Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Внесены изменения в формы НДФЛ-2 и НДФЛ-3

М.И. Отмахова, юрист ООО "ИнтерАудит"  для журнала  "НВ: Комментарии к нормативным документам для бухгалтеров" № 4'2010

Изменения в НДФЛ-3

Согласно нормам ст. 227 и 228 Налогового кодекса РФ за 2009 год обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и его уплате возложена на следующие категории налогоплательщиков:
- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
- физические лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы);
- физические лица, получившие доходы от сдачи внаем (в аренду) недвижимого имущества;
- физические лица, получившие доходы в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
- физические лица, получившие выигрыши от всех основанных на риске игр;
- физические лица, получившие доходы, в отношении которых не был удержан НДФЛ;
- физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности: квартир и домов (или долей в них), строений и помещений, транспортных средств, земельных участков, доли в уставном капитале и проч.;
- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами нашей страны;
- физические лица, получившие в 2009 году доход в денежной и натуральной формах (недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи и т.п.) в порядке дарения;
- физические лица, получившие вознаграждение, выплачиваемое авторам произведений полезных моделей и промышленных образцов либо наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства.
    
Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" утверждена новая декларация, которая представляется физическими лицами в налоговый орган по доходам, полученным за 2009 год, по месту своего учета, т.е. в налоговую инспекцию, на территории которой физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом (календарным годом), когда упомянутые выше доходы были получены. Уплата налога производится не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В налоговой декларации физическое лицо указывает все полученные им в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате или доплате в бюджет или возврату.
Согласно нормам ст. 1 и 2 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" расширен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.
Согласно изменениям, внесенным в п. 43 ст. 217 НК РФ, лист Г1 новой налоговой декларации дополнен второй страницей. Она предусмотрена для расчета доходов, полученных в натуральной форме в качестве оплаты труда от сельскохозяйственных товаропроизводителей, освобожденных от налогообложения. На листе Г2 отражаются сведения о доходах в виде выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению.

Расчет суммы удержанного налога с не облагаемых НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах в новой налоговой декларации отражается на листе Г3 (ранее данный расчет содержался на листе Г2).
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в ст. 214.1 НК РФ. Положения этой статьи распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, и действуют до 1 января 2010 года.
Согласно нормам ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операций с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, учитываются доходы, полученные по операциям:
- купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
- купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
- с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, или другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
- с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, чьим базисным активом не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, чьим базисным активом являются другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
- погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
- с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, производящей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом. При этом налоговая база по каждой из вышеперечисленных операций должна определяться отдельно.
    
Под финансовыми инструментами срочных сделок следует понимать соглашение участников таких сделок, соответствующее требованиям, установленным ст. 301 НК РФ.
В связи с этим в листах З и И новой налоговой декларации скорректирован перечень операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Положениями пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено предоставление стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика превысил 40 000 руб.; налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 руб. Данная норма введена с 1 января 2009 года Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", в связи с чем лист К1 новой налоговой декларации уточнен.
В лист К2 новой налоговой декларации внесены дополнения. Так, в подп. 2.1 листа К2 отражается социальный вычет на оплату обучения, который наряду с родителями, опекунами и попечителями может получить брат или сестра студента в возрасте до 24 лет, обучающегося на дневном отделении. Данная норма введена с 1 января 2009 года Федеральным законом от 03.06.2009 N 120-ФЗ "О внесении изменения в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" п. 1 ст. 219 НК РФ дополнен подп. 5, согласно которому с 1 января 2009 года налогоплательщик имеет право на получение социального вычета в сумме уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения (не более 120 000 руб.). Данная норма нашла отражение в подп. 2.8 листа К2 новой налоговой декларации.
На основании подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ сумма уплаченных физическим лицом дополнительных страховых взносов в размере фактических расходов на накопительную часть трудовой пенсии включается в состав социального налогового вычета по НДФЛ. Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ предельный размер социального налогового вычета составляет 120 000 руб. Изменения, устанавливающие новый максимальный размер вычета, внесены Законом N 55-ФЗ и действуют с 1 января 2009 года. Данная норма нашла отражение в подп. 2.9 листа К2 новой налоговой декларации. 

Изменения в НДФЛ-2

Согласно нормам пп. 2 и 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц в этом налоговом периоде и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, контролирующим взимание налогов и сборов.
Указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.
Приказом ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708 "О внесении изменений в приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706", вступившим в силу с 9 февраля 2010 года, внесены изменения и дополнения в приложение N 2 к форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200__ год".
Форма и порядок заполнения справки о доходах физического лица за 2009 год не изменены.
В справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов" в связи с изменениями в порядок обложения НДФЛ введены новые коды, отдельные коды исключены, в некоторые внесены поправки.
В справочник "Коды доходов" включены новые строки: 1535 "Доходы, полученные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок..." (ст. 214.1 НК РФ) и 2791 "Доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда" (п. 43 ст. 217 НК РФ). Исключены из справочника "Коды доходов" стр. 1214 "Доходы в виде денежных (выкупных) сумм страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору добровольного пенсионного страхования, выплачиваемые в случае его расторжения" (При получении данного вида дохода следует указывать код 1220), 1230 "Доходы в виде денежных (выкупных) сумм в части сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения, выплачиваемые в случае его расторжения", 1510 "Доходы, полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, долей в указанном имуществе" (п. 17.1 ст. 217 НК РФ), 1520 "Доходы, по-лученные от продажи имущества (кроме жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, долей в указанном имуществе, ценных бумаг)" (п. 17.1 ст. 217), 2220 "Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые в порядке дарения" (п. 18.1 ст. 217).
Коды вычетов дополнены стр. 318 "Сумма, направленная на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования кредитов на приобретение жилья" (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), 509 "Вычет из суммы доходов, полученных работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций-сельхозтоваропроизводителей..." (п. 43 ст. 217 НК РФ) и 607 "Вычет в сумме уплаченных работодателем дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 000 руб. в год" (подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Строки 301, 310, 313 "Суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии со статьей 213 Налогового кодекса Российской Федерации", 602, 603, 604, 605, 606 исключены.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц за 2009 год (с учетом изменений в кодах доходов и вычетов) необходимо подать в инспекцию до 1 апреля 2010 года.

Журнал  "НВ: Комментарии к нормативным документам для бухгалтеров" № 4'2010