Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Система ответственности за налоговые нарушения


Система ответственности за налоговые нарушения


Н.И. Осетрова,
советник налоговой службы II ранга, к.э.н.
         

            Продолжаем информировать читателей о содержании отдельных разделов проекта Налогового кодекса.         
     

            Нечеткость норм законодательных актов по налогообложению в части применения финансовых санкций, а также непомерно высокий уровень санкций свидетельствуют о назревшей необходимости пересмотра действующей системы ответственности за нарушения налогового законодательства.         
     

           Система мер ответственности (налоговых санкций) по отношению к нарушителям налогового законодательства, предусмотренная проектом Налогового кодекса, включает 25 составов налоговых нарушений вместо трех по действующему законодательству, что обусловлено необходимостью совершенствования правовых норм путем их конкретизации и установления санкций за ряд нарушений, которые не могут в настоящее время оставаться вне рамок налоговой ответственности.


Сравнительная таблица систем ответственности за налоговые нарушения

Љѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓ‹ѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓ‹ѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓ‰
Њ                        Њ                       Њ                      Њ
ЊПроект Общей части      ЊДействующее            ЊКомментарии к проекту Њ
ЊНалогового кодекса      Њзаконодательство о     ЊНалогового кодекса    Њ
Њ(излагаются отдельные   Њналогах                Њ                      Њ
Њнормы или их краткое    Њ                       Њ                      Њ
Њсодержание)             Њ                       Њ                      Њ
ЋѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЌ
Њ1.Дано определение      ЊОтсутствует            ЊК налоговым           Њ
Њналогового нарушения.   Њопределение налогового Њнарушениям относятся  Њ
ЊНалоговым нарушением    Њнарушения. Исходя из   Њтолько те нарушения,  Њ
Њпризнается              ЊЗакона РФ "Об основах  Њкоторые касаются      Њ
Њпротивоправное деяние   Њналоговой системы в    Њналоговой системы     Њ
Њ(действие или           ЊРоссийской Федерации"  Њнепосредственно.      Њ
Њбездействие), повлекшее Њсанкции применяются    ЊНарушения, имеющие    Њ
Њза собой неисполнение   Њтолько к плательщикам  Њкосвенное влияние на  Њ
Њили ненадлежащее        Њналогов                Њналоговые отношения,  Њ
Њисполнение лицом        Њ                       Њи административные    Њ
Њ(налогоплательщиком,    Њ                       Њправонарушения в      Њ
Њналоговым агентом или   Њ                       Њсфере налогов проект  Њ
Њиным обязанным лицом,   Њ                       ЊНалогового кодекса не Њ
Њдолжностным лицом       Њ                       Њрегулирует. В проекте Њ
Њоргана, осуществляющего Њ                       ЊНалогового кодекса    Њ
Њналоговый контроль,     Њ                       Њречь идет только об   Њ
Њфинансового или другого Њ                       Њодной квалификации    Њ
Њуполномоченного органа) Њ                       Њпротивоправных деяний Њ
Њнорм и (или) положений, Њ                       Њ- налоговом           Њ
Њустановленных настоящим Њ                       Њнарушении. Другая     Њ
ЊКодексом или другими    Њ                       Њквалификация          Њ
Њпринимаемыми в          Њ                       Њпротивоправных деяний Њ
Њсоответствии с ним      Њ                       Њ- преступлений в      Њ
Њактами налогового       Њ                       Њналоговой сфере       Њ
Њзаконодательства, либо  Њ                       Њявляется объектом     Њ
Њпосягающие на           Њ                       Њрассмотрения          Њ
Њдеятельность органов,   Њ                       ЊУголовного кодекса    Њ
Њосуществляющих          Њ                       ЊРФ. В отличие от      Њ
Њналоговый контроль, или Њ                       Њдействующего          Њ
Њдолжностных лиц этих    Њ                       Њзаконодательства      Њ
Њорганов (ст. 251).      Њ                       Њответственность за    Њ
ЊИностранные предприятия Њ                       Њпротивоправные деяния Њ
Њ(организации), граждане Њ                       Њвозлагается не только Њ
Њ(подданные)             Њ                       Њна налогоплательщика. Њ
Њиностранного            Њ                       ЊВсе субъекты          Њ
Њгосударства и лица без  Њ                       Њналоговых отношений   Њ
Њгражданства             Њ                       Њставятся в равные     Њ
Њ(подданства) несут      Њ                       Њусловия перед         Њ
Њответственность за      Њ                       Њзаконом, включая      Њ
Њналоговое нарушение на  Њ                       Њиностранные           Њ
Њобщих основаниях с      Њ                       Њпредприятия и граждан Њ
Њроссийскими лицами (ст. Њ                       Њиностранного          Њ
Њ253)                    Њ                       Њгосударства и лиц без Њ
Њ1)совершение налогового Њ                       Њгражданства           Њ
Њнарушения лицом,        Њ                       Њ                      Њ 

Њсовершившим налоговое   Њ                       Њ                      Њ
Њнарушение в течение     Њ                       Њ                      Њ
Њдвух лет,               Њ                       Њ                      Њ
Њпредшествующих этому    Њ                       Њ                      Њ
Њнарушению;              Њ                       Њ                      Њ
Њ2)повторное в течение   Њ                       Њ                      Њ
Њдвух лет совершение     Њ                       Њ                      Њ
Њлицом налогового        Њ                       Њ                      Њ
Њнарушения;              Њ                       Њ                      Њ
Њ3)совершение налогового Њ                       Њ                      Њ
Њнарушения путем сговора Њ                       Њ                      Њ
Њс группой               Њ                       Њ                      Њ
Њналогоплательщиков;     Њ                       Њ                      Њ
Њ   4) использование     Њ                       Њ                      Њ
Њусловия стихийного      Њ                       Њ                      Њ
Њбедствия или другого    Њ                       Њ                      Њ
Њчрезвычайного и         Њ                       Њ                      Њ
Њнепредотвратимого       Њ                       Њ                      Њ
Њобстоятельства (ст.     Њ                       Њ                      Њ
Њ257, 261)               Њ                       Њ                      Њ
ЋѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЌ
Њ                        Њ                       Њ                      Њ
Њ2. "Никто не может быть ЊДанная правовая норма  ЊВ проекте Налогового  Њ
Њпривлечен повторно к    Њотсутствует            Њкодекса               Њ
Њответственности за одно Њ                       Њобеспечивается защита Њ
Њи то же совершенное     Њ                       Њналогоплательщика от  Њ
Њналоговое нарушение"    Њ                       Њповторного            Њ
Њ/ст. 252 (2)/           Њ                       Њпривлечения к         Њ
Њ                        Њ                       Њответственности за    Њ
Њ                        Њ                       Њодно налоговое        Њ
Њ                        Њ                       Њнарушение             Њ
ЋѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЌ
Њ                        Њ                       Њ                      Њ
Њ3. "Лицо, совершившее   ЊПравовая норма         ЊЗаконодательно        Њ
Њналоговое нарушение,    Њотсутствует            Њзакрепляется принцип  Њ
Њнесет ответственность   Њ                       Њдействия налогового   Њ
Њна основании            Њ                       Њзакона во времени     Њ
Њзаконодательства,       Њ                       Њ                      Њ
Њдействующего на момент  Њ                       Њ                      Њ
Њили в течение           Њ                       Њ                      Њ
Њсовершения этого        Њ                       Њ                      Њ
Њнарушения" /ст. 254     Њ                       Њ                      Њ
Њ(1)/                    Њ                       Њ                      Њ
ЋѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЌ
Њ                        Њ                       Њ                      Њ
Њ4. Обстоятельствами,    ЊДействующее            ЊДанная норма вводится Њ
Њпри которых лицо,       Њзаконодательство не    Њв целях построения    Њ
Њсовершившее налоговое   Њсодержит норм,         Њцивилизованных        Њ
Њнарушение, не несет     Њкасающихся учета       Њотношений между       Њ
Њответственности,        Њданных обстоятельств,  Њналогоплательщиками и Њ
Њявляются:               Њпри применении мер     Њналоговыми органами.  Њ
Њ                        Њответственности к      ЊРечь идет только о    Њ 

Њ1)совершение налогового Њналогоплательщикам,    Њнеприменении штрафов  Њ
Њнарушения вследствие    Њдопустившим налоговые  Њк лицу, совершившему  Њ
Њстихийного бедствия или Њправонарушения         Њналоговое нарушение,  Њ
Њдругих чрезвычайных и   Њ                       Њпри представлении им  Њ
Њнепредотвратимых        Њ                       Њдоказательств о       Њ
Њобстоятельств;          Њ                       Њналичии определенных  Њ
Њ                        Њ                       Њобстоятельств,        Њ
Њ2) совершение налоговогоЊ                       Њсоздавших             Њ
Њнарушения физическим    Њ                       Њневозможность уплаты  Њ
Њлицом, когда это лицо в Њ                       Њналога в              Њ
Њмомент или в течение    Њ                       Њустановленный срок.   Њ
Њсовершения налогового   Њ                       ЊНалоги с начисленными Њ
Њнарушения находилось в  Њ                       Њпенями подлежат       Њ
Њсостоянии               Њ                       Њуплате в              Њ
Њневменяемости;          Њ                       Њустановленном порядке Њ
Њ3) распространение на   Њ                       Њ                      Њ
Њлицо, совершившее       Њ                       Њ                      Њ
Њналоговое нарушение,    Њ                       Њ                      Њ
Њналоговой амнистии по   Њ                       Њ                      Њ
Њэтому нарушению;        Њ                       Њ                      Њ
Њ4)истечение срока       Њ                       Њ                      Њ
Њдавности привлечения к  Њ                       Њ                      Њ
Њответственности за это  Њ                       Њ                      Њ
Њналоговое нарушение;    Њ                       Њ                      Њ
Њ5)совершение лицом      Њ                       Њ                      Њ
Њналогового нарушения    Њ                       Њ                      Њ
Њвследствие исполнения   Њ                       Њ                      Њ
Њнеправомерного          Њ                       Њ                      Њ
Њофициального            Њ                       Њ                      Њ
Њразъяснения             Њ                       Њ                      Њ
Њуполномоченного органа  Њ                       Њ                      Њ
Њлибо нормативного акта, Њ                       Њ                      Њ
Њнарушающего принципы,   Њ                       Њ                      Њ
Њнормы или положения     Њ                       Њ                      Њ
ЊНалогового кодекса (cт. Њ                       Њ                      Њ
Њ255)                    Њ                       Њ                      Њ
ЋѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЌ
Њ                        Њ                       Њ                      Њ
Њ5. Обстоятельствами,    Њ        - // -         ЊВведение указанной    Њ
Њсмягчающими             Њ                       Њнормы позволит        Њ
Њответственность за      Њ                       Њдифференцировать      Њ
Њналоговое нарушение,    Њ                       Њстепень               Њ
Њявляются:               Њ                       Њответственности в     Њ
Њ                        Њ                       Њзависимости от формы  Њ
Њ1) совершение           Њ                       Њвины и наличия        Њ
Њфизическим лицом        Њ                       Њсмягчающих            Њ
Њнарушения вследствие    Њ                       Њобстоятельств. При    Њ
Њстечения тяжелых личных Њ                       Њналичии доказательств Њ
Њили семейных            Њ                       Њразмер штрафа         Њ
Њобстоятельств;          Њ                       Њуменьшается вдвое     Њ
Њ2) совершение           Њ                       Њ                      Њ
Њфизическим лицом        Њ                       Њ                      Њ 

Њнарушения под влиянием  Њ                       Њ                      Њ
Њугрозы или принуждения  Њ                       Њ                      Њ
Њлибо в силу его         Њ                       Њ                      Њ
Њматериальной, служебной Њ                       Њ                      Њ
Њили иной зависимости;   Њ                       Њ                      Њ
Њ3) совершение лицом     Њ                       Њ                      Њ
Њнарушения вследствие    Њ                       Њ                      Њ
Њсчетной ошибки в        Њ                       Њ                      Њ
Њпредставляемых в орган  Њ                       Њ                      Њ
Њналоговой службы        Њ                       Њ                      Њ
Њдекларации или иных     Њ                       Њ                      Њ
Њдокументах, связанных с Њ                       Њ                      Њ
Њуплатой налога (ст.     Њ                       Њ                      Њ
Њ256, 261)               Њ                       Њ                      Њ
ЋѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЌ
Њ                        Њ                       Њ                      Њ
Њ6. Обстоятельствами,    ЊЗакон РФ "Об основах   ЊКодекс                Њ
Њотягчающими             Њналоговой системы в    Њпредусматривает более Њ
Њответственность за      ЊРоссийской Федерации"  Њразвернутый перечень  Њ
Њналоговое нарушение,    Њотягчающим             Њотягчающих            Њ
Њявляются:               Њобстоятельством        Њобстоятельств. При    Њ
Њ                        Њпризнает только        Њналичии доказательств Њ
Њ                        Њповторное налоговое    Њразмер штрафа         Њ
Њ                        Њнарушение              Њувеличивается вдвое   Њ
ЋѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЌ
Њ7. Налоговая амнистия   ЊОтношения              Њ                      Њ
Њ(освобождение лица,     Њотрегулированы         ЊВ случае налоговой    Њ
Њсовершившего налоговое  Њчастично письмом       Њамнистии (речь идет   Њ
Њнарушение от            ЊГосналогслужбы России  Њоб уплате штрафов)    Њ
Њответственности)        Њот 10.05.95 №          Њнедоплаченные суммы   Њ
Њприменяется в отношении ЊВГ-4-14/17н            Њналогов с             Њ
Њлица, совершившего      Њ(зарегистрировано в    Њначисленными пенями   Њ
Њналоговое нарушение и   ЊМинюсте России         Њподлежат уплате.      Њ
Њдобровольно заявившего  Њ18.05.95 № 855)        ЊКроме того,           Њ
Њв орган налоговой       Њ                       Њналогоплательщик      Њ
Њслужбы о совершении им  Њ                       Њдолжен доказать, что  Њ
Њнарушения до момента    Њ                       Њналоговое нарушение   Њ
Њобнаружения его         Њ                       Њсовершено им по       Њ
Њналоговым органом, а    Њ                       Њнебрежности           Њ
Њтакже до момента, когда Њ                       Њ                      Њ
Њэтому лицу стало        Њ                       Њ                      Њ
Њизвестно о начале       Њ                       Њ                      Њ
Њналоговой проверки (ст. Њ                       Њ                      Њ
Њ258)                    Њ                       Њ                      Њ
ЋѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЌ
Њ                        Њ                       Њ                      Њ
Њ8. Срок давности        ЊЗаконом РФ "Об основах ЊНалоговые нарушения   Њ
Њпривлечения к           Њналоговой системы в    Њмогут быть            Њ
Њответственности за      ЊРоссийской Федерации"  Њодномоментными        Њ
Њналоговое нарушение     Њопределен срок         Њ(например,            Њ
Њисчисляется со дня      Њдавности привлечения к Њнепредставление       Њ
Њсовершения налогового   Њответственности        Њдекларации в          Њ
Њнарушения либо со       Њфизических и           Њустановленный срок) и Њ
Њследующего дня после    Њюридических лиц        Њдлящимися (например,  Њ 

Њокончания налогового    Њ                       Њуклонение от          Њ
Њпериода (ст. 254 и 259) Њ                       Њпредставления         Њ
Њ                        Њ                       Њинформации). При этом Њ
Њ                        Њ                       Њопределен порядок     Њ
Њ                        Њ                       Њисчисления срока      Њ
Њ                        Њ                       Њдавности в отношении  Њ
Њ                        Њ                       Њкаждого нарушения     Њ
ЋѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЌ
Њ                        Њ                       Њ                      Њ
Њ9. Сформулированы новые Њ"Практически любые     ЊСоставы налоговых     Њ
Њвиды налоговых          Њдействия               Њнарушений             Њ
Њнарушений в увязке с    Њналогоплательщиков,    Њконкретизированы в    Њ
Њобязанностями           Њповлекшие недоплату    Њцелях достижения      Њ
Њналогоплательщика и     Њналога, налоговые      Њоднозначности         Њ
Њдругих субъектов        Њорганы пытаются        Њпонимания             Њ
Њналоговых отношений     Њ"втиснуть" в рамки     Њ                      Њ
Њ                        Њсуществующих составов" Њ                      Њ
Њ                        Њ(см. Пепеляев С.Г.     Њ                      Њ
Њ                        ЊУчебно-методическое    Њ                      Њ
Њ                        Њпособие. Москва. 1995) Њ                      Њ
ЋѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЏѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓѓЌ
Њ                        Њ                       Њ                      Њ
Њ9.1. Нарушение порядка  ЊСостав нарушения       ЊШтраф налагается на   Њ
Њпостановки на учет в    Њотсутствует. Указом    Њналогоплательщика за  Њ
Њорганах налоговой       ЊПрезидента Российской  Њнарушение порядка,    Њ
Њслужбы. Размер штрафа - ЊФедерации&n