Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Типовые ошибки, выявляемые при проведении аудиторских проверок

          

Типовые ошибки, выявляемые при проведении аудиторских проверок

  

В.Ю. Скобарев,
директор по аудиту аудиторско-консалтинговой фирмы “ЭНПИ Консалт”
В.В. Лонгинов,
аналитик аудиторско-консалтинговой фирмы “ЭНПИ Консалт”


         В настоящее время во многих периодических изданиях, посвященных вопросам бухгалтерского учета и аудита, большое внимание уделяется анализу ошибок, совершаемых бухгалтерскими службами в процессе ведения бухгалтерского учета, формирования отчетности, при расчетах по налогам.


        В данной статье вниманию читателей предлагается перечень ошибок, наиболее часто встречавшихся в практике работы аудиторов аудиторско-консалтинговой фирмы “ЭНПИ Консалт”.


        Для составления данного перечня были проанализированы более 100 аудиторских заключений по предприятиям различных отраслей (промышленность, строительство, транспорт, оптовая торговля) за период между 1993 - 1996 годами. Предлагаемый перечень ни в коем случае не претендует на полный охват всех встречаемых ситуаций, однако в своей практической работе мы исходим из того, что для качественной оценки ошибок (как и во многих других областях деятельности человека) может быть применен универсальный принцип “80 и 20”. То есть на каждом проверяемом предприятии большую часть выявленных ошибок можно найти в этом перечне, а остальные ошибки являются результатом “индивидуального творчества”.


        Классификация ошибок в перечне проведена по традиционным разделам бухгалтерского учета. Внутри разделов упорядочение ошибок по частоте повторяемости не производилось. Мы не сопроводили каждую ошибку расширенным комментарием с указанием соответствующих нормативных актов и способов исправления ошибки. Полагаем, что ознакомление практикующих бухгалтеров с предлагаемым перечнем позволит им еще раз проверить себя и не допускать подобных ошибок.


1. Учет основных средств, нематериальных активов, МБП


1.1. Общие вопросы


        Отсутствие или не обновление приказов на создание комиссии по вводу в эксплуатацию, списанию, инвентаризации основных средств (ОС).


        Непроведение инвентаризации ОС.


        Отсутствие инвентарных карточек по учету ОС.


        Отсутствие актов ввода в эксплуатацию и списания (ликвидации) ОС.


        Неоприходование ОС, приобретенных для перепродажи, с последующим неотражением их реализации.


        Неоприходование запасных частей, материалов, металлолома и т.п., образующихся при ликвидации ОС.


        Оприходование ОС вместе с НДС (кроме легковых автомобилей и микроавтобусов).


        Неправильное оприходование автотранспортных средств  -  невключение в балансовую стоимость налога на приобретение, оприходование без НДС легковых автомобилей и микроавтобусов.


        Отсутствие данных аналитического учета (шифры, нормы амортизации, даты ввода в эксплуатацию).


        Неправильное определение балансовой стоимости ОС после достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.


        Несоответствие балансовой стоимости и износа ОС в Главной книге, бухгалтерских регистрах, первичных документах по учету поступления, движения и выбытия ОС, договоре аренды, учредительных документах, материалах инвентаризации, бухгалтерской и статистической отчетности, расчете среднегодовой стоимости имущества предприятия, расчете по переоценке ОС.


        Отсутствие раздельного учета затрат, относимых на инвентарную стоимость ОС, и за-трат, не увеличивающих стоимость ОС, и, как следствие, неправильное определение балансовой стоимости ОС.


        Отнесение к нематериальным активам лицензий, срок действия которых не превышает одного года.


        Отнесение к ОС ценностей, которые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности должны быть отнесены к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП), производственным запасам, нематериальным активам.


        Неправомерный перевод ОС в МБП.


1.2. Начисление износа


        Начисление износа с момента приобретения ОС без ввода в эксплуатацию, начисление износа в месяц ввода ОС в эксплуатацию.


        Начисление износа по полностью самортизированным ОС или по ОС, остаточная стоимость которых меньше месячной нормы.


        Использование неправильных норм амортизационных отчислений, неправильная классификация ОС по шифру нормы амортизационных отчислений.


        Применение ускоренной амортизации для неактивной части ОС производственного назначения и ОС непроизводственного назначения.


        Начисление износа по ОС, используемым предприятием на правах текущей аренды.


        Начисление износа по долгосрочно арендуемым ОС без надлежащего оформления договора аренды.


        Начисление износа по ОС, переданным другому предприятию на правах долгосрочной аренды.


        Начисление износа автотранспортных средств не от пробега.


        Начисление износа по ОС, находящимся в запасе или на консервации.


        Излишнее начисление износа по МБП.


        Неначисление износа по нематериальным активам.


1.3. Переоценка


        Неправильное использование коэффициентов при переоценке ОС.


        Отсутствие документального подтверждения рыночной стоимости при переоценке ОС методом прямого пересчета.


        Переоценка нематериальных активов.


2. Производственные запасы


2.1. Общие вопросы


        Неотражение в приказе по учетной политике метода учета списания товарно-материальных ценностей (ТМЦ).


        Отсутствие приказа о назначении материально-ответственного лица, отсутствие договора с ним о полной материальной ответственности.


        Отсутствие приказа об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешать их отпуск со склада.


        Отсутствие приказа о проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, отсутствие актов инвентаризации.


        Отсутствие доверенностей на получение ТМЦ.


        Отсутствие журнала регистрации доверенностей.


        Отсутствие приказа на предоставление права подписи доверенности на получение ТМЦ.


        Неправильное оформление доверенностей, несвоевременное их возвращение в бухгалтерию.


        Неправильное оформление или отсутствие первичных документов на оприходование, списание и внутреннее перемещение ТМЦ.


        Отсутствие или неправильное оформление карточек складского учета, отсутствие контроля бухгалтерии за правильностью и своевременностью оформления первичных документов по складским операциям, правильностью и своевременностью записей в карточках складского учета.


        Несвоевременное отражение операций по поступлению и расходованию ТМЦ в бухгалтерском и складском учете.


        Переоценка ТМЦ, относящихся к производственным запасам.


2.2. Поступление производственных запасов


        Неправильное распределение затрат на приобретение и доставку ТМЦ.


        Неполнота оприходования ТМЦ, поступивших безвозмездно, в порядке взаиморасчетов, при ликвидации ОС.


        Отсутствие раздельного учета по отфактурованным и неотфактурованным поставкам ТМЦ, ТМЦ поступившим и находящимся в пути.


        Включение НДС в балансовую стоимость поступивших ТМЦ.


        Отнесение на стоимость поступивших ТМЦ недостачи сырья и материалов сверх норм естественной убыли.


        Несоответствие данных первичных документов по оприходованию ТМЦ фактическому количеству поступивших ТМЦ.


2.3. Выбытие производственных запасов


        Списание ТМЦ в затраты производства и на непроизводственные расходы в нарушение принятой на предприятии учетной политики.


        Наличие ошибок при расчете средневзвешенной себестоимости списываемых в производство ТМЦ.


        Наличие ошибок при расчете транспортно-заготовительных расходов, наценок снабженческих организаций, прочих затрат, подлежащих отнесению на стоимость поступивших ТМЦ, относящихся к израсходованным ТМЦ.


        Образование кредитового сальдо в стоимостном и количественном измерении по аналитическому счету (конкретному номенклатурному номеру) учета ТМЦ.


        Отсутствие доверенностей на получение ТМЦ при списании (реализации) ТМЦ.


3. Кассовые операции


        Отсутствие приказа о назначении кассира, обязательства кассира о материальной ответственности.


        Отсутствие приказа о создании комиссии по инвентаризации кассы, отсутствие актов инвентаризации.


        Отсутствие документов, устанавливающих лимит остатка денежных средств в кассе; превышение установленного лимита.


        Превышение лимита расчета наличными с юридическими лицами (одним платежом либо несколькими платежами в один день).


        Отсутствие доверенностей при выдаче наличных денежных средств представителям юридических лиц.


        Несвоевременность возврата или невозврат в бухгалтерию предприятия неиспользованных доверенностей.


        Отсутствие разрешения банка на выплаты из выручки.


        Нарушения в оформлении кассовой книги и отчетов кассира  -  кассовая книга не пронумерована, не прошнурована, не заверена подписями и печатью, отсутствуют подписи кассира и главного бухгалтера, кассовая книга ведется не каждый день.


        Нарушения в оформлении приходных и расходных кассовых ордеров  -  отсутствие нумерации (или нумерация несквозная с начала года), дат, подписей, печатей, отметок “погашено” или “оплачено”, оснований (документов) на проведение операций, отсутствие обозначений корреспондирующих счетов.


        Отсутствие в расходных кассовых ордерах собственноручно написанной получателем суммы (печать суммы на принтере при компьютерной выписке ордера), отсутствие расписок получателей денежных средств.


        Отсутствие регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в соответствующем журнале.


        Нарушения в оформлении платежных ведомостей  -  отсутствие нумерации, дат, сроков выдачи, подписей, печатей, отметок “погашено” или “оплачено”, не указаны выданные и депонированные суммы, нет отметок о выдаче по доверенности, отсутствие доверенностей, отсутствие в доверенностях паспортных данных получателя.


        Ведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин или несоблюдение требований Положения по их применению.


        Несоответствие данных в Главной книге, бухгалтерской отчетности, учетных регистрах, приходных и расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, кассовой книге, журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, сводах депонированной заработной платы, авансовых отчетах, счетах, чеков контрольно-кассовых машин.


4. Расчеты с подотчетными лицами


        Отсутствие утвержденного руководством списка подотчетных лиц.


        Отсутствие приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку.


        Отсутствие или неправильное оформление командировочного удостоверения (отсутствие отметок о прибытии и убытии, подписей, печатей, дат).


        Отнесение к командировкам поездок длительностью в один день.


        Ошибки при расчете суточных, в том числе по загранкомандировкам.


        Отсутствие или несвоевременное составление авансового отчета.


        Неправильное оформление авансового отчета  -  отсутствие номера, даты, подписей, корреспондирующего счета, дат оплаты по документам, данных по расчетам с подотчетным лицом.


        Отсутствие или неправильное оформление первичных оправдательных документов, прилагаемых к авансовым отчетам (в частности, отсутствие разрешающих оплату виз, отметок “оплачено”).


        Неполный или несвоевременный возврат остатков неизрасходованных подотчетных средств.


        Выдача подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.


        Передача подотчетных сумм другим лицам (оправдательные документы составлены не на имя подотчетного лица), составление одного авансового отчета на несколько под-отчетных лиц.


        Несоответствие величины сальдо и оборотов в Главной книге по счету 71, учетных регистрах, авансовых отчетах и прилагаемых к ним оправдательных документах, первичных документах по учету поступления ТМЦ, выполнения работ и оказания услуг, бухгалтерской отчетности.


5. Расчеты по оплате труда и подоходному налогу


        Отсутствие лицевых счетов сотрудников.


        Несоответствие данных остатков по заработной плате в сводной ведомости и в Главной книге.


        Невключение ссуды, погашенной за сотрудника за счет “чистой” прибыли предприятия, в совокупный доход работника.


        Невключение стоимости выданных сотруднику подарков в его совокупный доход.


        Невключение в совокупный доход сверхнормативных командировочных расходов.


        Невключение в совокупный доход подотчетных сумм, не подтвержденных оправдательными документами.


6. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами


6.1. Общие вопросы


        Несвоевременное перечисление налоговых платежей.


        Неначисление и неперечисление налогов.


        Отнесение пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды и штрафных санкций в дебет счетов расчета с бюджетом и внебюджетными фондами (вместо прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).


        Арифметические ошибки в исчислении налогов, сборов и платежей.


6.2. Расчеты по НДС


        Отнесение сумм НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам к возмещению из бюджета.


        Отнесение НДС к возмещению из бюджета по основным средствам, не введенным в эксплуатацию.


        Неначисление НДС при реализации и безвозмездной передаче основных средств.


        Исчисление НДС расчетным путем по неверной ставке (16,67 % вместо 20 %) при отсутствии выделения сумм налога в расчетных и/или платежных документах по полученным платежам.


        Выделение НДС расчетным путем из расчетных документов поставщиков и подрядчиков с последующим отнесением к возмещению (зачету) из бюджета по приобретаемой продукции (работам, услугам).


        Отнесение НДС по приобретенной продукции (работам, услугам) к возмещению (зачету) из бюджета в случае неправомерного списания приобретенной продукции (работ, услуг) в затраты на производство.


        Выделение НДС при приобретении ТМЦ за наличный расчет на предприятиях розничной торговли и у физических лиц.


        Невыделение НДС по приобретенным ГСМ, использование неверной ставки НДС при приобретении ГСМ за наличный расчет.


        Возмещение из бюджета НДС по ТМЦ, приобретенным не для производственных целей.


        Единовременное возмещение из бюджета НДС по расходам будущих периодов.


        Невыделение НДС по авансам, предоплатам и частичным оплатам.


        Невключение в облагаемый оборот для исчисления НДС штрафов, пени, неустоек, полученных за нарушение обязательств по договорам.


        Невыделение НДС со стоимости проезда (включая постель) и проживания при командировках.


        Включение НДС в балансовую стоимость ОС при одновременном предъявлении его к возмещению из бюджета.


        Отсутствие начисления НДС по ОС, изготовленным хозяйственным способом.


        Отнесение НДС по объемам выполненных строительно-монтажных работ, учитываемым по дебету счета 08 к возмещению из бюджета.


        Неначисление НДС на стоимость проектно-изыскательных работ, а также работ по капитальному ремонту, реконструкции и реставрации жилого фонда.


        Применение неверных ставок НДС при реализации продукции в некоторые страны СНГ, для которых ставка НДС отличается от используемой в России.


(Окончание следует)