Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Некоторые особенности налогообложения внешнеэкономической деятельности

             

Некоторые особенности налогообложения внешнеэкономической деятельности

            

В.Н. Оськин,  
государственный советник налоговой службы III ранга

       

Налогообложение доходов, полученных от реализации товаров в иностранной валюте


        Законом Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, с последующими изменениями и дополнениями, установлено, что доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).


        Начиная с 1993 года по 1 июля 1995 года включительно определение финансовых результатов при реализации на экспорт продукции (работ, услуг) через посредника при использовании метода по оплате производилось в соответствии с письмами Минфина России от 23.06.93 № 78 “Об Указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 году”, от 13.10.93 № 114 “Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1993 год и о порядке его заполнения” и от 11.07.94 № 91 “Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1994 год и о порядке его заполнения” на дату поступления выручки на транзитный валютный счет предприятия или комиссионера.


        В соответствии с указанными нормативными документами при использовании предприятиями метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и иного имущества по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов определение финанасовых результатов производилось на дату предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.


        При использовании предприятиями метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и иного имущества по мере оплаты определение финансовых результатов производилось на дату зачисления денежных средств на валютный счет предприятия в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.


        При расчетах за фактически отпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, отгрузку иного имущества наличными денежными средствами определение финансовых результатов производилось на дату оприходования денежных знаков в кассе предприятия.


        По товарообменным (бартерным) сделкам до 1 июля 1995 года при использовании метода определения выручки по мере отгрузки продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества определение финансовых результатов производилось по дате, указанной в штампе грузовой таможенной декларации на экспорт, и стоимости, предусмотренной в контракте (договоре); при использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере их оплаты определение финансовых результатов производилось на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), при условии отгрузки продукции.


        Если предприятием заключался долговременный бартерный контракт с иностранной фирмой, предусматривающий неоднократные взаимные поставки, то определение финансовых результатов производилось по мере совершения обменных операций в соотношении, определенном для совершения данной обменной операции. Если, например, поступление импортного товара за отчетный период было осуществлено полностью (метод определения выручки  -  оплата), а продукции на экспорт за этот же период отгружена только половина предусмотренных товарообменным договором поставок, то финансовый результат определялся только в части, относящейся к этой поставке. Другую половину поступившего импортного товара необходимо было рассматривать как полученные авансы до момента отгрузки предприятием оставшегося объема продукции согласно контракту.


        Во всех случаях предприятием должен был использоваться один и тот же метод определения выручки как для внешнеэкономических так и для внутрироссийских операций.


        С 1 июля 1995 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденное приказом Минфина России от 13.06.95 № 50. В приложении к указанному Положению приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, которыми следует руководствоваться в вопросах определения выручки от реализации товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту с данного отчетного периода.


        В соответствии с указанным Положением изменился порядок определения выручки от реализации товаров, иного имущества, работ, услуг за иностранную валюту в условиях товарообмена при использовании метода ее определения по мере оплаты.


        С указанного периода выручка от реализации товаров, иного имущества, работ, услуг за иностранную валюту в условиях товарообмена по мере оплаты определяется по дате перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру, фактического потребления услуг при условии отгрузки товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг при наличии соответствующего документального подтверждения об их отгрузке (телеграмма, факсимильное сообщение, коносамент и т.д.), либо по дате их оприходования в организации при отсутствии такого подтверждения.


        В соответствии со ст. 223, 224 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.


        Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещь уже находится во владении приобретателя, то она признается переданной ему с этого момента. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.


        В соответствии с приказом Минфина России от 12.11.96 № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассе организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в Отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг (в ред. приказа Минфина России от 03.02.97 № 8).


        При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.


        В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли) с участием в расчетах в  бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.


        С 1 октября 1996 года согласно телеграмме Минфина России и Госналогслужбы России от 27.09.96 № 04-02-04/ПВ-6-02/676 до определения Правительством Российской Федерации порядка перехода предприятий на исчисление налога на прибыль исходя из расчета выручки реализации продукции по методу отгрузки, выполнения работ, оказания услуг приостановлено действие п. 7 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”.


        Покупная стоимость товаров, иного имущества, приобретаемого по импорту (включая по товарообменным операциям), определяется исходя из их контрактной стоимости, пересчитанной в рубли по курсу Банка России, либо на дату перехода права собственности на указанные товары, имущество, производства таможенных платежей, транспортных расходов, прочих расходов по закупке и транспортировке при наличии соответствующего документального подтверждения, либо на дату их оприходования в организации при отсутствии такого подтверждения.


        При рассмотрении вопросов налогообложения реализации товаров на внешнем рынке следует исходить из того, что согласно п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” по предприятиям, осуществляющим поставки продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае, если сложившиеся на момент реализации средние внешнеторговые цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации, но не ниже мировых.


        При этом следует учитывать, что под средней внешнеторговой ценой в случае реализации продукции на экспорт понимается цена на реализуемую продукцию на соответствующих международных рынках с учетом условий поставки или средние цены на аналогичные товары по данным таможенной статистики.

       

Исчисление сумм курсовых разниц для налоговых целей


        Переоценка остатков валютных средств по валютным счетам и статьям бухгалтерского баланса в соответствии с п. 65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, производится на последнее число отчетного периода.


        В первом полугодии 1995 года в вопросах отражения в учете исчисленных сумм курсовых разниц следовало руководствоваться письмами Минфина России от 27.12.93 № 152 “О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в  иностранной валюте” и от 11.07.94 № 91 “Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1994 года и о порядке его заполнения”. В соответствии с указанными документами суммовые разницы, возникшие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, могли быть отнесены либо непосредственно на счет 80 “Прибыли и убытки”, либо первоначально накапливаться на счете 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Курсовые разницы”.


        В указанном отчетном периоде сохранен ранее действовавший порядок учета курсовых разниц по авансам, выданным в иностранной валюте иностранным фирмам для выполнения договоров о поставке оборудования, транспортных средств, других объектов основных средств, товаров и иной продукции. В соответствии с п. 3.12 приложения № 2 к письму Минфина России от 11.07.94 № 91 “Дополнения и изменения к инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия” начисленные суммы учитывались на счете 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Курсовые разницы”. При оприходовании поступивших материальных ценностей положительное сальдо курсовых разниц списывалось со счета 83 в кредит счета 85, субсчет “Добавочный капитал”, а отрицательное сальдо  -  со счета 83 в дебет счетов учета товаров и продукции.


        Аналогично учитывались курсовые разницы по материальным ценностям, если они находились в пути, и по условиям договора право собственности на них перешло к предприятию.


        В первом полугодии 1995 года продолжал действовать особый порядок отражения на финансовых результатах курсовых разниц по переоценке дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте на предприятиях, использующих для учета сумм курсовых разниц счет 83 “Доходы будущих периодов”, определенный письмом Минфина России от 27.12.93 № 152 “О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте”. Списание начисленных сумм по задолженности, сроки погашения которых согласно договорам еще не наступили, производится по мере погашения этой задолженности или истечения сроков оплаты обязательств.


        С 1 июля 1995 года, то есть со дня введения в действие Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденного приказом Минфина России от 13.06.95 № 50, курсовые разницы, возникающие при переоценке счетов и статей бухгалтерского баланса, могут учитываться в течение года либо на счете 80 “Прибыли и убытки”, либо на счете 83 “Доходы будущих периодов” с обязательным их списанием в конце года в виде сальдо на финансовые результаты.


        В вопросах определения налогооблагаемой прибыли на момент списания со счета 83 “Доходы будущих периодов” на финансовые результаты сумм курсовых разниц в 1995 - 1996 годах следует руководствоваться п. 8 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, согласно которым в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, действовавшего на день поступления (расходования) валютных средств, и курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли, то есть на последний день отчетного периода.


        Указанная норма введена Федеральным законом от 03.12.94 № 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", вступившим в действие с момента его опубликования, то есть с 5 декабря 1994 года. С этого дня суммы курсовых разниц, исчисленные в результате переоценки средств, в налогооблагаемую прибыль не включаются.


        Данный порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” и действовал по 21 января 1997 года.


        В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 10.01.97 № 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" начиная с 21 января 1997 года корректирование валовой прибыли в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам по валютным счетам и операциям в иностранных валютах, не производится.


        Таким образом по сути произошел возврат к методологии исчисления сумм курсовых разниц в налоговых целях, действовавшей до 5 декабря 1994 года.


        Определение отчетного периода дано в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 26.12.94 № 170. Согласно п. 29 указанного документа отчетными периодами являются месяц, квартал, год.


        Согласно приказу Минфина России от 12.11.96 № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, которые учитываются на счете 83 “Доходы будущих периодов”, зачисляются в зависимости от учетной политики предприятия единовременно в конце отчетного года в прибыль или убыток организации на счет 80 “Прибыли и убытки”.


        Если учетная политика предприятия предусматривает учет курсовых разниц на счете 80 “Прибыли и убытки”, то суммы курсовых разниц включаются в  налогооблагаемую базу ежемесячно или ежеквартально в зависимости от статуса предприятия, так как согласно Федеральному закону Российской Федерации от 10.01.97 № 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

        

Порядок учета операций по покупке и продаже иностранной валюты


        Порядок учета операций по покупке и продаже иностранной валюты был изложен в письмах Минфина России от 23.06.93 № 78 “Об Указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 году” и от 13.10.93 № 114 “Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1993 год и о порядке его заполнения”, а также в приказе Минфина России от 12.11.96 № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”.


        Согласно этим документам продажа организацией иностранной валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 “Реализация прочих активов”. По дебету этого счета показывается стоимость иностранной валюты, пересчитанная по курсу Банка России на день продажи в корреспонденции со счетом 52 “Валютный счет” (субсчет “Текущий валютный счет”) либо со счетом 57 “Переводы в пути” и понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту  -  сумма в валюте Российской Федерации, получаемая организацией за проданную иностранную валюту, в корреспонденции с дебетом счета 51 “Расчетный счет” или счетов учета расчетов. Одновременно выявляется курсовая разница, возникающая в результате пересчета  числящихся на счете 52 “Валютный счет” остатков средств по курсу Банка России на день продажи иностранной валюты. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 “Переводы в пути” в корреспонденции с кредитом счета 52 “Валютный счет” (субсчет “Транзитный валютный счет”) с последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета 48 “Реализация прочих активов” при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.


        При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 “Валютный счет” (субсчет “Текущий валютный счет”) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 48 “Реализация прочих активов”. В дебет счета 48 относятся сумма денежных средств в корреспонденции со счетами 51 “Расчетный счет”, 50 “Касса” (или 57 “переводы в пути”) и расходы, связанные с приобретением иностранной валюты, в корреспонденции со счетами учета этих расходов.


        В  связи с тем, что пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу, котируемому Банком России, при исчислении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль убытки, полученные в результате совершения операций по купле-продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса рубля к иностранным валютам, устанавливаемого Банком России, в соответствии с п. 2.4. инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” не уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль.
             В  связи с тем, что пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу, котируемому Банком России, при исчислении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль убытки, полученные в результате совершения операций по купле-продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса рубля к иностранным валютам, устанавливаемого Банком России, в соответствии с п. 2.4. инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” не уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль.


        Убытки, полученные по срочным сделкам (форвард, фьючерс, опцион), заключен-ным с целью управления и защиты от валютных рисков, для целей налогообложения принимаются в пределах доходов, полученных по этим видам операций за отчетный период.


        Средства предприятий в свободно конвертируемых валютах, числящиеся на заблокированных валютных счетах во Внешэкономбанке СССР и уполномоченных банках Российской Федерации, отражаются в  бухгалтерском учете по дебету счета 52 “Валютный счет”.


        Курсовые разницы, возникшие в связи с отменой с 1 июля 1992 года специального коммерческого курса рубля и введением курса рубля, котируемого Банком России, а также текущим изменением курса рубля, учитывались на счете 83 “Доходы будущих периодов”; на этом же счете отражались курсовые разницы, возникшие на последнее число отчетного периода в соответствии с  п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 № 10, и списывались на счет 80 “Прибыли и убытки” по мере “размораживания” этих средств.


        При переоформлении заблокированных валютных счетов посредством выдачи предприятию-владельцу облигаций внутреннего государственного валютного займа Российской Федерации в пределах “замороженных” сумм средства, числящиеся на счете 52 “Валютный счет”, переводились в дебет счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” с оставлением курсовых разниц, возникших в связи с  переоценкой этих валютных средств, на счете 83 “Доходы будущих периодов”.


        Реализация, передача, погашение и прочее выбытие облигаций внутреннего государственного валютного займа отражались на счете 48 “Реализация прочих активов”. По дебету этого счета показывались номинальная стоимость облигации, пересчитанная по курсу Банка России на день продажи (выбытия), в корреспонденции со счетом 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и понесенные в связи с этим расходы. Сумма, причитающаяся предприятию за проданные облигации, показывалась по кредиту счета 48 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо расчетов в зависимости от принятого предприятием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). Одновременно происходило списание суммовых разниц со счета 83 “Доходы будущих периодов” на счет 80 “Прибыли и убытки”.


        Переоценка облигаций государственного валютного займа в соответствии с п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 № 10, производилась на последнее число отчетного периода. С 1 января 1995 года такая переоценка отменена согласно п. 65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170.


        Суммы курсовых разниц, накопленные в результате указанных переоценок на счете 83 “Доходы будущих периодов”, согласно п. 2.48 Приложения 2 к приказу Минфина России от 19.10.95 № 115 “Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности” списываются на счет прибылей и убытков при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии указанных ценных бумаг.


        В соответствии с приказом Минфина России от 12.11.96 № 97 (п. 2.32) курсовые разницы, возникшие до 1 января 1995 года и относящиеся к числящимся на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” облигациям внутреннего государственного валютного займа, подлежат списанию на счет прибылей и убыткой при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии этих облигаций.


        В вопросе определения налогооблагаемой прибыли при списании со счета 83 “Доходы будущих периодов” на финансовые результаты сумм курсовых разниц, относящихся к выбывшим в 1995 - 1996 годах облигациям государственного валютного займа, следует руководствоваться п. 14 раздела II Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552, согласно которому в целях налогообложения валовая прибыль увеличивается на суммы курсовых разниц, исчисленных по облигациям государственного валютного займа в отчетные периоды по 5 декабря 1994 года, которые признаются как внереализационный доход.


        С 5 декабря 1994 года действовали п. 8 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”.


        Согласно данным документам валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся с 5 по 31 декабря 1994 года.


        Указанная норма введена Федеральным законом от 03.12.94 № 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", который вступил в действие с момента его опубликования, то есть с 5 декабря 1994 года, и к суммам курсовых разниц, возникших в отчетных периодах до 5 декабря 1994 года, применяться не может.


        Данный порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, и действует по настоящее время.

        

Нарушение порядка зачисления валютной выручки


        Под валютной выручкой от реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 14.06.92 № 629 “О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин” понимается не только реализация товаров, работ, услуг гражданам в установленном порядке, но и любая иная выручка предприятия в иностранной валюте, полученная им по не связанным с  экспортом операциям на территории Российской Федерации (например, оплата фирмой-нерезидентом товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации).


        Данным Указом Президента Российской Федерации установлено, что валютная выручка от экспорта или реализации за иностранную валюту на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) подлежит зачислению на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, если иное не разрешено Банком России. Валютная выручка, оприходованная в валютной кассе предприятия, но не сданная в  установленные для предприятия сроки в российский банк, также считается незачисленной.


        Таким образом, установлен единый порядок зачисления как валютной выручки от экспортных операций, так и валютной выручки от реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.


        В соответствии с разъяснением Банка России под “сокрытой выручкой в иностранной валюте” в п. 28 инструкции Банка России от 29.06.92 № 7 “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации” понимается выручка, не зачисленная на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации (независимо от ее отражения в бухгалтерском учете предприятия), если иное не было разрешено Банком России. Вышеизложенное положение относится также к суммам, выплаченным в наличной иностранной валюте (командировочные расходы, заработная плата нерезидентам и т.д.), из выручки, полученной предприятием от реализации гражданам товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации за иностранную валюту в установленном Банком России порядке до сдачи в уполномоченный банк для зачисления на текущий валютный счет предприятия. При этом имеется в виду, что суммы возврата наличной иностранной валюты, подтвержденные соответствующими документами, учитываются в уменьшение валютной выручки, и возврат может осуществляться до сдачи наличной иностранной валюты в уполномоченный банк.


        Лицензия Банка России на открытие счета за границей означает разрешение не зачислять валютную выручку на счета в Российской Федерации только по тем операциям, которые указаны в самой лицензии, и не означает автоматического разрешения на незачисление валютной выручки по всем операциям предприятия или организации.


        В случае отсутствия специального разрешения Банка России, предприятию следует руководствоваться п. 7 раздела II “Основных положений о регулировании валютных операций на территории СССР”, утвержденных письмом Госбанка СССР от 24.05.91 № 352.


        При обнаружении нарушений порядка зачисления валютной выручки, установленного Указом Президента Российской Федерации от 14.06.92 № 629 “О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин”, государственные налоговые инспекции налагают на предприятия штраф в  размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа по текущему курсу Банка России в соответствии с п. 4 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 № 1006 “Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей” на момент выявления нарушений.


        При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 2  Закона Российской Федерации “О Государственной налоговой службе Российской Федерации” Государственная налоговая служба представляет собой единую систему, состоящую из центрального республиканского органа государственного управления (Госналогслужбы России) и государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации.


        Следовательно, применение названных штрафных санкций относится как к компетенции Госналогслужбы России, так и местных госналогинспекций.


        В случаях, если валютная выручка не была также отражена в  бухгалтерском учете предприятия, то она в соответствии с  налоговым законодательством является одновременно сокрытым доходом, что влечет за собой применение соответствующих финансовых санкций, включая взыскание всей суммы сокрытого дохода в  иностранной валюте.