Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение прибыли - особенности списания затрат

        

Налогообложение прибыли - особенности списания затрат


Т.А. Истомина     
советник налоговой службы I ранга, г. Екатеринбург
     

          При списании затрат налогоплательщикам следует обратить внимание на следующие особенности:        
     

          г) “затраты по обслуживанию производственного процесса”.         
     

          Рассмотрим основные из них:        
     

         1) “по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии”.        
     

          Ремонтные работы оборудования и транспортных средств включают в себя как исправление неполадок в отдельных узлах или конструктивных частях, так и полную разборку агрегатов в целом, замену (восстановление) не соответствующих техническим условиям (изношенных) деталей и узлов с последующей сборкой, регулировкой и проведением испытаний агрегата. В отношении зданий затраты на проведение работ будут учитываться как связанные с проведением текущего, среднего и капитального ремонтов в случае, если не происходит полная замена основных конструкций (фундаментов, стен зданий и т.п.) (см. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов).        
     

        Согласно п. 96 и 102 указанного Положения затраты на модернизацию, проводимую одновременно с капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств, могут быть отнесены на издержки производства и обращения в случае, если они не увеличивают первоначальную стоимость объекта, что должно быть обязательно указано в смете (наряде-заказе) на проведение ремонта.        
     

         Предприятие должно правильно документально оформлять все ремонтные работы и обеспечивать учет полного объема затрат на их проведение. В случае разборки объекта ремонта на предприятии следует обеспечить учет получаемых в этом случае материалов, пригодных для дальнейшего использования. Сумма затрат на проведение ремонта в таком случае должна быть уменьшена на стоимость оприходованных материалов. Подтверждением необходимости фондов на предприятии могут являться акты технического осмотра основных средств или годовые графики проведения планово-предупредительных ремонтов. На каждый вид ремонта необходимо составить сметно-техническую документацию.        
     

         Затраты по капитальному ремонту арендованных производственных фондов включаются в текущие издержки производства предприятия только в том случае, если обязанность по осуществлению этого вида ремонта предусмотрена в договоре аренды (см. п. 1 ст. 616 ГК РФ). Что же касается текущего ремонта, то в соответствии с п. 2 указанной нормы поддержание имущества в исправном состоянии (проведение за свой счет текущего ремонта имущества) входит в обязанности арендатора (относится на себестоимость продукции), если иное не установлено договором аренды. Отражение в договоре аренды обязанностей по несению затрат по любому виду ремонта исключит разногласия с налоговыми органами по данному вопросу.        
     

        Согласно разъяснениям Госналогслужбы России от 17.06.94 № ВГ-6-01/213 аналогичный порядок следует применять также в случае аренды основных средств у физических лиц.        
     

        Затраты по проведению ремонта основных средств могут быть отнесены на себестоимость по факту их проведения.        
     

        Такие затраты включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда и т.д. В случае, если предполагается, что затраты на проведение ремонта будут иметь значительные колебания по отдельным отчетным периодам, то для равномерного отнесения затрат на себестоимость можно использовать счет 31 “Расходы будущих периодов”. В этом случае затраты включаются в себестоимость продукции равномерно исходя из установленного предприятием критерия определения размера переносимых в отчетном периоде на издержки производства фактически произведенных затрат с тем, чтобы по окончании года счет 31, субсчет “Расходы на ремонт”, был закрыт. Порядок такого списания может быть элементом учетной политики предприятия.        
     

         На предприятии также может быть создан резерв расходов на ремонт основных средств для обеспечения равномерности включения затрат в издержки производства (обращения) с отчислением в него средств по утвержденным предприятием нормативам исходя из балансовой стоимости основных средств.       
     

          Бухгалтерские проводки:        
     

          Д-т 20 (23, 26) К-т 89 - сумма по установленному нормативу;        
     

          Д-т 89 К-т 51 (70, 76) - сумма фактически произведенных расходов.        
     

         В конце года остатки резерва расходов на ремонт основных средств подлежат присоединению к прибыли отчетного периода (кредитовые) или списываются на издержки обращения (дебетовые).        
     

         Бухгалтерские проводки:        
     

         Д-т 89 К-т 80 - восстановлена прибыль на сумму созданного, но не использованного резерва расходов на ремонт основных средств;        
     

         Д-т 20 (26) К-т 89 - списано в конце отчетного периода превышение фактических расходов на ремонт основных средств над суммой начисленного резерва.        
     

         На предприятии может быть создан также ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения в издержки производства затрат на проведение особо сложных в техническом отношении видов ремонта (см. Изменения и дополнения, внесенные постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661 в Положение о составе затрат).             
     

        Отчисления в данный фонд производятся предприятием исходя из балансовой стоимости основных фондов и установленных предприятием самостоятельно нормативов отчислений на основании сметы на проведение такого ремонта на отчетный и последующие годы в соответствии с учетной политикой предприятия. При этом из сметы должно явно следовать, что данный ремонт действительно является особо сложным и не может быть закончен в одном отчетном периоде. В таком случае не установлено обязательное списание остатка неизрасходованных средств по такому фонду на увеличение налогооблагаемой прибыли. Кроме того, необходимым условием для предприятия является также возможность подтверждения факта передачи в ремонт основного средства в отчетном периоде и наличия незавершенных на конец года ремонтных работ (например, акт инвентаризации незавершенного производства). По окончании такого ремонта излишне образованный фонд списывается на счете 80 “Прибыли и убытки” или на издержки производства (обращения) в периоде его завершения в вышеуказанном порядке;        
     

         2) “по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью”.        
     

         Необходимость наличия медицинского пункта должна быть оговорена в коллективном договоре между администрацией и коллективом работников. Следует отметить, что в себестоимость по данной статье включаются лишь затраты на содержание помещений и инвентаря, находящихся непосредственно на территории предприятия. При этом, если такой пункт находится не в отдельном помещении, а в цеховом или административном здании, то затраты по его содержанию (электроэнергия, тепло и пр.) можно в целях налогообложения не выделять в отдельную статью расходов.        
     

         По данной статье не могут быть отражены начисленная медицинскому персоналу заработная плата или производимые ему доплаты, а также стоимость приобретаемых для медицинского пункта медикаментов и перевязочных материалов (данные расходы производятся за счет чистой прибыли предприятия).        
     
        Затраты по обеспечению сторожевой охраны подлежат включению в себестоимость продукции предприятия в составе затрат на обслуживание производственного процесса без ограничений. Однако при этом привлечение охраны должно быть вызвано необходимостью соблюдения предприятием требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организации, надзора и контроля за ее деятельностью. Так, например, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18) обязывает руководителей предприятий создать условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в помещении кассы, а также при их доставке из учреждения банка и сдачи в банк. Оплата услуг сторонней организации, привлеченной для этих целей, подлежит отнесению предприятием на себестоимость продукции. Отсутствие лицензии у привлеченной организации позволяет исключить рассматриваемые затраты из себестоимости продукции предприятия после признания в установленном порядке сделки недействительной, так как она в момент своего заключения не соответствовала обязательным для сторон правилам (см. ст. 167, 168, 422 ГК РФ 1994 года и Закон РФ от 01.03.92 № 2487-1 “О частной детективной и охранной деятельности”, а также письмо Минфина России от 23.10.92 № 99, в редакции от 10.01.95). Оплата услуг сторонних организаций (даже при наличии у них лицензий) по охране предприятия или его работников в случаях, не установленных законодательством (охрана руководителей предприятия или членов их семей и пр.), должна осуществляться за счет его чистой прибыли.             
     

        д) “затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности”.        
     

        К ним относятся:        
     

         - устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;        
     

         - устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве;        
     

         - оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой и т.д.;       
     

        - содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников и т.д.;       
     

        - создание других условий, предусмотренных специальными требованиями.        
     

      В бухгалтерском учете предприятия такие затраты обычно отражаются на счетах общепроизводственных, общехозяйственных или прочих расходов в составе издержек производства (обращения) по месту их возникновения. Такой порядок распространяется также и на расходы, произведенные в порядке расчетов со сторонними организациями за оказанные ими услуги (работы), в области проведения работ, соответствующих приведенному перечню.        
     

         При этом необходимо подтвердить производственный характер вышеперечисленных расходов и затрат.        
     

        Другими словами, необходимость затрат должна быть обусловлена специальными и нормативно установленными положениями, в частности ведомственными и межведомственными документами (в том числе и отраслевыми особенностями состава затрат на производство продукции), учитывающими специфику конкретной отрасли. Так, например, предприятиями, осуществляющими автомобильные перевозки,  должны быть, безусловно, отнесены на издержки производства, как затраты по обеспечению техники безопасности, расходы на заработную плату и соответствующие платежи во внебюджетные фонды медицинского персонала, который занимается освидетельствованием на предмет допуска к управлению транспортными средствами водителей автотранспорта. Такая возможность обусловлена нормами, установленными Основными положениями по допуску транспортных средств к эксплуатации (утвержденными постановлением Совмина - Правительства РФ от 23.10.93 № 1090), в соответствии с которыми транспортные предприятия обязаны иметь специальные медицинские службы. Данное положение также закреплено Отраслевыми особенностями формирования состава затрат на транспортных предприятиях;        
     

           е) “затраты, связанные с управлением производством”.        
     

           Расходы по управлению предприятием (организацией) в целом относятся на издержки производства в составе общехозяйственных расходов. Как правило, в них отражаются все экономические элементы. Поскольку данные затраты имеются у всех предприятий, рассмотрим их подробнее.        
     

           К материально-техническому обслуживанию деятельности работников аппарата управления можно отнести:        
     

           - содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;        
     

         Если структура предприятия предполагает наличие у головной организации нескольких филиалов, то в состав издержек производства (обращения) филиалов могут быть включены затраты по содержанию работников аппарата управления головной организации при наличии совокупности следующих условий (см. письмо Госналогслужбы России от 17.06.94 № ВГ-6-01/213):       
     

          - службы головной организации выполняют функции (по управлению предприятием в целом), выполнение которых работниками аппарата управления филиалов не предусмотрено Положением о филиалах. Это должно быть документально зафиксировано в действующих должностных инструкциях работников аппарата управления головной организации и филиалов;        
     

           - Положением о филиале должен быть предусмотрен порядок взаимоотношений между головным предприятием и филиалом и обоснованы объемы расходов по компенсации затрат головной организации, связанных с управлением предприятием в целом;        
     

           - в издержки производства включается не вся сумма производимых филиалом отчислений, а фактически произведенные головной организацией расходы по мере их произведения (должны быть документально подтверждены).        
     

           Расходы по приобретению проездных билетов для проезда на городском транспорте общего пользования работниками аппарата управления относятся на издержки производства (обращения) в том случае, если выполняются три условия:        
     

          а) эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом;        
     

          б) проездные билеты могут приобретаться предприятиями только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеры, экспедиторы, работники электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, работники связи и др.) (см. постановление Совмина РСФСР от 04.05.61 № 521 “Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте”). Причем, согласно п. 3 данного постановления контингент работников, для которых необходимо приобретать месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте, должен быть одобрен соответствующими министерствами, ведомствами или областными (краевыми) органами управления. Если такой перечень не установлен или в установленном перечне отсутствует наименование какой-либо должности, то относить на себестоимость затраты по приобретению проездных билетов для работников этой должности неправомерно;        
     

         в) на предприятии установлен и действует механизм, обеспечивающий возможность использования приобретенных за счет предприятия проездных билетов исключительно во время деловых (по заданию руководителя или связанных непосредственно с их должностными обязанностями) поездок. В противном случае у предприятия отсутствует возможность подтвердить производственную направленность всей суммы данных расходов, и они, в случае документальной проверки налоговыми органами, могут быть квалифицированы как занижение предприятием налогооблагаемой прибыли за счет необоснованного включения таких сумм в себестоимость реализованной продукции.        
     

         По данной статье затрат можно относить также оплату охраняемой стоянки служебного автомобиля. При этом для исключения претензий налоговых органов должны быть правильно оформлены первичные документы: письменный договор на оказание услуг с формулировкой - “услуги по содержанию автомобиля на охраняемой автостоянке”, а также кассовый чек или корешок к приходному кассовому ордеру, подтверждающие фактически произведенные предприятием (его подотчетным лицом) расходы по оплате стоянки автомобиля, числящегося в составе основных средств (на балансе, за балансом) предприятия (должен быть указан номер государственной регистрации автомобиля).        
     

          Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах норм, установленных законодательством.        
     

         Что касается компенсационных выплат работникам предприятия за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, то они принимаются в целях налогообложения в пределах норм, установленных законодательством. При этом следует иметь в виду, что:        
     

        - такие выплаты производятся работнику только в тех случаях, когда его служебная деятельность связана с постоянными служебными разъездами;        
     

        - компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей иностранных марок принимаются в размерах, определенных для соответствующего класса автомобилей отечественного производства;        
     

       - основанием для произведения компенсационных выплат является приказ руководителя предприятия, в котором указаны размеры компенсации (в зависимости от интенсивности использования), а также копия технического паспорта личного автомобиля (если автомобилем работник управляет по доверенности - соответствующие документы). При этом имеется в виду, что в компенсации, предоставляемой работнику, учтено возмещение полного объема возникающих в процессе компенсации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе издержек производства (обращения);        
     

       - компенсация не выплачивается за время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.п.);        
     

       ж) “затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов”.        
     

      В целях налогообложения эти затраты  принимаются в пределах, установленных законодательством.        
     

      Порядок оформления служебных командировок и расчетов по ним с работниками установлен инструкцией Минфина СССР от 07.04.88 № 62 “О служебных командировках в пределах СССР”, письмом Минфина России от 12.05.92 № 30 “О порядке возмещения командированным работникам затрат на пользование постельными принадлежностями в поездах”, а также Правилами об условиях труда советских работников за границей в редакции постановления Минтруда России от 20.08.92 № 12.       
     

          В нормативно-правовых актах о порядке компенсаций командировочных расходов установлено, что на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия могут относить только те расходы, которые предусмотрены действующим законодательством:        
     

         - оплата найма жилого помещения;        
     

         - оплата суточных;        
     

        - расходы по проезду к месту командировки и обратно;        
     

       - затраты на пользование постельными принадлежностями (в соответствующих размерах).       
     

       Однако руководитель предприятия может принимать решение производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм (на питание, по найму автомобилей, на телефонные переговоры, на такси и т.д., см. п. 2 постановления Правительства РФ от 26.02.92 № 122 “О нормах возмещения командировочных расходов”) с их отнесением на счета учета затрат на производство, однако такие выплаты работникам предприятия не подлежат включению в расчетную себестоимость в целях налогообложения. С лиц, получивших такие суммы, должен быть исчислен и удержан подоходный налог. Кроме того, согласно постановлению Правительства РФ от 19.02.96 № 153 на суммы командировочных сверх установленных нормативов предприятия должны быть начислены взносы в Пенсионный фонд РФ (действует с 1 января 1996 года).        
     

          Для направления работника в командировку обязательно должен быть издан приказ директора или иного уполномоченного лица предприятия с указанием цели командировки. Все расходы должны быть подтверждены документально; командировочное удостоверение должно быть оформлено с заполнением всех необходимых реквизитов, так как в противном случае эти расходы не только нельзя будет включить в себестоимость продукции (работ, услуг), но их также необходимо будет учесть в составе налогооблагаемого дохода работника.        
     

        Для включения командировочных расходов в себестоимость продукции предприятию необходимо подтвердить их производственную направленность. В качестве обоснований может быть отчет о командировке (изложение целей и задач командировки и отчет об их выполнении) с приложением протоколов о намерениях и предварительных договоров, образцов продукции, прейскурантов, проспектов и т.п., а также других документов, косвенно или прямо подтверждающих выполнение цели командировки. Если же документы, обосновывающие командировки, отсутствуют, то учет таких расходов при расчете налога на прибыль приведет к занижению налогооблагаемой базы.        
     

        В целях налогообложения нельзя относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суточные, выплаченные работникам по однодневным командировкам. Согласно п. 15 инструкции Минфина СССР от 07.04.88 № 62 “О служебных командировках в пределах СССР”, в случае если работник имеет возможность вернуться из командировки в этот же день, суточные ему не выплачиваются.        
     

      В состав издержек производства как расходы по найму жилого помещения может быть включена стоимость оплаченного во время служебной командировки номера гостиницы, в счете которого помимо сумм за проживание указываются суммы за пользование холодильником, телевизором и т.п. В целях налогообложения данные суммы могут быть включены в том размере, в каком не превышают пределы установленных норм (по совокупности с остальными расходами по найму жилого помещения). Данное положение обусловлено положениями инструкции “О служебных командировках в пределах СССР”, которые определяют, что возмещению в установленных пределах подлежат также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, равно как и плата за бронирование мест в гостиницах (см. п. 11 инструкции № 62).        
     

        Если работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, на период командировки находятся на содержании принимающей стороны, предприятие не должно производить этим лицам выплату суточных. Если принимающая сторона согласно договоренности предоставляет за свой счет только питание, предприятие может выплатить работникам суточные в размере не более 30 % от установленной нормы.        
     

       При выезде в командировку из Российской Федерации суточные работнику в этот день выплачиваются по норме, предусмотренной для страны, в которую направляется командированный. В день пересечения границы при въезде в Российскую Федерацию (и далее, по мере следования по территории Российской Федерации) суточные выплачиваются работнику по норме, установленной для командировок в пределах Российской Федерации.        
     

         При смене размеров нормативов в течение командировки работника новые нормы следует применять со дня их официального введения, установленного соответствующим нормативным актом;        
     

        з) “оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством”.        
     

           Оплата услуг связи (в том числе абонентная плата, плата за предоставление междугородных и международных переговоров, связанных с основной производственной деятельностью) включается в себестоимость продукции (работ, услуг) (см. письмо Госналогслужбы России от 14.05.96 № ВП-6-13/325). При списании на себестоимость расходов по услугам связи предприятиям необходимо учитывать, что основанием для отнесения данных затрат на издержки производства являются первичные документы (см. п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации), поэтому при получении от организаций связи документов о составе телефонных переговоров следует сравнить номера телефонов по документам телефонной станции с номерами, указанными в заключенных между предприятиями договорах или других документах, подтверждающих наличие у этих организаций данных номеров. В случае неподтверждения этих номеров данные расходы для целей налогообложения в себестоимости не учитываются (письмо Госналогслужбы России от 21.03.95 № 01-04-12). При этом суммы оплаченных счетов частных лиц включаются в доход работников для целей обложения подоходным налогом.        
     

           К расходам по оплате услуг банков относится плата за открытие банковских счетов и осуществление расчетно-кассового обслуживания, за выдачу наличных средств, переводные, инкассовые, аккредитивные и другие кассовые операции (комиссионные и другие сборы).        
     

          Перечень услуг банка, затраты по оплате которых можно включать в себестоимость продукции, установлен Законом РФ “О банках и банковской деятельности”.        
     

           Основными критериями отнесения затрат на себестоимость продукции, как и прежде, являются их текущий характер и производственная направленность. Так, если предприятие производит по счетам операции, не относящиеся к его текущей деятельности (например, операции связаны с приобретением основных средств или нематериальных активов), то плата за ведение расчетно-кассового обслуживания по ним должна относиться на удорожание приобретаемых ценностей или возмещаться за счет чистой прибыли предприятия (для ценностей непроизводственного характера). Аналогично следует решать вопрос о невозможности отнесения на издержки производства затрат на открытие банковского счета, предназначенного для ведения совместной деятельности (они включаются в затраты по совместной деятельности, что отражается в отдельном балансе).        
     

       Если при совершении импортных операций приобретаемая валюта используется на закупку импортных сырья, материалов, комплектующих или товаров, затраты на конвертацию согласно указаниям Минфина России следует рассматривать как затраты, связанные с реализацией имущества в соответствии с п. 3.8 инструкции “О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности”, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97.        
     

          Бухгалтерские проводки:        
     

           Д-т 48 К-т 51 - направлено на конвертацию;        
     

           Д-т 52 К-т 48 - поступили средства на валютный счет в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления;        
     

          Д-т 48 К-т 51 (52) - расходы, связанные с приобретением валюты (комиссия банка);        
     

         Д-т 80 К-т 48 - выявлен финансовый результат (убыток) от операций по покупке валюты (не уменьшает размер налогооблагаемой прибыли в соответствии с п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России № 37) или         
     

         Д-т 48 К-т 80 - выявлен финансовый результат (прибыль) от операций по покупке валюты (в целях налогообложения в данном примере размер прибыли будет больше на сумму, оплаченную предприятием в качестве комиссионного вознаграждения банку).        
     

        При совершении экспортных операций услуги банков по оформлению экспортной сделки относятся на счета учета производственных затрат. Оплата предприятием комиссионного вознаграждения банкам за обязательную продажу поступившей валютной выручки предприятия является расходом, связанным с реализацией имущества (аналогично тому, что показано выше).       
     

        Бухгалтерские проводки:        
     

         Д-т 57 (52 транзитн.) К-т 62 - поступление валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия;        
     

        Д-т 48 К-т 57 (52 транзитн.) - направление валюты на обязательную продажу согласно распоряжению предприятия (50 %);        
     

         Д-т 52 К-т 57 (52 транзитн.) - зачисление средств на текущий валютный счет предприятия (50 % по выписке по текущему счету);        
     

        Д-т 51 К-т 48 - поступление валюты Российской Федерации на рублевый счет предприятия (по выписке по рублевому счету);        
     

       Д-т 48 К-т 52 (51) - за услуги банка (согласно условиям продажи валюты);        
     

       Д-т 80 К-т 48 - выявлен финансовый результат от продажи валюты (убыток не уменьшает размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, см. выше) или         
     

       Д-т 48 Кр-т 80 - выявлен финансовый результат от продажи валюты (прибыль участвует при расчете размера налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, см. аналогично изложенному выше).        
     

        Если на валюту приобретаются товары, то проценты за перевод, так же как и расходы по оформлению паспорта импортной сделки, должны относиться на удорожание товаров как прочие расходы по закупке (п. 1 письма Госкомцен России 09.06.92 № 01-17/304-06 “О порядке определения цен на импортные товары народного потребления, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств по товарообмену”).        
     

       В случае оплаты валютой услуг промышленного характера комиссионные, уплаченные банку за перевод валюты, могут быть списаны на затраты производства в зависимости от вида расходов (цеховые, общепроизводственные, общехозяйственные).        
     

        Оплата услуг сторонних организаций может быть отнесена на издержки производства и учтена в целях налогообложения в том случае, если штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством.        
     

         Поэтому нельзя считать правомерным отнесение на себестоимость оплаты юридических услуг по представлению интересов организации в судебных органах, если в штатном расписании предприятия имеется юридический отдел (или должность юриста) и при этом в должностных инструкциях работников отдела (работника) предусмотрена данная обязанность.        
     

        По данной статье не следует отражать затраты акционерных обществ с числом акционеров более 1000 по оплате услуг депозитариев и иных специализированных регистраторов, осуществляющих ведение реестра акционеров в соответствии с Указом Президента РФ от 27.10.93 № 1769 “О мерах по обеспечению прав акционеров”, поскольку данные услуги хотя и не предусмотрены штатным расписанием, но не относятся ни к производственному процессу, ни к процессу управления предприятием.
     

(Продолжение следует)