Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Схема-консультация по налогообложению образовательных организаций в 1997 году


Схема-консультация
по налогообложению образовательных организаций
в 1997 год
(по состоянию на июль 1997 года)


С.В. Земляченко,
главный бухгалтер НОУ
"Частный детский сад-школа “РОСТ” "

1. Налог на добавленную стоимость

Виды доходов

Облагаются (+) или нет (-) НДС

Основание

Текст нормативного документа

1. Доходы от реализации образовательных услуг  

-

Ст. 5 п. 1 “л” Закона РФ от 06.12.91
№ 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”  

От НДС освобождаются:
- продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, детских дошкольных учреждений...);
- услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом;
- услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях;
-услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений;
- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях...

  
 


 

П. 12 “л” раздела V инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС”  

Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными (частными, общественных и религиозных объединений). Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом РФ “Об образовании”. При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций НДС уплачивается в установленном порядке.
Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), освобождаются от НДС только в том случае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства

2. Авансовые платежи за образовательные услуги  

-

Ст. 4 п. 1 Закона РФ
от 06.12.91
№ 1992-1
“О налоге на добавленную стоимость”  

В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано
с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

  
 


 

П. 9 инструкции Госналогслужбы России от 10.11.95
№ 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС”  

Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в соответствии со ст. 5 Закона РФ
“О налоге на добавленную стоимость”, кроме подпункта “а”
п. 1 ... НДС не облагаются

3. Денежные взносы от юридических лиц (спонсоров, учре-
дителей)  

-/+

Ст. 4 п. 1 Закона РФ
от 06.12.91
№ 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”  

В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано
с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

  
 


 

П. 14 Указа Президента РФ от 22.12.93
№ 2270
“О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”  

В облагаемый оборот включаются средства, полученные от других предприятий и организаций, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций (предприятий) его учредителями в порядке, установленном законодательством РФ, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности

  
 


 

П. 10 “и” инструкции Госналогслужбы России от 10.11.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС”  

Не облагаются налогом средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об их целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы


2. Налог на прибыль


2.1. Особенности формирования облагаемого оборота

Основание

Текст нормативного документа

Ст. 2 п. 10 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”  

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами

П. 2.12 инструкции Госналогслужбы России
от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”  

Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
При исчислении налогооблагаемой прибыли (суммы превышения доходов над расходами) бюджетных учреждений и организаций не учитывается стоимость безвозмездно полученных основных производственных фондов, оборудования и иного имущества, используемых ими по прямому назначению при осуществлении основной уставной деятельности.
Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли для бюджетных учреждений изложен в письме Минфина России и Госналогслужбы России от 28.10.92 № 100; ВГ-6-01/385 “Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и порядке представления отчетности в налоговые органы” и изменениях и дополнениях к нему от 09.09.93 № 108; НП-4-01/139.
По бюджетным учреждениям учет доходов, расходов, суммы превышения доходов над расходами (прибыли) производится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина России от 03.11.93 № 122, а также в соответствии с письмами Минфина России от 15.02.93 № 12 “О порядке составления годовой, квартальной и месячной отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете” и от 25.07.94
№ 95 “О составлении бухгалтерских отчетов за 1994 год и периодической отчетности в 1995 году учреждениями и организациями, состоящими на бюджете”.
     В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно

Ст. 6 п. 1 “в” Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”;     _________________________
  П. 4.1.3. инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”  

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели ... учреждениям и организациям народного образования, но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли. Указанные в настоящем подпункте ... организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета


2.2. Льготы по налогу на прибыль

Основание

Текст нормативного документа

Ст. 6 п. 1 “г” Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”;        _______________________
 П. 4.1.4. инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом РФ “Об образовании” и получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении


3. Налог на имущество предприятий и организаций.

Основание

Текст нормативного документа

Ст. 4 п. “а” Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”;        _______________________
 П. 5 “а” инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”

Данным налогом не облагается имущество бюджетных учреждений и организаций...

Ст. 4 п. “г” Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”  

Данным налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры

П. 5 “г” инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”  

  К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку рабочих и специалистов; лагерей для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам)..., а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования


4. Земельный налог

Основание

Текст нормативного документа

Ст. 12 п. 4 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 “О плате за землю”; _______________________
     П. 5.4 инструкции Госналогслужбы России  от 17.04.95 № 29 «По применению Закона РФ “О плате за землю”»

От уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения образования, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов, детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования

  


5. Налог на пользователей автодорог

Основание

Текст нормативного документа

П. 21 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95
№ 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”  
  ( пункты 21.1 - 21.4 - с учетом изменений и дополнений №6 от 27.03.97)

При исчислении налога необходимо учитывать следующие особенности налогообложения отдельных категорий плательщиков:
21.1 Бюджетные и некомерческие организации, реализующие продукцию (работу, услуги) и осуществляющие продажу товаров, уплачивают налог от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
21.3. Организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга, (кроме имущества, находящегося в государственной собственности), уплачивают налог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг.
21.4. Организации, предоставляющие посреднические услуги, уплачивают налог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг.
21.10. Налог не уплачивается с сумм, полученных от родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также сумм, перечисленных организациями на эти цели


6. Налог с владельцев транспортных средств

Основание

Текст нормативного документа

  Ст. 6 п. 5 Закона РФ
  от 18.10.91 № 1759-1
“О дорожных фондах в РФ”

...полное освобождение отдельных категорий граждан, предприятий, организаций и учреждений от уплаты налога осуществляется законами субъектов Российской Федерации

П. 37 инструкции Госналогслужбы России
от 15.05.95 № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”  

...полное освобождение отдельных категорий граждан и организаций от уплаты налога осуществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ


7. Налог на приобретение автотранспортных средств

Основание

Текст нормативного документа

Ст. 7 п. 5 Закона РФ
от 18.10.91 № 1759-1
“О дорожных фондах в РФ”  

Полное освобождение отдельных категорий граждан или организаций от уплаты налога или понижение его размера осуществляется законами субъектов Российской Федерации

П. 54 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”  

Полное освобождение отдельных категорий граждан или организаций от уплаты налога или понижение его размера осуществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ


8. Транспортный налог

Основание

Текст нормативного документа

П. 25 “б” Указа Президента РФ от 22.12.93 № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”  

Транспортный налог уплачивают предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, в размере 1 % фонда оплаты труда, за исключением бюджетных организаций

Письмо Госналогслужбы России от 01.08.96
№ ВЗ-4-07/54н “О порядке исчисления и уплаты транспортного налога”  

Фонд оплаты труда определяется по совокупности выплат, перечисленных в разделе II “Фонд заработной платы” инструкции “О составе фонда заработной платы и выплат социального характера”, утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 № 89.
Не являются плательщиками транспортного налога бюджетные организации.
К бюджетным организациям относятся организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы). Кроме того, отнесение организаций к бюджетным в каждом конкретном случае определяется их учредительными документами, а также соответствующим финансовым органом.
При этом бюджетные организации не являются плательщиками транспортного налога независимо от того, осуществляют они предпринимательскую деятельность или нет