Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет готовой продукции, товаров для продажи


Учет готовой продукции, товаров для продажи

В.И.Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга
     

1. Готовая продукция, товары для продажи

1.1. Учет готовой продукции

       

        Наличие и движение готовой продукции отражаются на счете 40 “Готовая продукция”, который используется предприятиями отраслей материального производства. Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции списываются в дебет счета 40 “Готовая продукция” с кредита счета 20 “Основное производство”. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
     
       Суммы затрат, не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), списываются на соответствующие счета.        
     

       При этом (как определено в п. 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97) незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).        
     

      Расходы вспомогательных производств списываются ежемесячно на счет 20 с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются ежемесячно на счет 20 со счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”. На счет 20 производится списание потерь от брака с кредита счета 28 “Брак в производстве”.        
     

       По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета 28 “Брак в производстве” отражаются суммы, которые относятся на уменьшение потерь от брака, т.е. стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы удержаний с виновников брака и с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, потери от брака (уменьшение потерь от брака производится при списании расходов на счета 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 63 “Расчеты по претензиям”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” и т.п.).        
     

       На счете 25 “Общепроизводственные расходы”, списываемые на счет 20 “Основное производство”, учитываются расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия, к которым, в частности, относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.        
     

        По дебету счета 25 списываются общепроизводственные расходы с кредита счетов 02 “Износ основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 31 “Расходы будущих периодов”, 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” и т.п.        
     

        На счете 26 “Общехозяйственные расходы” учитываются управленческие и хозяйственные расходы, которые не связаны непосредственно с процессом производства, а именно: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные расходы общехозяйственного назначения.        
     

         Общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств в случае выполнения ими работ и услуг на сторону. Списывается также часть общехозяйственных расходов на счет 08 “Капитальные вложения” при осуществлении капитальных работ хозяйственным способом.        
     

         В качестве условно-постоянных общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами. В п. 20 Указаний Минфина России по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году сказано о том, что принятие в учетной политике организации порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” допускается начиная с 1 января 1996 года.        
     

        В случае если организацией не принят в учетной политике вышеуказанный порядок списания общехозяйственных расходов, то их  доля, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье себестоимости в установленном порядке.        
     

       К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.)        
     

        Готовая продукция учитывается на счете  40 по фактической производственной себестоимости. В случае направления выпущенной готовой продукции для использования на самом предприятии она может не приходоваться на счет 40, а учитываться на счете 10 “Материалы” и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.        
     

        Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 40 “Готовая продукция” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.        
     

       Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”. При ее фактической отгрузке производится запись по кредиту счета 40 и дебету счета 45.        
     

        Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 40 в дебет счета 45.        
     

         Аналогично товарам, принятым на комиссию, предприятия-комиссионеры учитывают эту продукцию на забалансовом счете в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
     

1.2. Учет товаров

        

         Предприятия торговли учитывают приобретенные товарно-материальные ценности в качестве товаров для продажи на счете 41 “Товары”.        
     

         На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 “Товары” применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции.        
     

          Продукция, отпускаемая предприятием в торговлю, учитывается на счете 41 по дебету с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.        
     

          Снабженческие, сбытовые, торговые организации учитывают на счете 41 как товары также покупную тару и тару собственного производства (инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на счете 01 “Основные средства” или 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”).        
     

         Товары, не оплачиваемые торговыми и иными посредническими организациями, учитываются на забалансовых счетах.        
     

         На счете 41 товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости.        
     

        При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в отчетности отдельной статьей (п. 51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).        
     

        Счет 42 “Торговая наценка” предназначен для информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам.        
     

         На предприятиях общественного питания на указанном счете учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном порядке к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.        
     

         На счете “Торговая наценка” учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.        
     

        По кредиту счета 42 отражаются суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) при оприходовании товаров, а по дебету — суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.        
     

            Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, списываются по дебету счета 42 и кредиту счета 46 (или сторно — по дебету счета 46 и кредиту счета 42).        
     

            Суммы скидок (накидок) на остаток нереализованных товаров в организациях розничной торговли могут быть определены по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42, уменьшенной на сумму оборота по дебету этого счета (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).            

     
           В случае списания стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются торговыми снабженческими и сбытовыми организациями записями по дебету счета 42 и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.        
     

         При осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, которые необходимо включить в отпускную цену покупателю.
     

1.2.1. Расчеты издержек обращения на остаток нереализованных товаров

        

           Начиная с 1 января 1994 года (определено в письме Минфина России от 23.03.94 № 34) в сумму издержек обращения, приходящуюся на остаток нереализованных на конец отчетного периода товаров, на предприятиях, осуществляющих свою уставную деятельность в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, включаются расходы по транспортным расходам сторонних организаций и уплате процентов за банковский кредит. При этом сумма издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующем порядке:        
     

        1. Определяется сумма транспортных расходов и расходов по уплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало отчетного периода и произведенных в отчетном периоде.        
     

        2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном периоде, и остатка товаров на конец отчетного периода.        
     

        3. Отношением данных в п. 1 и п. 2 определяется средний процент издержек обращения по отношению к общей стоимости товаров.        
     

        4. Умножением суммы остатка товаров на конец отчетного периода на средний процент указанных расходов находится сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного периода.   
     
      В то же время согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.07.94 № 893 “О введении особого (чрезвычайного) порядка завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в 1994 году” и письму Минфина России от 07.10.94 № 137 “Об исчислении издержек обращения на остаток товара” для предприятий и организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохраняется порядок исчисления издержек обращения, установленный в письме Минторга РСФСР от 21.02.91 № 1-1337/33-8 (в расчет суммы издержек обращения на остаток товаров включаются только транспортные расходы).        
     

      Сообщается также, что в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.94 № 1234 “О разработке и утверждении Порядка формирования и использования фонда государственной поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности” в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих закупку и завоз продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, относятся в 1994—1995 гг. расходы по уплате процентов за использование средств фонда государственной поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.        
     

       В п. 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат предприятий торговли и общественного питания приведен перечень транспортных расходов, к которым относятся:         
     

       - оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
     

       - оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за эк спедиционные операции и другие услуги;
     
          -  стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);        
     

         - плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами.        
     

         Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров (в том числе закупки по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров наряду с ценой, предусмотренной в договоре, самостоятельно включать транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования на предприятии торговли.        
     

         При этом необходимо учитывать, что расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению (что соответствует п. 6 Положения о составе затрат) в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).        
     

      Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости (счета 10 “Материалы”, 07 “Оборудование к установке”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”).        
     

       Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при ее возврате поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье “Расходы на тару”.
     

1.2.2. Затраты, связанные со сбытом продукции

        

         К расходам по сбыту продукции относятся затраты, связанные с упаковкой, хранением, транспортировкой до станции (порта, пристани) отправления, погрузкой в транспортные средства (кроме случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), рекламой в пределах утвержденных норм для целей налогообложения, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты. Эти затраты подлежат также учету на счете 43 “Коммерческие расходы”, а их списание отражается по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 43 “Коммерческие расходы”. Порядок списания коммерческих (бывших внепроизводственных) расходов устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг).        
     

           Если не все выпущенные изделия реализуются в том же месяце, то для определения полной себестоимости выпуска продукции составляется расчет сумм расходов по упаковке и транспортировке продукции, относимых на выпущенную продукцию. Этот расчет делается исходя из объема товарного выпуска и фактического уровня коммерческих расходов, выявленного за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.       
     

          Для наглядности приведем следующий пример:         
     

          1. Фактический выпуск товарной продукции за отчетный период по себестоимости составил 2150 тыс. руб.         
     

          2. Остаток отгруженной продукции на начало отчетного периода по себестоимости - 250 тыс. руб.         
     

          3. Отгружено продукции в отчетном периоде по себестоимости - 1900 тыс. руб.         
     

          4. Объем реализованной продукции в отчетном периоде по себестоимости - 1700 тыс. руб.         
     

          5. Расходы на упаковку и транспортировку в отчетном периоде - 120 тыс. руб.         
     

          6. Расходы на упаковку и транспортировку на начало отчетного периода - 40 тыс. руб.         
     

          7. Коммерческие расходы, подлежащие отнесению:         
     

             а) на счета реализации          
     

       (120 + 40) * 1700
    ---------------------- = 126 

1900 + 250 

        

           б) на остаток отгруженной продукции          

                    120 + 40 – 127 = 33 тыс. руб.         

        8. Подлежат включению в полную себестоимость выпущенной продукции (без оформления бухгалтерской записью — внесистемно) затраты:         
     

     (120 + 40) * 2150
        ----------------------- = 160

         1900 + 250

        

         Внесенные приказом Минфина Российской Федерации изменения к Плану счетов и инструкции по его применению от 28.12.94 № 173 определяют, что расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).        
     

         Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) относятся ежемесячно на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).        
     

         Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.        
     

         Списание коммерческих расходов отражается по кредиту счета 43 “Коммерческие расходы” в корреспонденции с дебетом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере их отгрузки и с дебетом счета 45 “Товары отгруженные” при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты.        
     

            Не следует занижать налогооблагаемую базу на коммерческие расходы при расчете продукции по методу оплаты в случае неполучения выручки.
     

2. Отражение в учете реализации прочих активов


             До 1 января 1992 года выручка от реализации прочих материальных ценностей и нематериальных активов отражалась на отдельном субсчете счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.        
     

            С 1 января 1992 года реализация прочих активов (нематериальные активы, товарно-материальные ценности, относящиеся по действующему порядку к средствам в обороте, валютные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения) учитывается на счете 48 “Реализация прочих активов”.        
     

            По дебету этого счета отражаются балансовая стоимость выбывающих ценностей и понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.), а по кредиту — выручка от реализации, т.е. сумма, причитающаяся предприятию за проданное имущество.        
     

            При реализации и прочем выбытии объектов нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в кредит счета реализации прочих активов списывается также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту их выбытия. Сальдо (дебетовое или кредитовое) списывается на счет “Прибыли и убытки”.    
     

          На счет финансовых результатов списывается результат от реализации основных средств. Списание основных средств производится в результате их продажи, ликвидации, передачи безвозмездно, сдачи в аренду с правом выкупа, а также при погашении учредительных взносов и финансовых вложений при осуществлении совместной деятельности.        
     

            При безвозмездной передаче, реализации и прочем выбытии имущества социальной сферы списание производится на счет  88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (субсчет “Фонд социальной сферы”).        
     

            Имеющиеся убытки от списания морально или физически изношенных основных средств, недоначисленный по ним износ списываются на счет прибыли и убытков за минусом начисленной суммы от ликвидации основных средств (стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации).        
     

             При сдаче имущества в аренду на длительный период с правом дальнейшего выкупа остаточная стоимость или договорная цена подлежит списанию на доходы будущих периодов и не занижает финансовые результаты.        
     

            В случае недостачи, порчи или хищения объектов основных средств остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом начисленного по учету износа) списывается на счет “Недостачи и потери от порчи ценностей” с отнесением этой суммы на расчеты с персоналом по прочим операциям как расчеты по возмещению материального ущерба. При отсутствии конкретных виновников в установленном порядке списание производится на уменьшение финансовых результатов.        
     

           Согласно инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам.        
     

             Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по основным средствам и иному имуществу по ценам не выше себестоимости (остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов , малоценных и быстроизнашивающихся предметов), отрицательный результат от реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.        
     

             В соответствии с п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации при безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные средства организации (81 “Использование прибыли”, 87 “Добавочный капитал”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и др.).        
     

             Недоамортизированная стоимость основных фондов списывается также в бухгалтерском учете на финансовые результаты, но для целей налогообложения суммы недоамортизированных основных фондов (то есть разница между дебетовым и кредитовым оборотами) не принимается во внимание, учитывая п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, п. 26 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73), Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
     

3. Формирование доходов и расходов от внереализационных операций,
учитываемых для целей налогообложения

3.1. Доходы от внереализационных операций

        

К доходам от внереализационных операций относятся:        
     

            1. Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков.         
     

            Отражение на счете “Прибыли и убытки” присужденных, признанных, но неоплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций подлежит отнесению на счета учета расчетов.        
     

            К ним относятся присужденные или признанные должником штрафы, пени и неустойки в случае невыполнения договорных обязательств, в том числе по погрузке, разгрузке вагонов, судов и т.п., за задержку оплаты расчетных документов, необоснованный отказ от акцепта платежных требований, а также суммы, полученные или уплаченные в возмещение убытков из-за невыполнения договоров. Когда штрафы, пени и неустойки отражаются в составе накладных и подобных им расходов , на счет 80 “Прибыли и убытки” относятся суммы превышения полученных штрафов, пеней и неустоек над уплаченными.       
     

             2. Доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.        
     

              Как доходы от участия в других организациях отражаются следующие доходы: по финансовым вложениям предприятий в ценные бумаги других организаций; подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).        
     
                  Порядок отражения прибыли от совместной деятельности определен в письме Министерства финансов Российской Федерации от 24.01.94 № 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности” с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 28.07.95 № 81 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации”.        
     

            Прибыль, убытки и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитываются в следующем порядке: прибыль, которая начислена по результатам совместной деятельности, отражается по дебету счета 78 “Расчеты по договору о совместной деятельности” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывается с кредита счета 78 на счета учета денежных средств.        
     

            Убытки, полученные по совместной деятельности, списываются со счета 78 “Расчеты по договору о совместной деятельности” на счета собственных средств предприятий (81 “Использование прибыли” и др.).        
     

            При прекращении совместной деятельности списание производится также на собственные источники предприятий.        
     

            3. Доходы от сдачи имущества в аренду.         
     

            По этой статье отражаются средства, полученные арендодателем за основные фонды, сданные в аренду.        
     

            Поступление доходов от сдачи в аренду временно неиспользуемых основных средств отражается по кредиту счета “Прибыли и убытки”, а по дебету отражается начисление амортизационных отчислений (в корреспонденции со счетом 02 “Износ основных средств”).        
     

           Результаты от сдачи в аренду зданий, помещений, входящих в состав объектов социальной сферы (в том числе жилищно-коммунального хозяйства), отражаются в общей сумме прибылей или убытков.        
     

            4. Суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее как безнадежная к получению.        
     

            Дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должника, учитывается предприятием на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.        
     

            На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуется счет 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” и кредитуется счет 80 “Прибыли и убытки” с одновременным списанием по кредиту забалансового счета 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”.        
     

           5. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.        
     

           По этой статье могут отражаться: поступившие суммы от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию; искажения отчетных данных, выявленные при проверках и инвентаризациях как самим предприятием, так и другими органами.        
     

           В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета укрытия доходов или занижения финансовых результатов при отнесении на издержки производства не связанных с ними затрат исправление вносится как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.        
     

          Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате искажения распределения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) или излишнего списания материальных ценностей на затраты производства, производятся путем увеличения остатков по материальным ценностям и финансовых результатов.        
     

           В тех случаях, когда на затраты производства продукции отнесены расходы, подлежащие в соответствии с установленным порядком финансированию за счет собственных средств предприятия, или имело место излишнее начисление износа по основным фондам, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующих источников (износа) и увеличением доходов предприятия.
        

           Пример          
     

            Проверкой налоговых органов установлены факты излишнего списания сырья и материалов на производство продукции (дебет счета 10 “Материалы” и кредит счета 80 “Прибыли и убытки”); излишнего начисления износа основных средств (дебет счета 02 “Износ основных средств” и кредит счета 80); излишнего начисления резерва (дебет счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” и кредит счета 80). В тех случаях когда на затраты производства продукции (работ, услуг) списаны расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций или специальных фондов, то в учете отражаются суммы необоснованного списания на затраты по дебету счета 81 “Использование прибыли” или других собственных средств и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. При перечислении средств в порядке экономических санкций вся сумма отражается на счете 81 “Использование прибыли” по дебету и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.        
     

             Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета как излишки (основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество) подлежат оприходованию и зачислению на результаты хозяйственной деятельности у предприятия или увеличение финансирования (фондов) у учреждений с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц (п. 18 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).            
     

           6. Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым исковая давность истекла.        
     

           7. Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах.         
     

            При отражении курсовых разниц следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 № 50.        
     

           8. Другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.        
     

         К  этим доходам могут быть отнесены доходы от содержания законсервированных производственных мощностей и объектов; доходы от возмещения по аннулированным производственным заказам (договорам); доходы от прекращенного производства; кредиторская и депонентская задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке при обнаружении; суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах и др.
     

3.2. Расходы и потери от внереализационных операций

        

                К расходам и потерям, относящимся к внереализационным операциям, могут быть отнесены:        
     

                - затраты по аннулированным производственным заказам, а также списание затрат на производство, не давшее продукции.         
     

             Убытками по аннулированным производственным заказам являются не возмещенные заказчиком потери предприятий от снятия с производства отдельных изделий. При этом потери уменьшаются на стоимость возможных к использованию материалов и списываются на убытки в установленном порядке в корреспонденции с кредитом счета 20 “Основное производство”. При проверке должно быть установлено наличие у предприятия решения соответствующего органа или организации по аннулированию заказов;        
     

                 -  затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников).         
     

                Расходы по содержанию объектов на время их консервации согласно утвержденным сметам, когда на эти расходы не предусмотрены специальные источники финансирования, списываются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” с кредитом счетов 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т.п. Специальное финансирование на покрытие названных расходов, а также фактические расходы за счет этого финансирования учитываются на счете 96 “Целевое финансирование и целевые поступления”;        
     

               -  убытки по операции с тарой.         
     

               На эту статью относятся расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары, а также стоимость тары, выбывшей вследствие ее естественного износа, и др.. При списании указанных убытков следует руководствоваться указаниями Минфина СССР от 30.09.85 № 166;        
     

               -  суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резерва на результаты хозяйственной деятельности.        
     

              Предприятие может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на результаты хозяйственной деятельности.        
     

              Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.        
     

              Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия за продукцию (работы, услуги).        
     

             На сумму создаваемых резервов производится запись по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Резервы по сомнительным долгам”.        
     

            При поступлении оплаты по счетам, признанным ранее сомнительными, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 82 “Оценочные резервы” (субсчет “Резервы по сомнительным долгам”) и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.        
     

             Если до конца года, следующего за годом создания резервов сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года в связи с образованием новых резервов.        
     

           При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.        
     

           При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, запись производится по дебету счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”;       
     

           - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных по взысканию.         
     

           Сюда относятся убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам, с отражением кредитом счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” или счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и дебетом счета 80;       
     

        - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.         
     

         В эту статью подлежат отнесению убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы), в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.        
     

          В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы), отражаются по дебету счета 80 в корреспонденции со счетами учета затрат, денежных средств и расчетов.        
     

           Недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, штрафы, пени и неустойки списываются и рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года.        
     

           Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях;        
     

        - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (пожара, наводнения, урагана и т.п.).         
     

        К таким убыткам относятся стоимость уничтоженных или испорченных производственных запасов, товаров и других ценностей (кроме основных средств); затраты по погибшим посевам; расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов; потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями; расходы на мероприятия, связанные с предотвращением стихийных бедствий. Потери от уничтожения, гибели или порчи основных средств относятся на счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Сумма убытков от стихийных бедствий относится с кредита счетов учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, учета денежных средств и т.п. в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”;        
     

        - прочие не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; судебные издержки и арбитражные сборы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;        
     

        - потери от уценки производственных запасов и готовой продукции (неучитываемые при определении базы для исчисления налогов).             
     

        Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, другие материальные ресурсы, готовая продукция, товары на предприятиях торговли, снабжения и сбыта, на которые цена в течение года снизилась, либо морально устаревшие или частично потерявшие свое первоначальное качество, в соответствии с п. 53 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации при условии, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности; для исчисления налога на прибыль потери от уценки производственных запасов и готовой продукции не учитываются согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661. Для целей налогообложения учитывается рыночная цена продукции, отвечающая требованиям покупателя;        
     

          - судебные издержки и арбитражные расходы;       
     

          - сумма налога на имущество, уплачиваемая в бюджет.        
     

          Согласно п. 11 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” сумма налога на имущество, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” и дебету счета 80 “Прибыли и убытки”.        
     

          Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом” и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.        
     

         Учитывая постановление Правительства Российской Федерации от 18.08.95 № 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”, не востребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получени