способом, руководствуются в своей деятельности Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.95 № Б Е-11-260/7.
         

     20. Включаются ли расходы на капитальный ремонт основных средств строительных организаций в объем выполненных работ?

         
     В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ Минстроя России от 04.12.95 № Б Е-11-260/7 у казанные работы входят в объем выполненных работ, так как под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику.
         
     В п. 2.4.4 указанных Типовых методических рекомендаций предусмотрено включение в затраты на обслуживание производственного процесса расходов по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитальных ремонтов).
Себестоимость реализованной продукции


     21. Каков порядок списания организационных расходов предприятиями и организациями?

         
     В п. 4.23.1 инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12. II. 96 № 97, установлено, что по статье "Организационные расходы " организации отражают суммы расходов, связанных с образованием юридического лица, которые признаны в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.
         
     Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы ".

     Организации, изменяющие организационно-правовую форму, производят указанные выше расходы за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.


      22. Как списываются проценты по заемным средствам, включая товарные кредиты?

         
     В п. 3.11 инструкции Минфина России "О порядке заполнения форм готовой бухгалтерской отчетности... "за 1996 год предусмотрено списание сумм оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций, на счет 81 "Использование прибыли ".
         
     Поступление материальных ценностей отражается как товарный кредит по дебету счетов учета этих ценностей и кредиту счета 94 "Краткосрочные займы " или 95 "Долгосрочные займы ".
         
     Списание разницы по этим счетам производится за счет собственных средств предприятий.


     23. Как списывается износ по малоценным и быстроизнашивающимся предметам на затраты производства?

        
     В соответствии с п. 4 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины " приказом Минфина России от 03.02.97 № 8 "О квартальной бухгалтерской отчетности " внесены изменения в п. 45 "б" Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26. 12.94 № 170.
         
     Начиная с 1 января 1997 года предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных учреждений 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда (исходя из их стоимости, предусмотренной по договору) учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

     При этом следует учесть следующее:

     - не осуществляется перевод основных средств в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов, числящихся у организаций по состоянию на 31 декабря 1996 года;
       
      - обеспечивается выполнение постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР ";

     - обеспечивается выполнение п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве.
         
     Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предметов труда, учитываемых в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, может погашаться в размере 50 % стоимости при их передаче со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью или путем начисления износа в размере 100 % при передаче указанных выше средств труда и предметов в эксплуатацию, что необходимо предусмотреть в учетной политике.
До их списания в бухгалтерском учете при выбытии они учитываются по счетам 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы "и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов ".
         

     24. Могут ли списываться амортизационные отчисления или износ по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, начисляемые на холодильники, телевизоры, магнитофоны и другую аналогичную технику, на затраты производства?

        
      Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России письмом от 17.12.96 № 16-00-17-163 по данному вопросу сообщено следующее.
        
     Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) в виде холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники правомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг), как необходимые для осуществления рекламных и представительских мероприятий, удовлетворения нужд работников по поддержанию гигиенических требований, требований по питанию.
         
     Указанные расходы предусмотрены в п. 2 "е" и др. Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.


        25. По каким нормам производится списание в расход топлива и смазочных материалов?

       
      Департамент транспортных систем и связи Минфина России в ответе от 09.03.94 № 8-04-03 сообщил. Минтранс Российской Федерации в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Совета Министров Правительства Российской Федерации от 18.05.93 № 457, осуществляет государственное управленце в области автомобильного и других видов транспорта, разрабатывает и утверждает правила, технические нормы и другие нормативные акты по вопросам перевозок грузов, пассажиров, а также технической эксплуатации и ремонту транспортных средств
         
     В связи с этим, с октября 1993 года до 1 октября 1998 года взамен "Линейных норм расхода автомобильного бензина, дизельного топлива, сжиженного и сжатого газов для автомобильного транспорта "(введенных в действие Мин трансом РСФСР письмом №ВЕ-14/385 от 28.03.89) Минтрансом России (Р-3112199-0295-93) с учетом уточнений от 13.02.95 № ЛШ-1/52 утверждены Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.
        
     Департаментом транспортных систем и связи Минфина России рекомендовано по вопросам применения и использования указанных нормативных материалов обращаться в Департамент автомобильного транспорта Минтранса России.
           
     Минтранс России уточнил и 25 апреля 1997 г. довел до сведения нормы № Р-31/2194-0366-97.

     26. В каком объеме выплачиваются суточные работникам, направляемым в краткосрочную командировку за границу?

         
     В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков и налоговых органов по вопросу правильности оплаты и списания на затраты производства выплат суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, Мин труда России и Минфин России в ответе от 17.05.96 № 103 7-ИХ сообщил и следующее.
         
     Работникам, направляемым в краткосрочную командировку за границу, суточные вылечиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую командированный Направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российской Федерации по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.
         
     Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.
         

     27. Списываются ли на затраты производства выплаты вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения?

         
     К затратам, связанным с изобретательством и рационализаторством, относятся расходы, связанные с проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п.
         
     Списание вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения предусмотрены в п.10 Положения о составе затрат.
         
     Организациям необходимо учесть, что работа, проводимая по рационализации и изобретательству, должна способствовать увеличению экономической эффективности путем повышения производительности труда, сокращения сроков производства продукции и ее реализации, улучшению технологии производства и повышению качества выпускаемой продукции (работ, услуг), внедрению эффективных материалов, повышению уровня использования основных фондов, улучшению деятельности организации в целом.


         28. В каких случаях оплата услуг сторонних организаций может быть включена в состав затрат на производство (издержки обращения)?

         
     Себестоимость продукции (оказанных услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства (обращения) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
         
     Оплата услуг сторонних организаций может быть включена в состав затрат на производство (издержки обращения) в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение тех или иных обязанностей и услуг, а также при условии, что все расходы возмещаются потребителями, что подтверждено пунктами 1 и 2 "и" Положения о составе затрат.

     29. Куда относятся обязательные отчисления, перечисленные органам пожарной охраны?

         
     На данный вопрос Минфин России письмом от 04.10.95 № 04-02-11 ответил следующее.
         
     В соответствии с Законом Российской Федерации "О пожарной безопасности "для выполнения возложенных на пожарную охрану задач установлены обязательные отчисления в размере 0,5 % от общей стоимости по смете работ по строительству, капитальному ремонту, реконструкции объектов, расширению, техническому переоснащению предприятий, зданий, сооружений ч других объектов.
         
     При этом общая сметная стоимость работ включает в себя стоимость строительно-монтажных работ, а также стоимость оборудования, инструмента, инвентаря и другие затраты (письмо Комитета Госдумы по безопасности от 04.02.97 №3.15-250).
        
     Учитывая ответ Минфина России, письмо Комитета Госдумы по безопасности. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, обязательные отчисления в размере 0,5% от общей стоимости работ, указанных выше, за исключением работ, финансируемых за счет средств местных бюджетов, включаются отдельной строкой в соответствующие сметы затрат и списываются в зависимости от списания самих произведенных затрат по строительству, ремонту, реконструкции и др.


     30. Куда списываются расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности?

         
     В соответствии с п. 81-82 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банкиров, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и других. Заинтересованные лица могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.
         
     В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организации публикуют годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня, следующего за отчетным года, и квартальную не позднее шестидесяти дней по окончании отчетного периода.
        
     В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете " от 21.11.96 № 129-ФЗ (статья 16) акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов) обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность.
        
     Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буфета) с бухгалтерской отчетностью) аналогично разделу 3 Порядка публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (утвержденного приказом Минфина России от 28.11.96 № 101), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством.
         
     Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков.

         31. Как производится списание затрат на приобретение и начисление износа по оружию и спецснаряжению в случае наличия в установленном порядке сторожевой охраны?

         
     По специальному запросу Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России был дан ответ от 16. 12.96 № /6-00-17-162 следующего содержания.
         
     В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, принятым и введенным в действие постановлением Госстандарта России от 26. 12.94 № 359, оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения относятся к основным средствам (раздел 14 Классификатора).
         
     Затраты, произведенные на приобретение основных средств, рассматриваются как капитальные вложения и отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения " с последующим списанием затрат на счет 01 "Основные средства ".
         
     Ввиду отсутствия утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений на полное восстановление отдельных видов оружия считается возможным, чтобы организации сами самостоятельно определяли указанные нормы исходя из сроков эксплуатации оружия.
         
     При наличии по отдельным видам оружия ускоренной амортизации следует иметь в виду, что в соответствии с Общероссийским классификатором оружие относится к разделу "Машины и оборудование ", а перечень эффективных видов машин и оборудования, по которым может применяться механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти в соответствии с постановлением Правительство Российской Федерации от 19.08.94 № 967.
         
     Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации спецснаряжение (бронежилеты, шлемы, дубинки) могут быть отнесены к малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Боеприпасы (к которым относятся патроны) относятся к производственным запасам.
         

     32. Как списываются пусконаладочные работы?

         
     Пункт 2 "в" Положения о составе затрат свидетельствует о том, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к их вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования; затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

     Не подлежат отнесению на затраты по освоению новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):
       

      - затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
      
     - затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;

     - затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;
        
     - затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации.
        

     33. Каков источник списания расходов в случае вынужденного простоя организации?

        
     Согласно разъяснению Мин труда России от 27.06.96 № 6 "Об отпусках без сохранения заработной платы по инициативе работодателя ", утвержденному постановлением Минтруда России от 27.06.96 № 40 (зарегистрированному в Минюсте России 27 июня 1996 года № 1114), отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться только по просьбе работников по семейным обстоятельствам и другим уважительным при ч и нам (ст. 76 КЗоТ Российской Федерации).
         
     Предоставление "вынужденных " отпусков без сохранения заработной платы по инициативе работодателя законодательством о труде не предусмотрено.

     В случае, если работники не по своей вине не могут выполнять обязанности, предусмотренные заключенными с ними трудовыми договорами (контрактами), работодатель обязан в соответствии со ст. 94 КЗоТ Российской Федерации оплатить время простоя в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада)
         
     Если оплата времени простоя не по вине работников работодателем не производится, то работники вправе обжаловать действия работодателя в комиссию по трудовым спорам или в суд.

     В соответствии с п.2 "а "Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, в том числе расходы на оплату труда.
         
     В случае отсутствия производство продукции (в том числе вызванного переводом объектов основных средств на консервацию) отсутствует и сам показатель себестоимости продукции (работ, услуг) в части оплаты труда.
Одновременно должно быть признано необоснованным отнесение расходов по оплате труда на счет 31 "Расходы будущих периодов ".

     Расходы по оплате вынужденных отпусков, процентов по кредитам банков на эти цели относятся на счет 81 "Использование прибыли" или другие источники собственных средств организаций.
         
     Наличие необходимых расходов по освещению, отоплению, ремонту основных средств и других аналогичных им расходов позволяет организациям относить на счет 31 "Расходы будущих периодов" с последующим их списанием на затраты производства в установленном порядке.

     В п. 56 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации определено. что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся.

      34. Каков порядок списания недостач и потерь в торговле?

         
     В соответствии с п.3 ст.12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете "недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх норм взыскиваются за счет виновных лиц.
         
     В п. 18 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации также определено, что убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства (обращения) у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
         
     При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Нормы естественной убыли продовольственных товаров были утверждены в 1987 году Минторгом СССР по согласованию с Минфином СССР для организаций торговли
         
     С переходом к рыночным условиям хозяйствования эти нормы неоднократно продлялись в связи с сохранением ограничений по размерам торговых надбавок и предельных уровней рентабельности, которые в настоящее время отменены.

     По этой причине с 1997 года отнесения потерь от естественной убыли на издержки обращения не должно быть, о чем свидетельствуют ответы МВЭС России от 25.07.97 № 45-09/364 и Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 26.08.97 № 16-00-17-50 (информация по этому вопросу содержится в "Финансовой газете " № 35 (299) за сентябрь 1997 г.). Аналогично по другим отраслям.