Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Схема-консультация по бухгалтерскому учету и налогообложению жилищно-строительных и жилищных кооперативов в 1997 году (по состоянию на август 1997 года)


Схема-консультация по бухгалтерскому учету и налогообложению жилищно-строительных и жилищных кооперативов в 1997 году
(по состоянию на август 1997 года)


С.В. Земляченко,
главный бухгалтер НОУ
"Частный детский сад-школа “РОСТ”"


1. Основная (непредпринимательская) деятельность ЖСК (ЖК)


1.1. Изменения в рабочем плане счетов ЖСК (ЖК) после введения в действие:


         -  приказа Минфина России от 01.11.91 № 56 “План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению” в редакции последующих изменений и дополнений (далее по тексту  -  новый план счетов);


         -  письма Минфина России от 29.10.93 № 118 “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве” (в редакции изменений и дополнений, внесенных письмом Министерства финансов РФ от 03.04.96 № 37).
     
     

  Наименование

В Плане счетов, утвержденном Минжилкомхозом РСФСР 24.10.78  

В новом Плане счетов  

Фонд вступительных взносов членов ЖСК (ЖК)  

85.1
“Уставный фонд”  

88.3
“Фонд накопления”  

Фонд паенакоплений членов ЖСК (ЖК), использованный на строительство дома  

85.2
“Уставный фонд”  

88.4
“Фонд социальной сферы”  

Компенсация из государственного бюджета на строительство дома  

85.3
“Уставный фонд”  

88.4
“Фонд социальной сферы”  

Взносы членов ЖСК (ЖК) на капитальный ремонт дома  

86
“Амортизационный фонд”  

89
“Резервы предстоящих расходов
и платежей”  

Износ жилищного фонда  

02
“Износ основных средств”  

Забалансовый счет 014
“Износ жилищного фонда”  

Целевые сборы и расходы  

29.2
“Обслуживающие производства
и хозяйства”  

96
“Целевые финансирование
и поступления” (на отдельных субсчетах по видам сборов)  


        Примечания:


        1) План счетов, утвержденный Министерством жилищно-коммунального хозяйства РСФСР 24.10.78, с 1992 года жилищно-строительными (жилищными) кооперативами применяться не должен.


        2) Счет 85 “Уставный фонд” (c 1992 года  -  “Уставный капитал”) не используется в учете ЖСК (ЖК), поскольку согласно Инструкции по применению нового плана счетов сальдо по счету 85 “Уставный капитал” должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счету 85 “Уставный капитал” производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Единственным учредительным документом ЖСК (ЖК) является его Устав, причем Устав потребительского кооператива не содержит сведений о размере уставного капитала. Соответственно, сальдо по счету 85 в балансе ЖСК  (ЖК) должно отсутствовать.


        3) Счет 86 “Резервный капитал” не используется в учете ЖСК (ЖК), поскольку согласно Инструкции по применению нового плана счетов резервный капитал образуется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами.


1.2. Корректирующие проводки при переходе на новый план счетов

  Проводка

Содержание хозяйственной операции  

Д-т 85.1 К-т 88.3 “Фонд накопления”  

Переброска сформированного фонда вступительных взносов членов ЖСК (ЖК)  

Д-т 85.2 К-т 88.4 “Фонд социальной сферы”  

Переброска сформированного фонда паенакоплений членов ЖСК (ЖК), использованного на строительство жилого дома  

Д-т 85.3 К-т 88.4 “Фонд социальной сферы”  

Переброска компенсации, полученной из госбюджета и использованной на строительство жилого дома  

Д-т 02 К-т 88.4 “Фонд социальной сферы”  

Восстановление на балансе износа, начисленного по жилищному фонду (одновременно сумма износа отражается внесистемно на забалансовом счете 014)  

Д-т 86 К-т 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”  

Переброска сформированного фонда взносов членов ЖСК (ЖК) на капитальный ремонт дома  


        Примечания:


        1) В бухгалтерском балансе жилищный фонд показывается по первоначальной (восстановительной) стоимости. Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года по нормам амортизационных отчислений, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений”, и его суммы отражаются на забалансовом счете 014 “Износ жилищного фонда”. Другие основные средства (компьютеры и т.п.) ЖСК (ЖК) учитывают на отдельном субсчете “Прочие основные средства” счета 01. Начисление износа по таким основным средствам производится в общеустановленном порядке по дебету счетов учета расходов и кредиту счета 02 “Износ основных средств”.


        2) На субсчете 88.4 “Фонд социальной сферы” учитываются:


         -  фонд паевых взносов членов ЖСК (ЖК), использованных на строительство жилого дома;


         -  компенсация из госбюджета на строительство жилого дома (если таковая имела место);


         -  увеличение стоимости жилого дома в результате проведенных переоценок.


        3) Проверка на равенство сальдо по счетам бухгалтерского баланса в жилищно-строительных (жилищных) кооперативах с полностью выплаченными паевыми взносами и погашенными кредитами:


        Актив баланса Пассив баланса


        01 “Основные средства” = 88.4 “Фонд социальной сферы”


        (субсчет “Жилищный фонд”)


        4) Проверка на равенство сальдо по счетам бухгалтерского баланса в жилищно-строительных (жилищных) кооперативах с невыплаченными паевыми взносами и непогашенными кредитами:


        Актив баланса Пассив баланса


        01 “Основные средства” = 88.4 “Фонд социальной сферы” + 92 “Долгосрочные кредиты


        (субсчет “Жилищный фонд”) банков” (95 “Долгосрочные займы”)


1.3. Корреспонденция счетов по учету основной (непредпринимательской) деятельности ЖСК (ЖК)

  Проводка

Содержание хозяйственной операции  

Д-т 76 (51) К-т 88.4 “Фонд социальной сферы” Д-т 92 (95) К-т 51  

Погашение членами ЖСК (ЖК) кредита, выданного на строительство дома  

Д-т 76 К-т 96.1, 96.2...  

Начисление ежемесячных целевых взносов членам ЖСК (ЖК)  

Д-т 96.1, 96.2... К-т 50, 51, 60...  

Расходы, произведенные за счет целевых взносов членов ЖСК (ЖК)  


        Примечания:


        1) Для учета целевых сборов и расходов по коммунальным услугам жилищно-строительным (жилищным) кооперативам следует применять не счет 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (традиционно используемый ими в учете ранее), а счет 96 “Целевые финансирование и поступления” с соответствующей разбивкой по субсчетам, например:


        96.1  -  водоснабжение и канализация;


        96.2  -  отопление;


        96.3  -  горячее водоснабжение и т.п.


        Прямое указание по использованию в учете оплаты коммунальных услуг счета 96 “Целевые финансирование и поступления” для организаций жилищно-коммунального хозяйства содержится в письме Минфина России от 29.10.93 № 118 (в редакции последующих изменений и дополнений). Кроме этого, жилищно-строительным (жилищным) кооперативам следует иметь в виду следующее: согласно Инструкции по применению плана счетов прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства (превышение кредитовых оборотов над дебетовыми по счету 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”) должна списываться в кредит счета 80 “Прибыли и убытки”, а убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства  -  покрываться за счет собственных источников (счета 81 и 88). При использовании счета 96 в бухгалтерском учете ЖСК (ЖК) нет прибыли (убытков) от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, а имеются переборы (недоборы), подлежащие зачету или довнесению членами кооператива в последующие отчетные периоды.


        2) Отдельный субсчет счета 96 “Целевые финансирование и поступления” рекомендуется использовать жилищно-строительным (жилищным) кооперативам для учета административно-управленческих расходов (АУР), которые производятся согласно утверждаемым органами управления (собранием) кооператива сметам. При этом должен быть организован аналитический учет расходов по статьям утвержденной сметы на административно-управленческие расходы.


        3) Согласно письму Минфина России от 29.10.93 № 118 (в редакции последующих изменений и дополнений) в балансе ЖСК образовавшиеся недоборы (дебетовые сальдо по соответствующим субсчетам счета 96) показываются в составе прочих оборотных активов, то есть по стр. 270 бухгалтерского баланса, а переборы (кредитовые сальдо по соответствующим субсчетам счета 96)  -  в составе прочих краткосрочных пассивов, то есть по стр. 670 бухгалтерского баланса. Сальдо следует показывать в развернутом виде. Если на отчетную дату имеются, к примеру, недоборы по отоплению и переборы по холодному водоснабжению, то первая сумма будет показана в активе баланса по стр. 270, а вторая  -  в пассиве баланса по стр. 670. В дальнейшем, если органами управления (собранием) кооператива будет принято решение о взаимозачете этих сумм, можно будет отразить данный взаимозачет соответствующими проводками в учете.


        4) Счета учета затрат жилищно-строительным (жилищным) кооперативам следует использовать при реализации услуг по обслуживанию и содержанию жилищного фонда (или сопутствующих услуг) сторонним потребителям на основании заключенных договоров.


1.4. Налогообложение ЖСК (ЖК), не занимающихся предпринимательской деятельностью


а) Не являются плательщиками следующих налогов по основаниям, установленным законодательными актами:

  Вид налога

Основание  

Текст нормативного документа (в редакции последующих изменений и дополнений)  

Налог на добавленную стоимость  

Ст. 2 “а” Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”  

Плательщиками НДС являются предприятия и организации, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц ..., осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность  

Налог на прибыль предприятий и организаций  

Ст. 1 “а” Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”  

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ ..., осуществляющие предпринимательскую деятельность  

 

б) Не являются плательщиками вследствие отсутствия объекта налогообложения (выручки от реализации продукции, работ, услуг) по налогам:

         -  на пользователей автомобильных дорог;


         -  на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.


в) Являются плательщиками при наличии объекта налогообложения по налогам:

  Вид налога

Что является объектом налогообложения  

Налог на имущество предприятий и организаций  

Основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика  

Транспортный налог  

Фонд оплаты труда, определяемый по совокупности выплат, перечисленных в разделе II “Фонд заработной платы” инструкции “О составе фонда заработной платы и выплат социального характера”, утвержденной постановлением Госкомстата от 10.07.95 № 89.  

Сбор на нужды образовательных учреждений  

Фонд оплаты труда (определяется аналогично)  

Сбор на нужды правоохранительных органов  

Минимальный фонд оплаты труда (МРОТ   среднесписочная численность работников  число месяцев)  

 

г) Федеральные льготы по налогам:

Вид налога  

Основание
для предоставления льгот  

Текст нормативного документа
(в редакции последующих изменений и дополнений)  

Налог на имущество предприятий и организаций  

П. “з” ст. 4 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий и организаций”  
     П. 5 “з” инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий и организаций”  

Данным налогом не облагается имущество жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ  

  
 

П. “а” ст. 5 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий и организаций”  

Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика  

  
 

П. 6 “а” инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий и организаций”  

При применении данной льготы ... следует относить к объектам жилищно-коммунальной сферы: жилой фонд; ...коммунальное хо-
зяйство — объекты внешнего благоустройства; ...зеленые насаждения общего пользования; ... объекты коммунального и бытового водоснабжения, объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; ...участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для техобслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства  

 
        Примечания:


        1) Законом РФ от 27.12.91 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ” (п. 1 ст. 11) предусмотрено, что обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Согласно письму Госналогслужбы России от 25.04.96 № НП_4_02/40н “О представлении бухгалтерской отчетности, расчетов по налогам и другим платежам в бюджет некоммерческими организациями” некоммерческие организации представляют в налоговые органы расчеты по тем налогам и платежам в бюджет, по которым у них имеется объект налогообложения (с указанием прав на льготы, если таковые предусмотрены законом). Представления расчетов по тем налогам и платежам в бюджет, по которым отсутствует объект налогообложения, не требуется.


        2) При преобразовании жилищно-строительных (жилищных) кооперативов с полностью выплаченными паевыми взносами в товарищества собственников жилья, они теряют право на субъектную льготу по налогу на имущество предприятий и организаций, предусмотренную пунктом “з” ст. 4 Закона РФ “О налоге на имущество предприятий и организаций”, и могут далее пользоваться только объектной льготой по п. “а” ст. 5 Закона РФ “О налоге на имущество предприятий и организаций”, выводя из-под налогообложения балансовую стоимость жилого дома и иных объектов жилищно-коммунальной сферы.


        3) Льготы, предусмотренные Законом РФ “О налоге на имущество предприятий и организаций”, применяются независимо от факта осуществления жилищно-строительными (жилищными) кооперативами предпринимательской деятельности.


        4) В дополнение к федеральным льготам для жилищно-строительных (жилищных) кооперативов и (или) товариществ собственников жилья органами законодательной власти на местах могут быть установлены льготы по налогам, зачисляемым в местные бюджеты.


        5) В кооперативах, не занимающихся предпринимательской деятельностью, уплата соответствующих налогов, по которым имеется объект налогообложения и не предусмотрены льготы (например, транспортного налога), должна производиться за счет целевых взносов членов кооператива, что, соответственно, должно находить отражение в сметах на административно-управленческие расходы.


2. Предпринимательская деятельность ЖСК (ЖК)


2.1. Наиболее характерные виды предпринимательской деятельности ЖСК (ЖК):


         -  реализация услуг организациям по сбору с членов кооператива и перечислению по назначению определенных платежей (платы за радио, телеантенну, газ и т.п.);


         -  сдача в аренду имущества (помещений);


         -  предоставление сопутствующих коммунальных услуг арендаторам помещений;


         -  вложения денежных средств (в банковские счета и вклады, в ценные бумаги).     
    

2.2. Корреспонденция счетов по учету предпринимательской деятельности ЖСК (ЖК)     
     

  Проводка

Содержание хозяйственной операции  

а) Реализация услуг организациям по сбору с членов кооператива и перечислению по назначению платежей  

  

Д-т 62 К-т 46   

Начисление вознаграждения ЖСК (ЖК) за оказанные услуги по сбору платежей + НДС (на эту сумму ЖСК (ЖК) выписывает счет-фактуру на выполненные услуги)  

Д-т 46 К-т 68 (76/НДС)  

Начисление НДС к уплате в бюджет (в случае применения ЖСК (ЖК) метода определения выручки “по оплате” — НДС учитывается на счете 76/НДС до момента оплаты заказчиком соответствующих сумм)  

Д-т 51 (60, 96) К-т 62  

Получение на расчетный счет вознаграждения за услуги (или в соответствии с условиями договора на сумму данного вознаграждения могут уменьшаться текущие платежи поставщику собранных с членов кооператива сумм)  

Д-т 20 К-т 67  

Начисление налога на пользователей автодорог с выручки от реализации услуг  

Д-т 20 К-т 70  

Начисление заработной платы бухгалтеру кооператива  

Д-т 20 К-т 69  

Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды  

Д-т 20 К-т 68  

Начисление транспортного налога  

Д-т 20 К-т 10, 02 и т.д.  

Начисление прочих затрат  

Д-т 46 К-т 20  

Списание себестоимости услуг  

Д-т 46 (80) К-т 80 (46)  

Выявление финансового результата от реализации услуг (прибыли или убытка)  

Д-т 80 К-т 68  

Начисление налогов, относимых на финансовые результаты (налога на содержание жилфонда и объектов СКС, сборов на нужды правоохранительных органов, на нужды образовательных учреждений)  

Д-т 81 К-т 68  

Начисление налога на прибыль  

б) Cдача в аренду имущества (помещений)  

I вариант — отражение арендной платы в составе внереализационных доходов   

Д-т 76 К-т 80  

Начисление арендной платы арендаторам + НДС (на эту сумму ЖСК (ЖК) выписывает счет-фактуру арендатору)  

Д-т 80 К-т 68  

Начисление НДС к уплате в бюджет с арендной платы  

Д-т 80 К-т 60 (10,...)  

Расходы арендодателя на ремонт сданного в аренду имущества (помещений), включая НДС  

Д-т 81 К-т 68  

Начисление налога на прибыль  

II вариант — отражение арендной платы в составе выручки от реализации услуг /сдача в аренду имущества (помещений) — уставная деятельность ЖСК (ЖК)/   

  Д-т 76 К-т 46

Начисление арендной платы арендаторам + НДС (на эту сумму ЖСК (ЖК) выписывает счет-фактуру арендатору)  

Д-т 46 К-т 68 (76/НДС)  

Начисление НДС к уплате в бюджет с арендной платы (в случае применения ЖСК (ЖК) метода определения выручки “по оплате” - НДС учитывается на счете 76/НДС до момента оплаты арендаторами соответствующих сумм)  

Д-т 20 К-т 60 (10, ...)  

Расходы арендодателя на ремонт сданного в аренду имущества (помещений)  

Д-т 19 К-т 60 (10, ...)  

НДС по расходам на ремонт сданного в аренду имущества (помещений)  

Д-т 68 К-т 19  

Отнесение на расчеты с бюджетом сумм НДС, уплаченных арендодателем при проведении ремонта сданного в аренду имущества (помещений)  

Д-т 20 К-т 67  

Начисление налога на пользователей автодорог с выручки от реализации услуг  

Д-т 46 К-т 20  

Списание себестоимости услуг  

Д-т 46 (80) К-т 80 (46)  

Выявление финансового результата от реализации услуг (прибыли или убытка)  

  Д-т 80 К-т 68

Начисление налога на содержание жилфонда и объектов СКС с выручки от реализации услуг, относимого на финансовые результаты  

Д-т 81 К-т 68  

Начисление налога на прибыль  


        Примечания к разделу “Сдача в аренду имущества (помещений)”:


        1) Отнесение доходов от сдачи имущества в аренду к внереализационным доходам прямо предусмотрено следующими законодательными актами в сфере налогообложения (в редакции последующих изменений и дополнений):


         -  п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”;


         -  п. 14 Положения о составе затрат от 05.08.92 № 552.


        Согласно гражданскому законодательству аренда также никогда не приравнивалась к оказанию услуг, а являлась передачей имущества в возмездное пользование.


        В то же время, сдача имущества в аренду рассматривается как реализация услуг для целей налогообложения в следующих нормативных документах Госналогслужбы России (в редакции последующих изменений и дополнений):


         -  в п. 7 “б” инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (без каких-либо дополнительных условий);


         -  в п. 21.3 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (при условии, что предоставление в аренду имущества является уставной деятельностью арендодателя).


        Положением по бухгалтерскому учету от 28.07.94 № 100 “Учетная политика предприятия” предусмотрено требование приоритета содержания над формой, то есть факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования.


        Принимая во внимание вышеизложенное, допустим выбор одного из двух вариантов учета доходов от сдачи в аренду имущества (либо как внереализационных доходов, либо как выручки от реализации услуг).


        2) При первом варианте учета арендодателем арендной платы (в составе внереализационных доходов) суммы НДС, уплаченные арендодателем поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги) при проведении ремонта сданного в аренду имущества (помещений), зачету из бюджета не подлежат и относятся на счет 80 “Прибыли и убытки” на основании:


         -  п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”;


         -  п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.


        Согласно этим документам сумма налога на добавленную стоимость определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.


        3) При втором варианте учета арендодателем арендной платы (в составе выручки от реализации услуг) изменяется режим налогообложения получаемых от арендаторов сумм:


         -  доходы от аренды, помимо начисления налога на добавленную стоимость, должны быть включены в облагаемый оборот по налогу на пользователей автомобильных дорог и по налогу на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы;


         -  при превышении расходов, связанных со сдачей в аренду имущества (помещений), над доходами, то есть  -  при реализации ниже себестоимости, возникает дополнительный объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу на прибыль.     
     

в) Предоставление сопутствующих коммунальных услуг арендаторам помещений   

I вариант - отражение платежей за коммунальные услуги в составе арендной платы
(внереализационных доходов)   

Д-т 76 К-т 80  

Предъявление арендаторам счетов-фактур на оплату сопутствующих коммунальных услуг + НДС  

Д-т 80 К-т 68  

Начисление НДС к уплате в бюджет с суммы, предъявленной арендатору за коммунальные услуги  

Д-т 80 К-т 60  

Начисление платы обслуживающим организациям за коммунальные услуги в части расходов арендатора, включая НДС  

Д- 81 К-т 68  

Начисление налога на прибыль  

 II вариант — отражение платежей за коммунальные услуги в составе выручки от реализации услуг   

Д-т 76 К-т 46  

Предъявление арендаторам счетов-фактур на оплату сопутствующих коммунальных услуг + НДС  

Д-т 46 К-т 68 (76/НДС)  

Начисление НДС к уплате в бюджет с суммы, предъявленной арендатору за коммунальные услуги (в случае применения ЖСК (ЖК) метода определения выручки “по оплате” — НДС учитывается на счете 76/НДС до момента оплаты арендатором соответствующих сумм)  

Д-т 20 К-т 60  

Начисление платы обслуживающим организациям за коммунальные услуги в части расходов арендатора  

Д-т 19 К-т 60  

НДС по коммунальным услугам (в части расходов арендатора)  

Д-т 68 К-т 19  

 Отнесение на расчеты с бюджетом сумм НДС, уплаченных арендодателем поставщикам коммунальных услуг (в части расходов арендатора)  

Д-т 20 К-т 67  

Начисление налога на пользователей автодорог с выручки от реализации услуг  

Д-т 46 К-т 20  

Списание себестоимости услуг  

Д-т 46 (80) К-т 80 (46)  

Выявление финансового результата от реализации услуг (прибыли или убытка)  

Д-т 80 К-т 68  

Начисление налога на содержание жилфонда и объектов СКС с выручки от реализации услуг, относимого на финансовые результаты  

Д-т 81 К-т 68  

Начисление налога на прибыль  

 III вариант — отражение платежей за коммунальные услуги в качестве транзитных платежей (может применяться только организациями жилищно-коммунального хозяйства)  

Д-т 76 К-т 60  

Начисление платы обслуживающим организациям за коммунальные услуги в части расходов арендатора и предъявление арендаторам счетов-фактур на оплату сопутствующих коммунальных услуг, включая НДС.  


        Примечания к разделу “Предоставление сопутствующих коммунальных услуг арендаторам помещений”:


        1) Выбор первого или второго варианта учета платежей арендаторов за коммунальные услуги (либо в составе внереализационных доходов, либо в составе выручки от реализации услуг) обусловлен вариантом учета основной арендной платы и условиями заключенных с арендаторами договоров. При этом преимущества и недостатки каждого из этих вариантов при исчислении налогов изложены в примечаниях 2 и 3 к разделу “Сдача в аренду имущества (помещений)”.


        2) Согласно письму Госналогслужбы России от 15.08.96 № ВЗ-4-03/55н “О порядке исчисления налога на добавленную стоимость организациями жилищно-коммунального хозяйства” при выполнении организациями жилищно-коммунального хозяйства функций сбора и перечисления денежных средств (транзитные платежи), операции по реализации этих услуг отражаются на балансе организаций-поставщиков, которые и осуществляют расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.


г) Вложения денежных средств (в банковские счета и вклады, в ценные бумаги)

  Д-т 76 К-т 80

Начисление причитающихся к получению сумм за вложения денежных средств  

Д-т 81 К-т 68  

Начисление налога на прибыль  


 
        Примечание к разделу “Вложения денежных средств”.


        Доходы от вложения денежных средств в банковские счета и вклады, в ценные бумаги относятся к внереализационным доходам на основании следующих законодательных актов в сфере налогообложения (в редакции последующих изменений и дополнений):


         -  п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”;


         -  п. 14 Положения о составе затрат от 05.08.92 № 552.


        В то же время вложения денежных средств в банковские счета и вклады согласно ст. 779 части 2 Гражданского кодекса РФ могут быть квалифицированы как реализация услуг, что не исключает возможности обложения доходов по банковским счетам и вкладам налогом на пользователей автодорог и налогом на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы.


2.3. Федеральные льготы по налогам для ЖСК (ЖК),осуществляющих предпринимательскую деятельность

  Вид налога

Основание
для предоставления льгот  

Текст нормативного документа
(в редакции последующих изменений и дополнений)  

Налог на прибыль предприятий и организаций (льгота введена с 21.01.97)  

П. 1 ""и"" ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О нало